I dag skal vi finne ut når et selskap har en PNO (permanent tax liability) og når den må reflektere en utsatt skattefordel i regnskapet. I regnskap må organisasjoner reflektere forskjeller som oppstår fra avvik mellom regnskapsmessig overskudd og overskudd beregnet i samsvar med kravene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode.

Plikten til å danne PNO er ​​etablert av PBU 18/02 "Regnskap for beregninger av selskapsskatt", godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Russland datert 19. november 2002 nr. 114n (som endret ved ordre fra finansdepartementet av Russland datert 11. februar 2008 nr. 23n).

PBU 18/02 kan ikke anvendes av organisasjoner som er små bedrifter (små bedrifter), samt ideelle organisasjoner.

Organisasjoner knyttet til små bedrifter bestemmes i samsvar med føderal lov av 24. juli 2007 nr. 209-FZ "Om utviklingen av små og mellomstore bedrifter i Den russiske føderasjonen».

PTI eller permanent og utsatt skattefordel og -forpliktelse oppstår når inntekter eller kostnader regnskapsføres med ulike beløp i regnskap og skatteregnskap. Og også på grunn av den forskjellige rekkefølgen på dannelsen av den opprinnelige verdien av eiendeler i regnskap og skatteregnskap.

Informasjon om permanente og midlertidige forskjeller genereres i regnskap eller på grunnlag av primære regnskapsdokumenter direkte for regnskap regnskap, eller på annen måte som bestemmes av organisasjonen uavhengig (for eksempel i ikke-systemregnskapsregistre - tabeller, beregninger, etc.). Samtidig skal organisasjonen separat reflektere permanente og midlertidige forskjeller i regnskapsføring, samt gi analytisk regnskap for midlertidige forskjeller. De må reflekteres differensiert etter typene av eiendeler og forpliktelser som denne midlertidige forskjellen oppsto.

Reglene for å reflektere informasjon om permanente og midlertidige forskjeller i regnskap og metoden for å opprettholde analytisk regnskap for midlertidige forskjeller bør fastsettes i organisasjonens regnskapsprinsipper.

La oss vurdere prosedyren for å danne i regnskap indikatorene gitt av PBU 18/02.

Permanent skattefordel og forpliktelser(PNO og PNA)

Permanente skattemessige eiendeler og forpliktelser dannes på grunn av utseendet til permanente forskjeller mellom regnskaps- og skatteregnskapsdata.

Konstante forskjeller- dette er inntekter og utgifter som påvirker dannelsen av regnskapsmessig overskudd (tap), men som ikke tas hensyn til ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt både for rapporteringsperioden og etterfølgende rapporteringsperiode.

Permanente forskjeller er også inntekter og kostnader som tas i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for resultatskatten for rapporteringsperioden, men som ikke regnskapsføres som inntekter og kostnader for både rapporteringsperioden og etterfølgende rapporteringsperioder.

Permanente forskjeller oppstår hvis:

• eventuelle utgifter tas i betraktning når det økonomiske resultatet dannes i sin helhet, og for skatteregnskapsformål normaliseres de (representasjonsutgifter, reklameutgifter, utgifter til å opprette reserver for tvilsom fordringer, etc.);
• eventuelle utgifter aksepteres i skatteregnskapet, men i regnskapet påvirker ikke dannelsen av det økonomiske resultatet;
• organisasjonen overførte sin eiendom (varer, verk, tjenester) gratis. Ved beregning av skattegrunnlaget for inntektsskatt tas det ikke hensyn til utgifter knyttet til vederlagsfri eiendomsoverdragelse, herunder restverdi av anleggsmidler og immaterielle eiendeler. I regnskapet reflekteres disse beløpene som utgifter;
• det gjenstår et tap fra tidligere år, som etter 10 år ikke kan aksepteres for skatteformål (artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode);
• andre forskjeller dukket opp mellom regnskaps- og skatteregnskapsdata.

Permanent skatteplikt (PNO)- dette er skattebeløpet som fører til økte inntektsskattebetalinger i rapporteringsperioden.

Permanent skattefordel (PTA) tvert imot reflekterer en reduksjon i inntektsskatten.

Permanent skatteforpliktelse og -formue dannes i den rapporteringsperioden den permanente forskjellen oppsto.

Beløpet på den permanente skatteforpliktelsen (eiendelen) er lik produktet av den permanente forskjellen og inntektsskattesatsen som er gjeldende på rapporteringsdatoen.

Organisasjoner reflekterer varige skatteforpliktelser og eiendeler i sitt regnskap på konto 99 underkonto "Permanent skatteforpliktelse/formue" i samsvar med konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt":

Debet 99 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" - en permanent skatteplikt er påløpt (PNO);

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 99 - en permanent skattefordel er påløpt.

Midlertidige forskjeller, utsatt skattefordel og IT

Utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse dannes dersom det oppstår midlertidige forskjeller mellom regnskaps- og skatteregnskap.

Midlertidige forskjeller er inntekter og kostnader som utgjør regnskapsmessig resultat (tap) i en rapporteringsperiode, og skattegrunnlaget for inntektsskatt i en annen eller andre rapporteringsperioder.

Midlertidige forskjeller er delt inn i:

• for fradragsberettigede midlertidige forskjeller;
• skattepliktige midlertidige forskjeller.

Fradragsberettigede midlertidige forskjeller dannes dersom eventuelle utgifter i regnskapet i rapporteringsperioden reduserte det regnskapsmessige overskuddet, og i skatteregnskapet godtas de først i neste rapporterings(skatte)periode eller til og med senere. For eksempel, hvis:

• i rapporteringsperioden ble det avskrevet regnskapsmessige avskrivninger med større beløp enn i skatteregnskapet;
• organisasjonen gjelder forskjellige måter anerkjennelse av kommersielle og administrative utgifter i kostnadene for solgte produkter (varer, verk, tjenester) for regnskaps- og skatteformål;
• organisasjonen bruker kontantmetoden for å beregne inntektsskatt og ved slutten av rapporteringsperioden den har leverandørgjeld for innkjøpte varer (verk, tjenester). Mengden av denne gjelden innregnes i regnskapet som en del av organisasjonens utgifter når den ervervede eiendommen (arbeid, tjenester) aksepteres for regnskap, og i skatteregnskap - først etter betaling.

Forekomsten av en fradragsberettiget midlertidig forskjell fører til fremkomsten utsatt skattefordel(HUN). Beløpet på den utsatte skattefordel øker overskuddsskatten i rapporteringsperioden (på tidspunktet den inntreffer) og reduserer overskuddsskatten i påfølgende eller påfølgende rapporterings(skatte)perioder.

Utsatt skattefordel dannes i rapporteringsperioden når det oppstår fradragsberettigede midlertidige forskjeller. Beløpet på den utsatte skattefordel er lik produktet av den fradragsberettigede midlertidige forskjellen og inntektsskattesatsen gjeldende på rapporteringsdatoen.

Organisasjoner reflekterer utsatt skattefordel i sitt regnskap på konto 09 "Utsatt skattefordel" i samsvar med konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt":

Debet 09 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" - påløpt utsatt skattefordel.

Organisasjoner gis rett til selvstendig å bestemme hvor detaljert de trenger for å opprettholde analytisk regnskap når de reflekterer utsatt skattefordel. Den valgte metoden bør fastsettes i regnskapsprinsippet. Analytisk regnskapsføring av utsatt skattefordel bør struktureres på en slik måte at det er mulig å fastslå hva som forårsaket den fradragsberettigede midlertidige forskjellen.

Eksempel 1

20. november 2013 godtok organisasjonen for regnskapsføring av en gjenstand av anleggsmidler med en startkostnad på 750 000 rubler. med en frist gunstig bruk 5 år. Skattesatsen er 20 %.

For regnskapsformål beregner en organisasjon avskrivninger ved å bruke den reduserende saldometoden, og med det formål å bestemme skattegrunnlaget for inntektsskatt - ved bruk av den lineære metoden.

Mengden av avskrivninger påløpt i løpet av fjerde kvartal 2013, ifølge regnskapsdata, utgjorde 38 900 rubler, i henhold til skatteregnskap - 37 500 rubler.

Dermed utgjorde den fradragsberettigede midlertidige forskjellen 1400 rubler. (38 900 RUB – 37 500 RUB).

Den utsatte skattefordel beregnes som følger:

1400 gni. x 20 % = 280 gni.

Dannelsen av ONA i regnskapet gjenspeiles av bokføringen:

- 280 gni. - påløpt utsatt skattefordel.

I henhold til normene i PBU 18/02 kan en organisasjon generelt forlate detaljert analytisk regnskapsføring av utsatt skattefordel hvis det ikke er spesielt vanskelig for den å spore bevegelsen av disse beløpene basert på eksisterende analyse av fradragsberettigede midlertidige forskjeller.

Etter hvert som fradragsberettigede midlertidige forskjeller reduseres eller utlignes fullt ut, vil utsatt skattefordel reduseres eller bli fullt ut oppgjort.

Tilbakebetalingsbeløpet gjenspeiles i regnskapet som følger:

Debet 68 underkonto “Beregninger for inntektsskatt” Kreditt 09 - tilbakebetaltutsatt skattefordel.

Dersom det ikke er skattepliktig overskudd i inneværende rapporteringsperiode, men det er sannsynlig at det vil oppstå i etterfølgende rapporteringsperioder, forblir beløpene på utsatt skattefordel uendret frem til rapporteringsperioden da skattepliktig overskudd oppstår i organisasjonen.

Dersom regnskapsobjektet som den utsatte skattefordel ble påløpt til avhendes, avskrives saldoen på den utestående utsatte skattefordel til konto 99 «Gevinst og tap»:

Debet 99 Kreditt 09 - utsatt skattefordel avskrives.

Skattepliktige midlertidige forskjeller oppstår dersom det pga forretningstransaksjoner skattegrunnlaget for inntektsskatt reduseres, og regnskapsmessig resultat reduseres med dette beløpet i neste rapporteringsperiode eller i etterfølgende perioder. For eksempel, hvis:

• i regnskapsperioden ble det avskrevet mindre enn i skatteregnskapet;
• Organisasjonen bruker kontantmetoden for å beregne inntektsskatt og kundefordringer er inkludert i regnskapet, hvorav beløpet er inkludert i inntekten ved dannelse av IT-regnskapsoverskudd, og i skatteregnskapet vil bli inntektsført etter å ha mottatt betaling fra organisasjonen. kjøper (kunde).

Forekomsten av skattepliktige midlertidige forskjeller fører til dannelsen utsatt skatteforpliktelse (DTL). De fører til en reduksjon i inntektsskatten i gjeldende rapporteringsperiode (på tidspunktet den oppstår) og til en økning i inntektsskatten i de påfølgende eller påfølgende rapporterings(skatte)periodene.

Utsatt skatteforpliktelse innregnes i den rapporteringsperioden hvor det oppstår skattepliktige midlertidige forskjeller. IT beregnes som produktet av den skattepliktige midlertidige forskjellen og inntektsskattesatsen gjeldende på rapporteringsdatoen. I regnskap gjenspeiles IT ved å bokføre:

Debet 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» Kreditt 77 - påløpt utsatt skatteplikt.

Eksempel 2

25. september 2013 godtok organisasjonen for regnskapsføring av en gjenstand av anleggsmidler med en startkostnad på 480 000 rubler. med en levetid på 5 år. Skattesatsen er 20 %.

For regnskapsformål beregner organisasjonen avskrivninger ved bruk av den lineære metoden, og for å fastsette skattegrunnlaget for inntektsskatt ved bruk av den ikke-lineære metoden.

Avskrivningsbeløpet påløpt i løpet av fjerde kvartal 2013 var:

• i henhold til regnskapsdata - 24 000 rubler,
• ifølge skatteregistreringer - 48 000 rubler.

Den skattepliktige midlertidige forskjellen utgjorde RUB 24.000. (48 000 rubler - 24 000 rubler).

Den utsatte skatteforpliktelsen beregnes som følger:

24.000 rubler. x 20 % = 4800 gni.

I regnskapet reflekteres dannelsen av utsatt skatteforpliktelse ved bokføringen:

Debet 68 Kreditt 77
- 4800 gni. - det er påløpt utsatt skatteforpliktelse.

En organisasjon kan ikke påløpe utsatt skatteforpliktelse for hver midlertidig forskjell som oppstår og ikke reflektere dem i detalj i regnskapet, men heller bestemme verdien basert på de endelige dataene om mengden skattepliktige midlertidige forskjeller dannet i løpet av rapporteringsperioden.

Etter hvert som skattepliktige midlertidige forskjeller reduseres eller utlignes fullt ut, vil utsatt skatteforpliktelse reduseres eller utlignes fullt ut.

Beløp som utsatt skatteforpliktelse reduseres med eller tilbakebetales med i rapporteringsperioden, reflekteres i regnskapet ved å bokføre:

Debet 77 Kreditt 68 - utsatt skatteforpliktelse tilbakebetalt.

Dersom regnskapsobjektet som den utsatte skatteforpliktelsen ble påløpt til avhendes, avskrives beløpet på den ufullstendig tilbakebetalte skatteforpliktelsen til konto 99 «Gevinst og tap»:

Debet 77 Kreditt 99 - utsatt skatteforpliktelse avskrevet.

Dersom lovgivningen legger opp til ulike inntektsskattesatser for visse arter inntekt, så ved dannelse av en utsatt skattefordel eller utsatt skatteforpliktelse, må inntektsskattesatsen svare til den type inntekt som fører til en reduksjon eller fullstendig tilbakebetaling av den fradragsberettigede eller skattepliktige midlertidige forskjellen i påfølgende eller påfølgende rapporteringsperioder.

Betinget utgift (betinget inntekt) og løpende inntektsskatt

PBU 18/02 "Regnskap for inntektsskatteberegninger" introduserte begrepet "betinget utgift (betinget inntekt) for inntektsskatt." Dette er beløpet beregnet som produktet av det økonomiske resultatet i henhold til regnskapsdata og skattesatsen.

Den betingede utgiften (betinget inntekt) for inntektsskatt er reflektert i regnskapsføring på konto 99 «Gevinst og tap» underkonto «Betinget inntektsskatt kostnad/inntekt». Den betingede skattekostnaden påløper ved å bokføre:

Debet 99 Kreditt 68 - reflekterer beløpet for betinget inntektsskatt.

Beløpet på betinget inntektsskatt reflekteres som følger:

Debet 68 Kreditt 99 - påløpt betinget inntektsskatt.

Aktuell inntektsskatt PBU 18/02 refererer til beløpet av betinget skattekostnad (inntekt), justert til beløpet av permanent skatteforpliktelse (formuen), økning eller reduksjon i utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse i rapporteringsperioden. Det beregnes med formelen:

Npr = +(–)UN + PNO– PNA +(–) HUN + +(–) IT,

hvor Npr er gjeldende inntektsskatt;

FN - betinget utgift (betinget inntekt);

PNO - permanent skatteplikt;

PNA - permanent skattefordel;

OTA - utsatt skattefordel;

IT er en utsatt skatteforpliktelse.

Den løpende inntektsskatten beregnet i regnskapet skal være lik inntektsskatten beregnet etter skatteregnskapsdata.

I henhold til paragraf 22 i PBU 18/02 kan en organisasjon bestemme beløpet for gjeldende inntektsskatt på en av to måter:

• beregne beløpet for løpende inntektsskatt basert på data generert i regnskap i samsvar med paragraf 20 og 21 i PBU 18/02 (det vil si basert på beløpet for betinget utgift eller betinget inntektsskatt, justert for beløpet permanent og utsatt skattefordel og -forpliktelser);
• beregne beløpet for løpende inntektsskatt basert på selvangivelse på inntektsskatt.

Organisasjonen må etablere metoden for å bestemme beløpet for gjeldende inntektsskatt i sine regnskapsprinsipper. Dessuten, uansett hvilken metode hun velger, må beløpet på den løpende inntektsskatten være lik beløpet på inntektsskatten reflektert i selvangivelsen. I tillegg må alle organisasjoner, som tidligere, foreta regnskapsføringer for dannelse av beløpet for betinget utgift (betinget inntekt) for inntektsskatt, samt beløpene av permanente skattefordel og -forpliktelser og utsatt skattefordel og -forpliktelse. Størrelsen på den løpende inntektsskatten fra selvangivelsen kan kun brukes til å fastsette beløpet på enkelte skattebeløp som er fastsatt i PBU 18/02. Således, hvis slike indikatorer som betinget utgift (betinget inntekt) for inntektsskatt, permanent skatteforpliktelse (formue) og gjeldende inntektsskatt for rapporteringsperioden er kjent, kan du enkelt beregne beløpet for utsatt skatt.

Eksempel 3

LLC "Saratov Expanses" bestemmer beløpet for gjeldende inntektsskatt på den første måten. I organisasjonen utgjorde det økonomiske resultatet (overskuddet) avslørt ved slutten av rapporteringsperioden i henhold til regnskapsdata 250 000 rubler.

I rapporteringsperioden identifiserte Saratov Spaces LLC følgende forskjeller:

Som et resultat ble følgende skattefordel og skatteforpliktelser dannet:

For å forenkle eksemplet, la oss anta at det ved begynnelsen av rapporteringsperioden ikke var saldo på konto 09 og 77.

Vi beregner den betingede skattekostnaden:

250.000 rubler. x 20 % = 50 000 gni.

La oss gjøre ledningene:

Debet 99 underkonto "Betinget inntektsskatt kostnad/inntekt" Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"

Vi kontrollerer at skatteregnskapsdata samsvarer med regnskapsdata. For å gjøre dette er det praktisk å bruke formelen:

NB = FR + (–) PR + VVR – NVR,

hvor NB er skattegrunnlaget for inntektsskatten;

FR - økonomisk resultat i henhold til regnskapsdata (hvis et tap mottas, må beløpet tas med et minustegn);

PR - konstante forskjeller;

VVR - fradragsberettigede midlertidige forskjeller;

TVR - skattepliktige midlertidige forskjeller.

I dette tilfellet bør du være oppmerksom på følgende. Hvis det oppstår en permanent forskjell på grunn av at utgifter ved gjennomføring av en forretningstransaksjon i regnskapsføringen blir regnskapsført med et større beløp enn i skatteregnskapet, legges beløpet til den permanente forskjellen til beløpet for det økonomiske resultatet. Oppstår differansen tvert ved at utgifter i skatteregnskapet er regnskapsført med et større beløp enn i regnskapet, trekkes den varige differansen til fradrag.

I vårt eksempel har LLC "Saratov Expanses" et skattegrunnlag for inntektsskatt på:

250.000 rubler. + 500 gni. + 800 gni. – 7500 rubler. = 243.800 gni.

Gjeldende inntektsskatt er:

243 800 RUB x 20 % = 48 760 gni.

Dette skattebeløpet beregnes i selvangivelsen.

Ved reflektering av skattefordel og skatteforpliktelser i regnskapet, ble følgende posteringer gjort:

- 100 gni. - en permanent skatteplikt er påløpt;

Debet 09 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
- 160 gni. - påløpt utsatt skattefordel;

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 77
- 1500 gni. - påløpt utsatt skatteforpliktelse;

Debet 99 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
- 50 000 rubler. - det er påløpt en betinget skattekostnad.

Således, ved slutten av rapporteringsperioden, hadde LLC "Saratov Spaces" en kredittsaldo på underkontoen "Inntektsskatteberegninger" på konto 68:

50.000 rubler. + 100 gni. + 160 gni. – 1500 rubler. = 48.760 gni.

Som det fremgår av eksemplet, er beløpet påløpt inntektsskatt i henhold til regnskapsdata lik skattebeløpet som er reflektert i erklæringen.

PNO

Permanente forskjeller oppstår som følge av forskjeller i regnskap og skatteregnskap. Permanent skatteforpliktelse (PLT) dannes på grunn av overskuddet av inntektsskatten beregnet på grunnlag av skatteregnskapet over skatten på regnskapsmessig overskudd. Dannelsen av en permanent forpliktelse utføres på grunnlag av PBU 18/02 (ordre fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 19. november 2002 N114n).

Hva er permanent skatteplikt?

Inntekter og utgifter generert som følge av næringsvirksomhet reflekteres ulikt i regnskap og skatteregnskap. Noen typer av disse indikatorene gjenkjennes i begge kontoer i forskjellige beløp. Også dannelsen av den opprinnelige verdien av eiendeler er forskjellig i regnskap og skatteregnskap. I denne forbindelse oppstår PNO.

Forskjellene mellom inntektsskatt beregnet på grunnlag av skatteregnskap og skatt på regnskapsmessig overskudd er av to typer:

• Permanent skattefordel;
• Løpende skatteforpliktelser.

Permanent skattefordel oppstår når noen utgifter kun regnskapsføres for skatteformål eller noen inntekter reflekteres kun i regnskapet. I denne forbindelse overstiger regnskapsmessig overskudd skattepliktig overskudd. PNA lik verdien utgifter eller inntekter akseptert i henholdsvis skatt eller regnskap, multiplisert med 20 %.

Utseendet til PNO betyr at noen inntekter kun regnskapsføres skattemessig eller at noen utgifter kun regnskapsføres. I denne forbindelse oppstår det en situasjon når overskudd i henhold til regnskapsdata er mindre enn skattepliktig overskudd. Det varige ansvaret beregnes som utgifter akseptert i regnskapet (inntekt tatt i betraktning i skatteregnskapet) multiplisert med 20 %.

Et av formålene som de ovenfor beskrevne verdiene beregnes og tas i betraktning er å forklare forskjellen i overskuddsbeløpet i henhold til regnskaps- og skatterapportering.

Operasjoner som forårsaker PNO

Siden permanente skatteforpliktelser oppstår som et resultat av at utgifter som sådan bare innregnes i regnskapet eller inntekt tas med kun i skatteregnskapet ved opprettelse av inntektsskattegrunnlaget, er det mange transaksjoner som medfører forekomst av PIT:

• overføring av eiendom til en organisasjon, eid av den med eiendomsrett, til en tredjepart uten betaling, det vil si gratis. I skatteregnskapet regnes ikke en slik overdragelse, samt restverdien av denne eiendommen som utgifter. Ved regnskapsføring kostnadsføres vederlagsfri overføring;
• Organisasjonen pådro seg et tap i skatteregnskapet, det vil si at ved utgangen av året, ved beregning av inntektsskattegrunnlaget, oversteg utgiftene inntektene. Frem til 2017 kunne inntektsskattegrunnlaget reduseres med tapsbeløpet i sin helhet innen 10 år fra det øyeblikket tapet inntraff. Etter 10 år kan tapet ikke tas med i skatteregnskapet, mens det fortsatt tas med i regnskapet;
• utgifter knyttet til firmaarrangementer. Ved aksept for inntektsskatteregnskap skal utgifter dokumenteres, ha begrunnelse og skal også være knyttet til næringsvirksomhet. Siden utgifter til bedriftsarrangementer ikke oppfyller disse kravene, aksepteres de ikke i skatteregnskapet;
• revaluering av et anleggsmiddel knyttet til en endring i verdien av objektet på markedet. Under omvurderingen blir startverdien av anleggsmidlene eller nåverdien (hvis objektet allerede er omvurdert) beregnet på nytt. Dette innebærer en omberegning av avskrivning fra det øyeblikket eiendelen begynner å tas i bruk. Disse endringene tas imidlertid kun i betraktning i regnskapet, de har ingen betydning for skatteregnskapet.

La oss vurdere hvordan erstatningsbeløpet vil gjenspeiles i regnskapet. I henhold til paragraf 5 i PBU 10/99 er utgifter forbundet med produksjon og salg av produkter, anskaffelse og salg av varer, utgifter hvis gjennomføring er forbundet med utførelse av arbeid og levering av tjenester utgifter til ordinær virksomhet. Siden den ansattes personlige transport brukes i næringsformål, vil kompensasjonsbeløpene representere utgifter til ordinær virksomhet. Slike utgifter, basert på paragraf 9 i PBU 10/99, er inkludert i prisen på varer, produkter, verk og tjenester som selges.

Datoen for innregning av utgifter fastsettes i samsvar med paragraf 18 i PBU 10/99, som sier at utgifter innregnes i rapporteringsperioden de oppsto, mens innregning av utgifter ikke er avhengig av tidspunktet for faktisk utbetaling av midler. og andre former for utgifter.

Periodiseringen av kompensasjonsbeløpet vil reflekteres på kreditten til kontoen i samsvar med debiteringen av produksjonskostnadskontoene, disse kan være kontoer, , og andre. Utbetaling av kompensasjon vil reflekteres i debet av kontoen i korrespondanse med konto 50 "Kontanter".

Ved beregning av kompensasjonsbeløpet bør det tas i betraktning at dersom arbeidstakeren var på forretningsreise, ferie, ikke dro på jobb på grunn av midlertidig funksjonshemming eller var fraværende fra arbeidet av andre grunner, da for perioden da arbeidstakeren ikke fungerte, og følgelig var bilen hans ikke i bruk, utbetales ingen kompensasjon.

Ved beregning av inntektsskatt kan du redusere skattepliktig inntekt ikke med hele erstatningsbeløpet, men bare med den delen av den som ikke overstiger den fastsatte normen. Dette kravet er fastsatt i avsnitt 11 i punkt 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode. For å redusere inntekten med kompensasjonsbeløpet for bruk av en personlig bil, er det nødvendig å dokumentere utgiften (klausul 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis en organisasjon bruker periodiseringsmetoden for å beregne inntektsskatt, må den for å bestemme utgiftsdatoen være veiledet av artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode. Underklausul 4 i punkt 7 i denne artikkelen fastslår at datoen for utgifter i form av kompensasjon for bruk av personbiler og motorsykler for forretningsreiser er datoen for overføring av midler fra brukskontoen (betaling fra kassa) av skattyteren. Utgifter til utbetaling av kompensasjon innenfor normenes grenser tas i betraktning for overskuddsskatteformål, regnskapsføres som andre kostnader knyttet til produksjon og salg, klassifiseres som indirekte kostnader og avskrives som utgifter for rapporterings(skatte)perioden i full.

I tilfelle at en organisasjon betaler en ansatt et kompensasjonsbeløp inn større størrelse, enn fastsatt i resolusjon fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 8. februar 2002 nr. 92 "Om etablering av standarder for organisasjoners utgifter for betaling av kompensasjon for bruk av personlige biler og motorsykler for forretningsreiser, innenfor hvilke, når fastsettelse av skattegrunnlaget for selskapsskatt, klassifiseres slike utgifter som andre utgifter knyttet til produksjon og salg» (heretter referert til som vedtak nr. 92), da har skattyter en varig forskjell, som medfører fremkomst av en varig skatteplikt. La oss minne om at i samsvar med paragraf 4 i regnskapsforskriften PBU 18/02, representerer denne konstante forskjellen utgiftsbeløpet som utgjør det regnskapsmessige resultatet (tap) for både rapporteringsperioden og påfølgende rapporteringsperioder.

Eksempel 1.

Handelsorganisasjonen Mirage LLC ansetter en salgsagent, med forbehold om bruksbetingelsen arbeidsaktivitet personlig bil VAZ 2107. Arbeidskontrakt det er fastsatt at arbeidstakeren får utbetalt et månedlig kompensasjonsbeløp på forhånd senest den 10. dagen i den første måneden i kvartalet til et beløp på 9 000 rubler.

I samsvar med resolusjon nr. 92 tilhører VAZ 2107 klassen biler med en motorkapasitet på mindre enn 2000 kubikkmeter. Se derfor, for skatteformål, vil Mirage LLC kun kunne ta hensyn til et beløp på 3 600 rubler (1 200 x 3 måneder). Mengden (9 000 rubler - 3 600 rubler) = 5 400 rubler er anerkjent som en permanent forskjell som oppstår for organisasjonen i inneværende kvartal. Følgelig vil mengden av den permanente forskjellen reflektert månedlig være 1800 rubler.

La oss anta at organisasjonens arbeidskontoplan fastsetter at følgende underkonto åpnes til balansekontoen:

68-2 «Inntektsskatt».

I regnskapsføringen av organisasjonen reflekteres betaling av kompensasjon til salgsagenten, anerkjennelse av utgifter og refleksjon av permanente forskjeller som følger:

Kontokorrespondanse		Beløp, rubler
Debet	Kreditt
Innen den 10. dagen i den første måneden i kvartalet
			Kompensasjonsbeløpet gitt til den ansatte for kvartalet
På den siste dagen i den første måneden i kvartalet
			Erstatning påløpt for 1 måned av kvartalet
			En permanent skatteplikt for 1 måned av kvartalet reflekteres (RUB 1800 x 24 %)
På den siste dagen i den andre måneden i kvartalet
			Kompensasjon påløpt for andre måned i kvartalet
			En permanent skatteplikt for den andre måneden i kvartalet reflekteres (RUB 1800 x 24 %)
På den siste dagen i tredje måned i kvartalet
			Kompensasjon påløpt for tredje måned i kvartalet
			En permanent skatteplikt for den tredje måneden i kvartalet reflekteres (RUB 1800 x 24 %)

Merk!

I betingelsene i det gitte eksemplet kan ikke kompensasjonsbeløpet som betales til den ansatte umiddelbart aksepteres som en utgift, både for regnskapsformål (kravene fastsatt i paragraf 16 i PBU 10/99 er ikke oppfylt) og for skatteregnskapsformål - paragraf 14 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode. Derfor regnskapsføres utgifter både i regnskaps- og skatteregnskapet på siste dag i rapporteringsperioden.

Slutten på eksempelet.

Eksempel 2.

I januar gjennomførte Kontakt LLC en vederlagsfri overføring av anleggsmidler til en ideell organisasjon. Den opprinnelige kostnaden for objektet (eksklusive mva) er 150 000 rubler, avskrivninger påløpt på overføringstidspunktet er 90 000 rubler. Organisasjonen fastsetter inntekter og utgifter ved bruk av periodiseringsmetoden forskuddsbetalinger for inntektsskatt betales månedlig basert på faktisk mottatt overskudd.

La oss gå til paragraf 29 i regnskapsforskriften "Regnskap for anleggsmidler" PBU 6/01, godkjent etter ordre fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 30. mars 2001 nr. 26n (heretter referert til som PBU 6/01 ). Det navngitte avsnittet fastslår at kostnaden for en gjenstand av anleggsmidler som er pensjonert eller ikke er i stand til å gi økonomiske fordeler (inntekt) til organisasjonen i fremtiden, er gjenstand for avskrivning fra regnskapet. Også paragraf 29 fastslår at avhending av en gjenstand av anleggsmidler skjer i tilfelle av:

ü salg;

ü oppsigelse av bruk på grunn av moralsk eller fysisk slitasje;

ü avvikling i tilfelle ulykke, naturkatastrofe og annet nødsituasjon;

ü overføring i form av et bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen til en annen organisasjon, et aksjefond;

ü overføringer under en avtale om bytte, gave;

ü gi et bidrag under en felles aktivitetsavtale;

ü identifisere mangler eller skade på eiendeler under deres inventar;

ü delvis avvikling under gjenoppbyggingsarbeid;

ü i andre tilfeller.

Siden listen over tilfeller av avhending av anleggsmidler er åpen, skjer avhending av anleggsmidler også ved vederlagsfri overføring.

En reduksjon i de økonomiske fordelene til en organisasjon som følge av avhending av eiendeler, inkludert i dette tilfellet avhending av anleggsmidler, i samsvar med paragraf 2 i regnskapsforskriften "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 6. mai 1999 nr. 33n (heretter referert til som PBU 10/99) kostnadsføres til organisasjonen. Samtidig, i henhold til paragraf 11 i PBU 10/99, blir utgifter knyttet til salg, avhending og annen nedskrivning av anleggsmidler innregnet som driftskostnader for organisasjonen.

Inntil tidspunktet for vederlagsfri overføring har anleggsobjektet som regel vært i drift en stund. Avskrivningsbeløpet som er akkumulert under driften av et objekt i henhold til kontoplanen ved avhending av et anleggsobjekt, avskrives til konto 01 "Varige driftsmidler" i samsvar med konto 02 "Avskrivninger av anleggsmidler" ". Ved avslutning av avhendingsprosedyren avskrives restverdi av anleggsmidler fra konto 01 «Varige driftsmidler» til debitering av konto 91 «Andre inntekter og kostnader», underkonto 91-2 «Andre utgifter».

Instruksjonene for bruk av kontoplanen angir at for å redegjøre for avhending av anleggsmidler, inkludert ved vederlagsfri overføring, kan det åpnes en underkonto «Avgang av anleggsmidler» til konto 01 «Varige driftsmidler».

I samsvar med paragraf 2 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekodeks, ved gratis salg av anleggsmidler, bestemmes skattegrunnlaget som kostnaden for disse anleggsmidlene, beregnet på grunnlag av priser fastsatt på en måte som ligner på det som er fastsatt i artikkel 40 i den russiske føderasjonens skattekode, tar hensyn til særavgifter (for avgiftsbelagte varer) og uten å inkludere skatt i dem.

Hvis anleggsmidler overføres gratis til en ideell organisasjon for å utføre sine viktigste lovpålagte aktiviteter, blir en slik overføring ikke anerkjent på grunnlag av paragraf 3 i artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode salg og er følgelig ikke anerkjent som gjenstand for merverdiavgiftsbeskatning i samsvar med paragraf 2 i artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode.

I henhold til punkt 5 i paragraf 2 i artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode, anerkjennes ikke overføring av anleggsmidler på vederlagsfri basis til statlige og administrative organer og organer som gjenstand for beskatning. lokale myndigheter, og budsjettinstitusjoner, statlige og kommunale enhetsbedrifter.

For overskuddsskatteformål, i samsvar med paragraf 16 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode, blir ikke organisasjonens utgifter i form av verdien av eiendom overført gratis og utgifter forbundet med slik overføring tatt i betraktning.

I eksemplet overstiger utgiftsbeløpet som tas i betraktning ved generering av regnskapsmessig overskudd utgiftsbeløpet som godtas for overskuddsskatteformål. Det overskytende beløpet er en permanent forskjell.

Det er nødvendig å gjøre oppføringer i regnskapet ved å bruke følgende navn på underkontoer:

01-1 "Anleggsmidler i drift";

01-2 "Avhending av anleggsmidler."

Kontokorrespondanse		Beløp, rubler
Debet	Kreditt
			Startkostnaden for anleggsmiddelposten reflekteres
			Påløpte avskrivninger avskrevet
			Restverdien av en vederlagsfri overført anleggsmiddelpost er avskrevet
			Tapet fra vederlagsfri overføring av anleggsmidler ble avskrevet

I henhold til PBU 18/02 klassifiseres kostnaden ved vederlagsfri overførte anleggsmidler og utgifter forbundet med slik overføring som permanente forskjeller. I dette tilfellet vil den permanente forskjellen være 60 000 rubler, det vil si gjenstandens gjenstand.

En permanent skatteplikt som oppsto i en organisasjon i januar og utgjorde 14 400 rubler (60 000 x 24%) vil øke organisasjonens inntektsskatt og vil bli reflektert i regnskapet med følgende oppføring:

Slutten på eksempelet.

Eksempel 3.

Sibir LLC overfører, i henhold til en donasjonsavtale, en datamaskin som brukes til administrasjonsformål til direktøren. Kostnaden for datamaskinen er 18 480 rubler. Når en datamaskin aksepteres for regnskapsføring, settes dens levetid til 4 år. Regnskapsmessig beregnes avskrivningene lineært. Mengden av akkumulert avskrivning på tidspunktet for overføring av datamaskinen er 6 160 rubler.

Kontokorrespondanse		Beløp, rubler
Debet	Kreditt
			Den opprinnelige kostnaden for datamaskinen gjenspeiles
			Beløpet på påløpte avskrivninger avskrives
			Restverdien til den overførte datamaskinen er avskrevet
			MVA belastet (RUB 12 320 x 18 %)
			Tapet fra vederlagsfri avhending av datamaskinen ble avskrevet (12 320 rubler + 2 218 rubler)

I i dette eksemplet utgiftsbeløpet som tas i betraktning når det dannes regnskapsmessig overskudd, overstiger beløpet for utgifter akseptert for overskuddsskatteformål med 12 320 rubler. Dette overskuddet er en permanent forskjell, og beløpet for den permanente skatteplikten vil være 12 320 rubler x 24% = 2 956,80 rubler. Dette beløpet vil øke organisasjonens overskuddsskatt og bør reflekteres i regnskapet som en debet til underkontoen «Inntektsskatt» og en kreditering på konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» underkonto «Beregninger for inntektsskatt» .

Slutten på eksempelet.

Hovedregnskapsdokumentet som veileder låntakerorganisasjoner når de registrerer påløpte rentebeløp, er regnskapsstandarden PBU 15/01 "Regnskap for lån og kreditter og kostnadene ved å betjene dem," godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 2. august , 2001 nr. 60n (heretter omtalt som PBU 15/01).

I henhold til bestemmelsene i denne regnskapsstandarden representerer renter kostnadene forbundet med å skaffe og bruke lån.

Hvis en organisasjon er engasjert i handelsaktiviteter, kan underholdningsutgifter reflekteres på konto 44 "Salgsutgifter".

Regnskapsføring av underholdningsutgifter på grunnlag av paragraf 18 i PBU 10/99 utføres i rapporteringsperioden de har skjedd, uavhengig av tidspunktet for betalingen.

Som regel utføres representasjonsutgifter av ansvarlige personer, derfor blir innregning av representasjonsutgifter utført etter godkjenning forhåndsrapport ansvarlig person.

Ved fastsettelse av det økonomiske resultatet avskrives representasjonsutgifter til konto 20 "Hovedproduksjon" eller henføres umiddelbart til konto 90 "Salg" underkonto "Kostnad ved salg" (avhengig av hvilken metode for avskrivning av administrative utgifter som er fastsatt i regnskapsprinsippene til organisasjonen).

Kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode inkluderer underholdningsutgifter som en del av andre utgifter knyttet til produksjon og salg (avsnitt 22 i klausul 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode).

Representasjonsutgifter i rapporteringsperioden inngår i andre utgifter som tas i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt, med et beløp som ikke overstiger 4 prosent av skattyters utgifter til lønn for denne rapporterings(skatte)perioden. Dette er nøyaktig regelen fastsatt av paragraf 3 i punkt 22 i paragraf 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode.

Merk!

Underholdningsutgifter i form av overskridelse av det maksimale beløpet fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode, er inkludert av skattebetaleren som utgifter som ikke er tatt i betraktning for beskatning (klausul 42 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode).

Datoen for anerkjennelse av underholdningsutgifter for skattebetalere ved bruk av periodiseringsmetoden, i samsvar med paragraf 5 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode, er datoen for godkjenning av forhåndsrapporten.

Vi minner deg om at i samsvar med paragraf 3 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode, bestemmes grunnlaget for beregning av det maksimale beløpet for underholdningsutgifter av skattebetaleren på periodiseringsbasis fra begynnelsen av skatteperioden.

Siden underholdningsutgifter i regnskap aksepteres i sin helhet, og i skatteregnskap regnskapsføres de med et beløp som ikke overstiger 4 % av lønnskostnadsbeløpet, fører dette til en forskjell mellom regnskapsmessig og skattemessig overskudd.

Dessuten, med hensyn til utgifter til underholdning, er det ikke alltid mulig å umiddelbart si klart hvilken forskjell som vil oppstå for skattyter - permanent eller midlertidig. Det eneste unntaket er tilfellet når utgifter påløpt av skattyter ikke kan betraktes som representative fra synspunktet til den russiske føderasjonens skattekode. En slik forskjell regnskapsføres umiddelbart som permanent og danner en permanent skatteplikt, som er skattebeløpet som fører til en økning i inntektsskatten i rapporteringsperioden.

Det kan også forekomme at i en rapporteringsperiode vil standarden for representasjonsutgifter være mindre enn beløpet av faktiske utgifter, og skattyter vil godta beløpet for representasjonsutgifter innenfor standarden som utgifter, og i neste rapporteringsperiode beløpet av standard vil øke, fordi det avhenger av mengden lønnskostnader, som bestemmes av den kumulative totalen. Det er med andre ord mulig at skattyter i neste rapporteringsperiode vil kunne ta som utgifter hele beløpet av representasjonsutgifter, også de som ikke tidligere er tatt hensyn til.

Eksempel 5.

(Beløp vist i eksempelet inkluderer ikke merverdiavgift).

I februar 2006 holdt Melena LLC forhandlinger med Raduga LLC med sikte på å organisere felles produksjon av møbler. La oss anta at organisasjonens kostnader for å gjennomføre disse forhandlingene er:

Kostnader for en offisiell mottakelse (lunsj i en restaurant) - 10 000 rubler.

Transporttjenester for forhandlingsdeltakere – 1000 rubler.

Under forhandlingene ble det sett for seg et kulturprogram, nemlig et besøk på det lokale dramateateret.

Teaterbilletter - 1000 rubler.

Levering av deltakere til teatret og tilbake - 500 rubler.

Buffetservering på teatret utgjorde 1200 rubler.

Dermed utgjorde de totale kostnadene for å motta delegasjonen fra Melena LLC 13 700 rubler.

Ved å analysere disse utgiftene til organisasjonen, må regnskapsføreren ekskludere fra underholdningsutgiftene knyttet til dette møtet beløpet forbundet med å besøke teateret, siden utgifter forbundet med organisering av underholdning, nemlig: kostnadene for billetter til teatret, levering av delegasjonsmedlemmer til teater- og bufféservering i teatret er ikke klassifisert som underholdning for overskuddsskattehensyn. Dermed utgjør beløpet på 2 700 rubler en permanent forskjell, og regnskapsføreren må registrere en permanent skatteplikt i mengden 2 700 rubler x 24% = 648 rubler.

Mengden av utgifter til organisasjonen for skatteformål anerkjent som representative utgifter vil være 11 000 rubler.

La oss anta at arbeidskostnadene ved Melena LLC i 1. kvartal 2006 utgjorde 235 000 rubler, derfor vil standarden for underholdningsutgifter være lik 235 000 rubler x 4% = 9 400 rubler. Standardverdien er mindre enn mengden av faktiske kostnader - 11 000 rubler. Følgelig, for skatteformål, vil Melena LLC være i stand til å akseptere underholdningsutgifter innenfor standarden (9 400 rubler), og beløpet på 1 600 rubler (11 000 rubler - 9 400 rubler) vil bli anerkjent som en fradragsberettiget midlertidig forskjell, og regnskapsføreren må gjenspeile beløp av utsatt skatt i regnskapsmessig eiendel i mengden 1600 rubler x 24% = 384 rubler.

Organisasjonens arbeidskontoplan bestemmer at balansekontoen:

For å reflektere transaksjoner for oppgjør med ansatte i organisasjonen, annet enn lønn, er Kontoplanen beregnet på konto 73 «Oppgjør med personell for andre transaksjoner». Periodiseringen av løftebeløpet vil bli reflektert i krediteringen av konto 73 «Oppgjør med personell for andre operasjoner» i samsvar med debiteringen av produksjonskostnadskontiene. Utbetaling av godtgjørelsesbeløpet vil reflekteres i debitering av konto 73 «Oppgjør med personell for annen drift» i korrespondanse med konto 50 «Kontanter».

I skatteregnskap er skattyters utgifter for å betale godtgjørelser når en ansatt flytter til et annet område inkludert i andre utgifter knyttet til produksjon og salg (del 5 i klausul 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode). Dessuten, som vi bemerket ovenfor, som en utgift tatt i betraktning ved beskatning, kan inntektsskattyteren bare ta hensyn til kvotebeløpet innenfor grensene fastsatt i vedtak nr. 187.

Datoen for anerkjennelse av utgifter i samsvar med punkt 4 i paragraf 7 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode for skattytere som bruker periodiseringsmetoden, er datoen for overføring av midler fra brukskontoen (betaling fra kassen).

Størrelsen på overskytende godtgjørelser tas ikke i betraktning av skattyter ved beregning av skattegrunnlaget for inntektsskatt. Dette følger av paragraf 37 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode.

På grunn av det faktum at beløpet for utbetalte godtgjørelser i regnskap aksepteres som en utgift i sin helhet, men i skatteregnskap - bare innenfor grensene for normene, vil skattyter ha en permanent forskjell. Regnskapsfører må følgelig søke PBU 18/02 og føre opp størrelsen på den varige skatteplikten.

Eksempel 7.

La oss anta at en produksjonsorganisasjon (Omsk by) ansatt en utenbys spesialist (Novokuznetsk by) med en lønn på 35 000 rubler.

Arbeidskontrakten fastsetter at arbeidsgiveren refunderer arbeidstakeren for alle utgifter forbundet med flytting til byen Omsk, nemlig:

· reiseutgifter for den ansatte og hans familiemedlemmer i beløpet (utgjorde faktisk 15 000 rubler);

· utgifter til transport av eiendom – (utgjorde faktisk 7000 rubler);

· utgifter til arrangement i mengden 1,5 månedslønn 52 500 rubler.

· dagpenger – 100 rubler (en reisedag).

Siden det ikke umiddelbart var mulig å bestemme det nøyaktige kompensasjonsbeløpet, ga regnskapsføreren til produksjonsorganisasjonen den ansatte et forskudd på 25 000 rubler.

La oss anta at arbeidstakerens reiseutgifter oversteg normen fastsatt av resolusjon nr. 187 med 2000 rubler (tallene er tatt foreløpig).

Dette gjenspeiles i organisasjonens regnskap som følger.

Kontokorrespondanse		Beløp, rubler
Debet	Kreditt
			Det ble utstedt forskudd til arbeidstakeren for flytting til nytt arbeidssted
			Det faktiske beløpet for flytteutgifter reflekteres (15 000 + 7 000 + 52 500 + 100)
			En permanent skatteplikt reflekteres i form av ekstra reiseutgifter (2000 x 24%)
			Det resterende erstatningsbeløpet til den ansatte ble utstedt

Slutten på eksempelet.

Regnskapsmessig knytter disse utgiftene seg i henhold til PBU 10/99 til andre utgifter som utgjør utgifter til ordinær virksomhet. Godkjenning av utgifter til erstatning av defekte og manglende eksemplarer av tidsskrifter utføres i samsvar med paragraf 18 i PBU 10/99, i rapporteringsperioden de oppstod.

I tillegg til den spesifiserte regnskapsstandarden, bruker organisasjoner som driver med publiseringsaktiviteter " Retningslinjer om spørsmål om planlegging og regnskap for kostnader ved produksjon og salg av produkter (verk, tjenester) ved forlagsvirksomheter", godkjent av departementet for presse, fjernsyn og radiokringkasting og massemedier i den russiske føderasjonen 25. november 2002 (heretter referert til til som metodologiske anbefalinger).

Ut fra sted for påvisning deles mangler i feil som oppdages hos forlaget før produktet sendes til kjøper (interne mangler), og mangler som oppdages av kjøper (eksterne mangler).

De aktuelle kostnadene, som innebærer utskifting av defekte eksemplarer av tidsskrifter, er selvsagt knyttet til eksterne mangler. Dessuten bemerker vi at eksternt (så vel som internt) ekteskap er delt inn i korrigerbare og uopprettelige ekteskap.

Beslutningen om å avskrive savnede eller eventuelt tapte eksemplarer av tidsskrifter bør aksepteres av en kommisjon oppnevnt etter ordre fra lederen av organisasjonen.

Avskrivning av manglende eksemplarer av tidsskrifter skal dokumenteres, det vil si at det skal utarbeides en handling. Foreløpig nei enhetlig form en slik handling, derfor må organisasjonen utvikle den uavhengig i enhver form, og lederen må godkjenne den etter sin ordre.

Eksempel 8.

La oss anta at forlaget har trykket neste nummer av et tidsskrift, hvis opplag er på 1000 eksemplarer. Kostnaden for denne sirkulasjonen var 50 000 rubler.

Dette magasinet, i mengden av 800 eksemplarer, ble sendt til bokhandlere i byen i mai i år til en pris per stykke på 141,60 rubler, inkludert mva -18%. I juni mottok en kjøper et krav i forbindelse med oppdagelse av mangler i 200 blader, med anmodning om å erstatte de defekte produktene.

De defekte produktene ble returnert til forlaget og akseptert for regnskap som avfallspapir til en pris av 500 rubler.

Disse forretningstransaksjonene vil gjenspeiles i forlagets regnskap som følger:

Kontokorrespondanse		Beløp, rubler
Debet	Kreditt
I mai
			Inntekter fra salget av magasinet reflekteres (RUB 141,60 x 800)
			MVA belastet
			Produktkostnad avskrevet (800 x 50 rubler)
			Betaling mottatt fra kjøpere
			Fortjeneste fra salget av magasinet gjenspeiles
I juni
			Defekte produkter akseptert fra kjøper
			Produktene ble overført for å erstatte defekte
			Produkter av lav kvalitet avskrevet som defekte
			Avfallspapir akseptert for regnskap
			Tap fra mangler avskrevet som utgift

Slutten på eksempelet.

Underklausul 43 i klausul 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at kostnadene ved å erstatte defekt, tapt presentasjon under transport og (eller) salg og manglende trykte publikasjoner i pakker er inkludert i andre kostnader forbundet med produksjon og salg. Men bare innenfor 7% av kostnadene for den tilsvarende sirkulasjonen av tidsskriftet. Overdrevne utgifter tas ikke i betraktning av skattyter ved beregning av skattegrunnlaget for inntektsskatt, som angitt i paragraf 41 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode.

Datoen for godkjenning av disse utgiftene er dagen for levering av produkter av riktig kvalitet.

Hvis de faktiske kostnadene ved utskifting overstiger den etablerte standarden, har inntektsskattyteren en permanent forskjell, og derfor reflekterer forlagets regnskaper mengden av en permanent skatteplikt, noe som fører til en økning i inntektsskatten i en gitt rapporteringsperiode .

Så, i forholdene i eksempel 8, er standardkostnaden for å erstatte defekte produkter ((141,60 rubler - 21,60 rubler) x 1000 stk.) x 7% = 8 400 rubler. Organisasjonens faktiske kostnader for erstatning utgjorde 10 000 rubler. Derfor, i juni, har organisasjonen en permanent forskjell på 1600 rubler, noe som medfører behovet for å påløpe en permanent skatteplikt på 1600 rubler x 24% = 384 rubler.

Eksempel 9.

Forlaget driver med opplag og distribusjon av magasiner som utgis månedlig. Mai-utgaven, som inneholder informasjon til og med slutten av april og produsert i et opplag på 2000 eksemplarer, ble solgt i kun 1650 eksemplarer.

Den faktiske kostnaden for den produserte utgaven var 50 000 rubler. Mengden av merverdiavgift på materialer, tjenester og arbeid brukt i produksjonen av utgaven på 5 500 rubler ble akseptert for fradrag.

Ved inventering i november besluttet ledelsen i forlaget å avskrive en del av det usolgte opplaget og disponere det av forlaget. Avhendingskostnader ( lønn med periodisering) utgjorde 950 rubler.

I regnskap er kostnaden for usolgt opplag fullt inkludert i driftskostnadene i skatteregnskapet, utgifter i form av kostnadene for usolgt opplag er gjenstand for normalisering for overskuddsskatteformål, som i henhold til paragraf 44 i paragraf 1 i artikkel 264; i den russiske føderasjonens skattekode, fører til dannelsen av permanente forskjeller (klausul 4 i PBU 18/02).

Maksimumsbeløpet for utgifter som tas i betraktning ved skattlegging av fortjeneste vil være 5000 rubler (50 000 x 10%), samt kostnadene for avhending av usolgt sirkulasjon - 950 rubler.

Slutten på eksempelet.

Eksempel 10.

Organisasjonen leide den av sin ansatte en bil. Den ansatte er bedriftssjåfør. Leiebeløpet spesifisert i kontrakten er 6000 rubler. Den leide bilen er verdsatt til 150 000 rubler. Basert på ordren fra lederen, ble den ansatte refundert for kostnadene ved å betale transportavgift på 400 rubler.

Organisasjonens utgifter til å betale en ansatt kompensasjon for det beløpet transportavgift han har betalt kan ikke klassifiseres som utgifter til ordinær virksomhet. Dette skjer fordi artikkel 357 i den russiske føderasjonens skattekode pålegger forpliktelsen til å betale transportskatt på de personene som kjøretøyer som er anerkjent som gjenstand for beskatning er registrert.

Organisasjonens utgifter for å kompensere en ansatt for beløpet for transportavgift betalt av ham på grunnlag av paragraf 12 i PBU 10/99 bør klassifiseres som andre ikke-driftsutgifter.

For skatteformål tas en slik utgift ikke i betraktning, siden den kan tilskrives lignende betalinger til fordel for ansatte oppført i paragraf 29 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode. I dette tilfellet er det en situasjon hvor kompensasjonsbeløpet til en ansatt tas i betraktning ved fastsettelse av regnskapsmessig overskudd og ikke tas i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt. Det oppstår en permanent forskjell, det vil si en utgift som er unntatt fra beregningen av skattegrunnlaget for inntektsskatt både for inneværende rapporteringsperiode og alle etterfølgende rapporteringsperioder.

En varig forskjell gir varig skatteplikt. I regnskapet gjenspeiles en varig skatteplikt i debet av konto 99 «Gevinst og tap» underkonto «Permanent skatteplikt» og kreditering av konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter»

Slutten på eksempelet.

Eksempel 11.

En organisasjon som anvender et forenklet beskatningssystem med formålet å beskatte er inntekt og føre regnskap på vanlig måte i desember året før, mottok fra kjøperen 100 % forskuddsbetaling for levering av varer i inneværende år, kontraktsprisen som er 150 000 rubler, ikke underlagt merverdiavgift.

Fra 1. januar i år gikk organisasjonen over til et generelt beskatningsregime ved bruk av periodiseringsmetoden ved fastsettelse av inntekter og utgifter. Det ble inngått en avtale med kjøperen om å endre kontraktsprisen på varene, ifølge hvilken kontraktsprisen er 150 000 rubler, inkludert moms med en sats på 18% - 22 881 rubler Varene ble sendt til kjøperen i januar i år . Kjøpesummen for de sendte varene er 100 000 rubler (varene ble tidligere kjøpt fra en organisasjon fritatt for forpliktelsene til en momsbetaler i henhold til artikkel 45 i skattekoden til den russiske føderasjonen. La oss vurdere hvordan disse transaksjonene skal gjenspeiles i regnskapet.

I dette tilfellet ble inntekten fra salg av varer betalt av kjøperen på forhånd i desember året før tatt i betraktning av organisasjonen i sin helhet ved fastsettelse av skattegrunnlaget for enkeltskatten for hele året. Dette gjør det mulig, basert på siste ledd av paragraf 3 i artikkel 248 i den russiske føderasjonens skattekode, å konkludere med at beløpet til den spesifiserte inntekten fra salg av varer ikke skal inkluderes i inntekten ved fastsettelse av inntektsskatt. skattegrunnlaget i år (for å unngå dobbeltbeskatning).

Følgelig bør kostnadene ved å kjøpe de solgte varene i dette tilfellet ikke redusere inntektene fra salg av kjøpte varer.

Følgelig, i januar (på datoen for salg av varer) på grunnlag av paragraf 4, 7 i PBU 18/02, reflekterer organisasjonen i sitt regnskap:

Mengden av en permanent skattefordel fra den resulterende permanente forskjellen i form av inntekt fra salg av varer som er regnskapsført (minus merverdiavgift presentert for kjøperen) er 30 509 rubler ((150 000 rubler - 22 881 rubler) x 24%);

Fortjeneste fra salg av varer reflekteres (månedens endelige omsetning) (unntatt andre forretningstransaksjoner (150 000 - 22 881 - 100 000)

Slutten på eksempelet.

Eksempel 12.

En biltransportorganisasjon kjøpte en bil fra en annen organisasjon i mai under en bytteavtale i bytte mot inventar. Regnskapskostnaden for materialer er 110 000 rubler. Utvekslingen ble anerkjent som lik. Kontraktsprisen på bilen er 147 500 rubler (inkludert mva 22 500 rubler).

La oss vurdere prosedyren for å reflektere transaksjoner i regnskapet til en organisasjon som mottok en bil under en bytteavtale.

Dersom bytteavtalen ikke legger opp til spesielle forhold, da, basert på artikkel 568 i den russiske føderasjonens sivile lov (heretter referert til som den russiske føderasjonens sivile lov), antas varene som skal byttes å være likeverdige, og kostnadene ved overføring og aksept bæres i hvert tilfelle av den part som har de tilsvarende forpliktelsene.

Dersom varene som byttes i henhold til vilkårene i en bytteavtale er anerkjent som ulik i verdi, må den som er forpliktet til å overføre varene, hvis pris er lavere enn prisen på varene som leveres i bytte, betale differansen i priser umiddelbart før eller etter oppfyllelse av sin forpliktelse til å overføre varene, med mindre en annen betalingsmåte er fastsatt i avtalen.

Overføringen av eierskap til de utvekslede varene er regulert av artikkel 570 i den russiske føderasjonens sivilkode, ifølge hvilken eierskapet til de utvekslede varene går over til partene som opptrer som kjøpere under bytteavtalen, samtidig etter oppfyllelsen av forpliktelsene til overføre de aktuelle varene av begge parter, med mindre annet følger av bytteavtalen.

Ved bytte av varer etter bytteavtale gjenspeiler regnskapsføring også salg av avhendet gods. materielle eiendeler, og aksept for regnskapsføring av materielle eiendeler mottatt i bytte mot overførte materielle eiendeler.

I samsvar med paragraf 11 i PBU 6/01, innregnes den opprinnelige kostnaden for anleggsmidler mottatt under kontrakter som sørger for oppfyllelse av forpliktelser på ikke-monetære midler som verdien av eiendeler som er overført eller skal overføres av organisasjonen. Den angitte verdien fastsettes basert på prisen som, under sammenlignbare omstendigheter, organisasjonen vanligvis bestemmer verdien av lignende eiendeler.

Dermed vil kjøpesummen for et anleggsmiddel anskaffet i henhold til en bytteavtale for refleksjon i regnskapet bli regnskapsført som verdien av den avhendede eiendommen, uavhengig av prisen spesifisert i bytteavtalen.

Hvis det er umulig å fastsette verdien av eiendeler overført eller skal overføres av en organisasjon, fastsettes verdien av anleggsmidler mottatt under bytteavtaler basert på kostnaden som tilsvarende anleggsmidler anskaffes til under sammenlignbare omstendigheter.

Inntekter fra salg av produkter er inntekter fra vanlige arter aktiviteter og er anerkjent i regnskap i nærvær av betingelsene spesifisert i paragraf 5 i regnskapsforskriften "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 6. mai 1999 nr. 32n (heretter omtalt som PBU 9/99).

I samsvar med punkt 6.3 i PBU 9/99, fastsettes kostnadene for verdisaker mottatt eller skal mottas av en organisasjon i henhold til kontrakter som sørger for oppfyllelse av forpliktelser på ikke-monetære midler basert på prisen som organisasjonen fastsetter kostnadene til lignende verdisaker under sammenlignbare omstendigheter.

Etter at partene oppfyller sine forpliktelser etter bytteavtalen, har organisasjonen rett til å trekke fra beløpet for merverdiavgift. I dette tilfellet bør man bli veiledet av paragraf 2 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode:

"2. Når en skattyter bruker sin egen eiendom (inkludert veksler fra en tredjepart) i betalinger for varene (arbeid, tjenester) kjøpt av ham, skattebeløpene som faktisk betales av skattyter ved kjøp av de spesifiserte varene (arbeid, tjenester) beregnes basert på bokført verdi av den spesifiserte eiendommen (under hensyntagen til dens omvurderinger og avskrivninger, som utføres i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen), overført som betaling for dem."

Merverdiavgiftsbeløpet som ikke er fradragsberettiget i henhold til paragraf 1 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode, tas ikke i betraktning som utgifter for skatteformål. Dette resulterer i en permanent forskjell og følgelig en permanent skatteplikt.

Mva-beløpet som ikke godtas for fradrag, tilskrives organisasjonens utgifter

En permanent skatteplikt reflekteres (3 000 x 24 %)

Slutten på eksempelet.

Du kan lære mer om spesifikasjonene for regnskap for inntektsskatteberegninger og anvendelsen av PBU 18/02 i boken til JSC "BKR-Intercom-Audit" "Regnskapsforskrifter "Regnskap for inntektsskatteberegninger" PBU 18/02".

Plassering: Moskva
Emne: "Forholdet mellom regnskap og skatteregnskap: anvendelse av PBU 18/02 og beregning av forskjeller"
Varighet: 2 timer
Pris: gratis bare for abonnenter av BSS "System Glavbukh"
Arrangørselskap:
BSS "System Glavbukh"
tlf. (495) 788-53-12

Utgifter eller inntekter i regnskap og skatteregnskap kan regnskapsføres på ulike måter. I dette tilfellet er det nødvendig å ta hensyn til forskjellene for å koble sammen regnskap og skattemessig overskudd. Til dette trenger du PBU 18/02. Bare ideelle organisasjoner og små bedrifter har rett til å ikke bruke det.

Permanente og midlertidige forskjeller

Når fremgangsmåten for regnskapsføring av inntekter eller kostnader i regnskap og skatteregnskap er forskjellig, oppstår forskjeller. PBU 18/02 deler dem inn i to typer - midlertidige og permanente. Diagrammet vil hjelpe deg med å finne ut hvilken type forskjell den identifiserte forskjellen tilhører (se nedenfor. – Redaktørens notat).

Hvordan bestemme forskjellstype i henhold til PBU 18/02

Dersom inntekter eller utgifter kun føres på én konto, oppstår det en permanent forskjell. I dette tilfellet vil ikke avviket mellom regnskap og skatteregnskap elimineres selv over tid. For eksempel vil det oppstå en varig forskjell dersom utgifter regnskapsføres, men skattelovgivningsmessig ikke er utgifter. Disse inkluderer underholdningsutgifter og reklameutgifter utover grensen. I regnskapsføringen regnskapsfører selskapet dem i sin helhet, men inntektsskattemessig vil det ikke være mulig å ta hensyn til utgifter utover standarden. Da vil det oppstå en permanent forskjell, som øker mengden skattemessig overskudd.

Noen ganger dannes det en permanent forskjell, som tvert imot reduserer overskuddet i skatteregnskapet. Det er sant at dette ikke skjer veldig ofte. Et eksempel er en situasjon der et selskap mottar inntekt fra eiendomsoverføring som andel i den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon. Denne inntekten trenger ikke å bli innregnet i skatteregnskapet (avsnitt 2, klausul 1, artikkel 277 i den russiske føderasjonens skattekode), men i regnskap er det omvendt.

Når overskuddet i skatteregnskapet på grunn av en varig forskjell er større enn i regnskapet, dannes det en permanent skatteplikt (PNO). Og hvis tvert imot det regnskapsmessige overskuddet er større enn skatteoverskuddet, reflekteres en permanent skattefordel - PNA. For å beregne PNO eller PNA må du multiplisere den konstante forskjellen med inntektsskattesatsen.

Ved regnskapsføring av PNO gjenspeiles det ved en oppføring i debet av konto 99 på underkontoen «Fast skatteforpliktelser» og i krediteringen av konto 68 på underkontoen «Beregninger for inntektsskatt». Og for å registrere eiendelen, foretar regnskapsføreren en omvendt oppføring på debet av konto 68 og kreditering av konto 99 til underkontoen "Permanent skattemessige eiendeler".

EKSEMPEL 1

Konstante forskjeller
Ved beregning av inntektsskatt for 2014 oppdaget regnskapsføreren at mengden av underholdningsutgifter for året utgjorde 30 000 rubler. Men siden arbeidskostnadene for året er lik 700 000 rubler, kan bare 28 000 rubler gjenkjennes i skatteregnskapet. (RUB 700 000 × 4 %). I dette tilfellet dannes en permanent forskjell i mengden 2000 rubler. (30 000 - 28 000) og den tilsvarende PNO - 400 rubler. (RUB 2000 × 20 %). Tross alt vil utgifter som overstiger standarden aldri bli regnskapsført i skatteregnskapet, og de øker inntektsskatten. Regnskapsføreren tok hensyn til underholdningsutgifter og påløp PNO ved å legge ut:

DEBIT 26 KREDITT 60
– 30.000 rubler. – underholdningsutgifter er tatt i betraktning;

DEBIT 99 underkonto "Permanent skatteforpliktelse"
KREDIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 400 rubler. – det er påløpt en varig skatteplikt.

Også i rapporteringsåret kjøpte selskapet en eierandel i den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon til et beløp på 10 000 rubler. På grunn av bidraget til autorisert kapital selskapet overførte varer med en bokført verdi på RUB 7.000. Forskjellen mellom estimert og bokført verdi innskudd på 3000 rubler. (10 000 – 7 000) vil regnskapsfører inkludere i annen inntekt. For å gjøre dette vil han skrive:

DEBIT 76 KREDITT 91 underkonto «Andre inntekter»
– 3000 rubler. – inntekt fra overføring av varer som et bidrag til den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon reflekteres.

Inntekter oppstår imidlertid ikke i skatteregnskapet (avsnitt 2, klausul 1, artikkel 277 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor dannes en permanent skattefordel i mengden 600 rubler. (3000 × 20%), som regnskapsfører vil reflektere i regnskapet som følger:

DEBIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
CREDIT 99 underkonto "Permanent skattefordel"
- 600 rubler. – det er påløpt en permanent skattefordel.

Når en kostnad eller inntekt regnskapsføres i skatteregnskapet i en periode, og i regnskapsføringen i en annen, oppstår det midlertidige forskjeller. I dette tilfellet, i motsetning til permanente forskjeller, elimineres forskjellen mellom regnskap og skatteregnskap over tid. For eksempel kan det oppstå en midlertidig forskjell dersom et selskap beregner avskrivninger ulikt i regnskap og skatteregnskap. Et godt eksempel er avskrivningsbonusen. Denne muligheten eksisterer kun i skatteregnskap, hvor et selskap kan avskrive deler av kostnaden for et anleggsmiddel umiddelbart. Men en slik mekanisme er ikke gitt i regnskapet. Her vil verdien av eiendommen bli avskrevet på vanlig måte.

Midlertidige forskjeller er delt inn i to typer - fradragsberettiget og skattepliktig. Når forskjellen fører til at skattemessig overskudd blir større enn regnskapsmessig overskudd, oppstår det en fradragsberettiget midlertidig forskjell. Da vil regnskapsfører generere en utsatt skattefordel (DTA), hvis verdi er lik den midlertidige forskjellen multiplisert med skattesatsen.

Og dersom differansen som oppstår reduserer overskuddet i skatteregnskapet og øker det i regnskapet, er det skattepliktig og danner en utsatt skatteplikt (DTL). IT beregnes analogt: ved å multiplisere den skattepliktige forskjellen med skattesatsen.

For å regnskapsføre IT bruker regnskapsfører konto 09 «Utsatt skattefordel», og gjeld – konto 77 «Utsatt skatteforpliktelse». Periodiseringen av eiendelen reflekteres ved å bokføre til debet av konto 09 og kreditering av konto 68 til underkontoen "Inntektsskatteberegninger", og forpliktelsene - til debet av konto 68 og kreditering av konto 77. I fremtidige rapporteringsperioder vil inntekter og utgifter i regnskap og skatteregnskap begynne å gradvis konvergere, og utsatte eiendeler og gjeld vil bli tilbakebetalt ved tilbakeføring.

EKSEMPEL 2

Skattepliktige midlertidige forskjeller
I november 2014 kjøpte selskapet bilen. Den opprinnelige kostnaden er 1 080 000 rubler. (ekskl. mva). Regnskapsføreren tok kjøretøy til den andre avskrivningsgruppe og satt en brukstid på 36 måneder. Selskapets skattemessige regnskapspolicy gir mulighet til å benytte bonusavskrivninger og avskrive 10 prosent av den opprinnelige kostnaden for bilen om gangen. I regnskap vil mengden av månedlig avskrivning være 30 000 rubler. (1 080 000 RUB: 36 måneder).
Men skatteberegningen blir annerledes. Først vil regnskapsføreren bestemme beløpet for bonusavskrivning. Det vil være 108 000 rubler. (RUB 1 080 000 × 10 %). Regnskapsføreren vil inkludere dette beløpet i utgifter i sin helhet i desember - i perioden da selskapet begynner å drifte anleggsmidlet. Kostnaden for bilen, som avskrivning vil bli beregnet på i skatteregnskapet, er lik 972 000 rubler. (1 080 000 – 108 000), henholdsvis, vil det månedlige fradragsbeløpet være 27 000 rubler. (972 000 RUB: 36 måneder). Således, i desember, er mengden av avskrivningsutgifter i skatteregnskap lik 135 000 rubler. (27 000 + 108 000). Og i regnskap - 30 000 rubler. En skattepliktig midlertidig forskjell vil oppstå på RUB 105 000. (135 000 - 30 000) og IT - 21 000 rubler. (RUB 105 000 × 20 %). I desember vil regnskapsføreren gjøre følgende poster:

DEBIT 26 KREDITT 02
– 30 000 rubler. – avskrivninger påløpt for desember;

DEBIT 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» KREDITT 77
– 21.000 rubler. – utsatt skatteforpliktelse reflekteres.

Og så, fra januar neste år, vil avskrivningskostnadene i regnskapet være 3000 rubler større enn i skatteregnskapet. (30 000 – 27 000). Den midlertidige forskjellen reduseres månedlig med dette beløpet. Og regnskapsføreren vil betale tilbake IT for 600 rubler hver måned. (RUB 3 000 × 20%) ved å bokføre debet av konto 77 "Utsatt skatteforpliktelse" og kreditering av konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt".

EKSEMPEL 3

Fradragsberettigede midlertidige forskjeller
Selskapets balanse inkluderer produksjonsutstyr med en startkostnad på 120 000 rubler. Regnskapsmessig er utstyrets brukstid 24 måneder. Og i skatteregnskapet satte regnskapsføreren en lengre periode - 40 måneder. Selskapet satte utstyret i drift i november 2014, og begynte å periodisere avskrivninger i desember. Dens verdi i regnskap vil være 5000 rubler. (120 000 RUB / 24 måneder). Og i skatteregnskap er mengden av månedlig avskrivning 3000 rubler. (120 000 RUB: 40 måneder).
Hver måned vil regnskapsføreren registrere den midlertidige egenandelen - 2000 rubler. (5000 – 3000) og opprette en utsatt skattefordel ved å skrive:

DEBIT 09 KREDITT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 400 rubler. (RUB 2000 × 20%) – en utsatt skattefordel reflekteres.

Etter 24 måneder, når kostnaden for utstyret er fullt ut kostnadsført regnskapsmessig og fortsatt kan avskrives for inntektsskatt, vil den midlertidige forskjellen begynne å avta. Og regnskapsføreren vil tilbakebetale den utsatte skattefordel månedlig ved å bokføre:

DEBIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" KREDITT 09
- 600 rubler. (RUB 3000 × 20%) – den utsatte skattefordel tilbakebetales.

Selskapet viser skatteforpliktelser og eiendeler i sin rapportering (se tabell under. – Red.anm.). Utsatt skattefordel og skatteforpliktelse reflekteres i balansen (linjer, ), og endringene deres reflekteres i resultatregnskapet (linjer, ). Informasjon om permanente skattefordel og forpliktelser er gitt som referanse i resultatregnskapet på linje 2421.

Hvordan rapportere permanent og utsatt skattefordel og forpliktelse i regnskap

Type eiendel eller forpliktelse	Hvordan gjenspeiles det i rapporteringen?
Utsatt skattefordel	I balanse linje 1180 gjenspeiler saldoen på konto 09. Og i resultatregnskapet på linje 2450 registreres forskjellen mellom debet- og kredittomsetningen på kontoen. Hvis den er positiv, vises beløpet med et "+"-tegn. Og når den er negativ - med et "–"-tegn
Utsatt skatteforpliktelse	Linje 1420 i balansen viser kontosaldoen 77. Og på linje 2430 i resultatrapporten - forskjellen mellom omsetningen på kreditt- og debetkonto 77. Et positivt beløp reflekteres med et "–"-tegn, et negativt beløp med et "+"-tegn.
Permanent skattefordel, varig skatteplikt	Forskjellen mellom PNO og PNA er registrert på linje 2421 i resultatregnskapet. Hvis forskjellen er negativ, må den angis med et "–"-tegn.

OM LÆSEREN

Sergey Aleksandrovich Tarakanov - 2. klasses rådgiver for den russiske føderasjonens statstjeneste. Utdannet fra Modern Humanistisk universitet(instituttet) i 1998. Bachelor i jus. Fram til 2003 jobbet han i ulike kommersielle organisasjoner advokat. Fra 2003 til i dag har han jobbet i Russlands føderale skattetjeneste (tidligere Russlands skattedepartement), først som konsulent i avdelingen for største skattebetalere, nå som avdelingsleder i kontrollavdelingen.

Betinget inntekt eller kostnad og løpende inntektsskatt

Permanente og midlertidige forskjeller er nødvendig for å koble overskudd i regnskap og skatteregnskap. For dette formålet introduserer PBU 18/02 tilleggsbegreper - "betinget inntektsskattekostnad (inntekt)" og "løpende inntektsskatt".

For å beregne den betingede utgiften, må du multiplisere overskuddet i henhold til regnskapsdata med skattesatsen. Og hvis selskapet fikk underskudd i rapporteringsperioden, danner overskuddsskatten på beløpet betinget inntekt. For å redegjøre for betingede utgifter eller inntekter brukes konto 99. Den første gjenspeiles av en oppføring i debet av konto 99 underkonto "Betinget inntektsskatt kostnad" og i kreditering av konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt." Og betinget inntekt periodiseres ved å kontere debet av konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" og kreditering av konto 99 underkonto "Betinget inntekt for inntektsskatt".

Løpende inntektsskatt er resultatet av å multiplisere overskuddet i skatteregnskapet med skattesatsen. Denne indikatoren beregnes ved å bruke formelen (klausul 21 i PBU 18/02):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
der TNP er gjeldende inntektsskatt;
U er en betinget skattekostnad eller inntekt.

Utsatt skattefordel/-forpliktelse og varig skattefordel og skatteforpliktelse fastsettes ved beregning som følger:

• Utsatt skattefordel og skatteforpliktelse beregnes som omsetningen av midlertidige forskjeller (iht. regnskap 01-86, 94-98) multiplisert med skattesatsen. I form av en formel kan dette forholdet skrives som følger (det antas at det ved begynnelsen av perioden ikke er noen utsatt skattefordel og forpliktelse, dvs. saldoene på konto 09 og 77 er lik 0):
  • Beløp på påløpt utsatt skattefordel (Dt 09 Kt 68.04.2) = Negativ omsetning av beløpet VR * skattesats / 100,-.
  • Beløp på påløpt utsatt skatteforpliktelse (Dt 68.04.2 Kt 77) = Positiv omsetning av beløpet BP * inntektsskattesats / 100.
  • Dersom det er saldo ved periodens begynnelse på konto 09 og 77, og følgelig saldo på den midlertidige forskjellen av tilsvarende formuestyper, tilbakebetales skattefordel eller forpliktelse for denne formuestypen. For anleggsmidler bestemmes for eksempel BP-omsetningen for konto 01 og 02 i sammenheng med anleggsobjekter, balansen bestemmes, og programmet for hvert anleggsmiddel bestemmer hvilken type operasjon som må gjøres - tilbakebetaling eller periodisering av en utsatt skattefordel/forpliktelse.

  Konteringer for tilbakebetaling av skattefordel/-forpliktelser genereres med negativt beløp, d.v.s. vil se ut som eksemplet nedenfor:

• Permanent skattefordel og forpliktelse beregnes som omsetningen av den permanente differansen på konto 99 (det tas ikke hensyn til justeringer i perioden på konto 99), multiplisert med inntektsskattesatsen. I form av en formel kan dette forholdet skrives som følger:
  • Beløp på fast skattefordel (Dt 68.04.2 Kt 99.02.3) = Negativ omsetning PR (99 konti)*Inntektsskattesats/100.
  • Beløp på varig skatteplikt (Dt 99.02.3 Kt68.04.2) = Positiv omsetning PR (99 konti)*Inntektsskattesats/100.
• Betinget inntekt/skattekostnad. Konteringer for periodisering av betinget inntekt/skattekostnad dannes som regnskapsmessig overskudd multiplisert med skattesatsen. I form av en formel kan denne likheten skrives som følger:
  • Beløp på opptjent betinget inntekt = Positiv omsetning på konto 99,01 * Overskuddsskattesats/100.
  • Beløp på påløpt betinget utgift = Negativ omsetning på konto 99,01 * Overskuddsskattesats/100.
• Beregning av tap for inneværende periode. Denne typen posteringer i oppgjør etter PBU 18/2 oppstår ved tap etter skatteregnskap. Konteringsbeløpet beregnes som det skattemessige regnskapsmessige tapet multiplisert med skattesatsen. I formelform kan dette forholdet skrives som følger:
  • Tapsbeløp for inneværende periode = Positiv omsetning på konto 99 NU * Overskuddsskattesats/100.

  Konteringen for periodisering av tap for inneværende periode vil ha følgende form:

Vi vil vise dannelsen av transaksjoner for beregning av inntektsskatt i henhold til PBU 18/2 ved å bruke 2 eksempler: i tilfelle av overskudd og ved tap på inntektsskatt.

EKSEMPEL 1.

Organisasjon "A" mottok et overskudd i henhold til skatteregnskap på 1000 rubler, i henhold til regnskap er overskuddet 500 rubler, 300 rubler er en midlertidig forskjell mellom regnskap og skatteregnskap, 200 rubler er en permanent forskjell. Det er påkrevd å generere oppføringer for beregning av inntektsskatt i henhold til PBU 18/2.

I form av en balanse etter BU, NU, PR og VR kan det beskrevne eksempelet skrives slik (etter månedsslutt, men uten beregninger etter PBU 18/2):

Kryss av	BU Dt	NU Dt	VR Dt	PR Dt	BU Kt	NU Kt	VR CT	PR Kt
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					1 700	1 700
90.02	1 200	700	300	200
90.09	1 700	1 700			1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200	1 700	1 700

Fra tabellen ovenfor kan det beregnes at regnskapsomsetningen for konto 99 er -500 rubler, og for skatteregnskap -1000 rubler, som tilsvarer et regnskapsoverskudd på 500 rubler og et skatteoverskudd på 1000 rubler.

Konto Dt	Subconto Dt	Kt konto	Subconto Kt	Sum
09	OS	68.04.2		60
99.02.3		68.04.2		40
99.02.1		68.04.2		100
68.04.2		68.04.1		200

La oss beskrive de genererte transaksjonene av 1C-systemet. Den første posten reflekterer periodisering av utsatt skatteforpliktelse på anleggsmidler. Konteringsbeløpet beregnes som omsetningen av den midlertidige forskjellen på konto 02, multiplisert med skattesatsen.

Den tredje posten reflekterer periodiseringen av en betinget utgift i henhold til regnskapsdata. Beløpet beregnes som omsetning på regnskapskonto 99.01.1 multiplisert med skattesatsen.

Den siste oppføringen i beregningen gjenspeiler påløpet av gjeld til budsjettet med 200 rubler, som tilsvarer et overskudd på 1000 rubler. Denne oppføringen overfører kredittsaldoen til konto 68.04.2 til konto 68.04.1.

EKSEMPEL 2.

Organisasjon "B" mottok et tap for skatteregnskap på 700 rubler, for regnskapsføring er tapet 1200 rubler, 300 rubler er en midlertidig forskjell mellom regnskap og skatteregnskap, 200 rubler er en permanent forskjell. Det er påkrevd å generere oppføringer for beregning av inntektsskatt i henhold til PBU 18/2.

I form av en balanse etter regnskap, NU, PR og VR kan det beskrevne eksempelet skrives slik (etter avsluttet måned, dvs. avsluttet kostnadsregnskap, men uten beregninger etter PBU 18/2):

Kryss av	BU Dt	NU Dt	VR Dt	PR Dt	BU Kt	NU Kt	VR CT	PR Kt
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					0	0
90.02	1 200	700	300	200
90.09					1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200

Til høyre for kontokolonnen vises kontoomsetninger.

Fra tabellen ovenfor kan det beregnes at regnskapsomsetningen for konto 99 er 1 200 rubler, og for skatteregnskap er den 700 rubler, noe som tilsvarer et regnskapstap på 1 200 rubler og et skattetap på 700 rubler.

Ved beregning av inntektsskatt i 1C 8-systemer vil følgende transaksjoner genereres:

Konto Dt	Subconto Dt	Kt konto	Subconto Kt	Sum
09	OS	68.04.2		60
99.02.3		68.04.2		40
68.04.2		99.02.2		240
09	Tap i inneværende periode	68.04.2		140

La oss gi en beskrivelse av transaksjonene generert av 1C-systemet. Den første posten reflekterer periodisering av utsatt skatteforpliktelse på anleggsmidler. Konteringsbeløpet beregnes som omsetningen av den midlertidige forskjellen på konto 02, multiplisert med skattesatsen.

Den andre oppføringen påløper en varig skatteplikt. Beløpet beregnes som omsetningen av den konstante differansen på konto 99, multiplisert med inntektsskattesatsen.

Den tredje posten reflekterer periodiseringen av betinget inntekt i henhold til regnskapsdata. Beløpet beregnes som omsetning på regnskapskonto 99.01.1 multiplisert med inntektsskattesatsen.

Den siste oppføringen i beregningen gjenspeiler periodiseringen av tapet for inneværende periode med 140 rubler, som tilsvarer et tap på 700 rubler. Denne konteringen overfører debetsaldoen til konto 68.04.2 til debet av konto 09. I fremtiden, når et overskudd mottas, kan saldoen på konto 09 for aktivatypen «Tap i inneværende periode» reduseres eller tilbakestilles til null.