I regnskap er regnskapsenheten en forretningstransaksjon. Det er en egen hendelse som forårsaker endringer i sammensetningen av eiendom og kildene til dens dannelse. Les videre for mer informasjon om hvilke typer regnskap som finnes og hvordan du utfører dem riktig.

Endringer

For å kunne utføre forvaltningen riktig, er det viktig å ha informasjon om alle økonomiske midler, deres sammensetning, plassering, dannelseskilder og bruksanvisninger. Alle disse dataene gjenspeiles i balansen. Den er bygget på en dobbel gruppe objekter: organisasjonens eiendom (eiendeler) og kildene til dens dannelse (forpliktelser). Alle disse elementene gjenspeiles i balansen i monetære termer.

Dobbel inngang

Alle typer forretningstransaksjoner gjør endringer i sammensetningen av eiendeler og gjeld. Dette gjøres i balansen: debet og kreditt. Dette er to forskjellige kontoer. Informasjonen vises i kronologisk rekkefølge. For hver gjennomførte transaksjon må det være dokumentasjon.

Konvensjonelt er hver operasjon delt inn i to stadier: fastsettelse av tilsvarende kontoer (tilbud) og gjenspeiling av beholdningen i balansen (kontering). Sistnevnte registreres i transaksjonsjournalen eller For å lette denne prosessen tildeles hver kostnadspost et spesifikt nummer, som fremkommer i konteringen. Disse tallene er enhetlige og tilsvarer navnene på balansepostene. For å reflektere transaksjonen korrekt, er det viktig å forstå at hver transaksjon vises på to eller flere kontoer, men i samme beløp.

Slags

En forretningstransaksjon kan bare påvirke en eiendel (A), bare en forpliktelse (P), eller både eiendom og finansieringskilder. Virkningen av en spesifikk transaksjon på balansen kan reflekteres på denne måten:

A + Utgifter = Kapital + Inntekter + Forpliktelser.

Avhengig av endringen vil følgende typer forretningstransaksjoner i regnskapet skilles ut:

• kun endringer i eiendeler;
• endre bare forpliktelser;
• øke eiendeler og gjeld samtidig som balansen opprettholdes;
• redusere eiendeler og gjeld og samtidig opprettholde balansen.

Klassifiseringen av forretningstransaksjoner kan betinget presenteres i form av følgende ligninger:

A "+", A "-";
P "+", P "-";
A "+", P "+";
En "-", P "-".

La oss se på dem mer detaljert.

Første type operasjoner

Foretakets balanse må gjenspeile driften av mottak av midler til kassen fra en bankkonto for betaling av arbeidskraft. Det er to aktivaposter involvert her. Posten "Gjeldskonto" ble redusert med samme beløp og posten "Kontanter" økte. Saldovalutaen er ikke endret. Dette inkluderer også:

• mottak av midler fra debitorer;
• retur av ubrukte forskuddsbeløp;
• frigjøring av materialer til produksjon;
• forsendelse av produkter til kjøper mv.

Forretningstransaksjoner av den første typen endrer sammensetningen av eiendom uten å påvirke balansen. De kan skrives i form av følgende ligning:

A + X - X = P, hvor X er transaksjonsbeløpet.

Slike operasjoner inntar en ledende plass i økonomisk aktivitet. Enhver produksjonsprosess utføres i nærvær av midler og arbeidskraft selv. Alle disse elementene er i eiendelen.

Andre type operasjoner

Foretakets balanse må gjenspeile operasjonen for å tilbakebetale leverandørens gjeld gjennom et banklån på 20 millioner rubler.

Det er to passive klausuler som er berørt her. Organisasjonens gjeld til banken øker, og gjelden til leverandører avtar. Saldovalutaen forblir uendret. Lignende operasjoner inkluderer kildeskatt, føring av overskudd til et reservefond, avskrivning av deler av fremtidig inntekt som overskudd, etc.

Disse typer forretningstransaksjoner i regnskap påvirker bare kildene til eiendomsdannelse. De kan skrives i form av følgende ligning:

A= P + X - X.

Tredje type operasjoner

Denne typen inkluderer transaksjoner der eiendeler og gjeld i balansen endres samtidig. Samtidig opprettholdes likheten mellom dem. For eksempel, mottak av et lån for å betale lønn, mottak av anleggsmidler som et bidrag til den autoriserte kapitalen, etc., endres balansen med samme beløp. Slike operasjoner kan skrives som en ligning:

A + X = P + X.

Fjerde type operasjoner

Selskapets balanse må gjenspeile tilbakebetalingsoperasjonen på 2 millioner rubler. Som et resultat er det en nedgang i midler på "Gjeldskonto" og en nedgang i "Kortsiktige lån". Eiendeler og gjeld i balansen reduseres med samme beløp, og balansevalutaen reduseres også:

A - X = P - X.

La oss se nærmere på hvordan vi reflekterer alle typer forretningstransaksjoner i regnskap.

Eksempler på aktive operasjoner

Kassen mottok midler på 150 tusen rubler fra brukskontoen. Som et resultat av denne operasjonen synker saldoen på bankkontoen og saldoen i kassaapparatet øker (DT50). Regnskapsposter for forretningstransaksjoner: DT50 KT51 - 150 tusen rubler.

Materialer		Oppgjør med kreditorer
		Gjeld til budsjettet
Brukskonto		Lønnsrestanser
Oppgjør med skyldnere		banklån

Materialer		Oppgjør med kreditorer
		Gjeld til budsjettet
Brukskonto		Lønnsrestanser
Oppgjør med skyldnere		banklån

Eksempler på passive operasjoner

Personlig inntektsskatt ble holdt tilbake fra lønn på 20 tusen rubler. Denne forretningsdriften fører til en reduksjon i bedriftens gjeld til personell (KT68). Samtidig øker gjelden til budsjettet (DT70). Kabling: DT70 KT68 - 20 tusen rubler.

Saldoen før transaksjonen er presentert i tabellen nedenfor.

Materialer		Oppgjør med kreditorer
		Gjeld til budsjettet
Brukskonto		Lønnsrestanser
Oppgjør med skyldnere		banklån

Saldoen etter transaksjonen er presentert i tabellen nedenfor.

Materialer		Oppgjør med kreditorer
		Gjeld til budsjettet
Brukskonto		Lønnsrestanser
Oppgjør med skyldnere		banklån

Eksempler på aktiv-passive operasjoner

Tredje type. Lageret mottok materialer fra leverandøren til et beløp på 320 tusen rubler. for en ubetalt faktura. Operasjonen påvirker eiendelen og forpliktelsen:

• materialer på lageret øker: KT10 +320 tusen rubler.
• regnskap for oppgjør med leverandører og entreprenører: KT60 +320 tusen rubler.

Kabling: DT10 KT60 - 320 tusen rubler.

Saldoen før transaksjonen er presentert i tabellen nedenfor.

Materialer		Oppgjør med kreditorer
		Gjeld til budsjettet
Brukskonto		Lønnsrestanser
Oppgjør med skyldnere		banklån

Saldoen etter transaksjonen er presentert i tabellen nedenfor.

Materialer		Oppgjør med kreditorer
		Gjeld til budsjettet
Brukskonto		Lønnsrestanser
Oppgjør med skyldnere		banklån

Fjerde type. Organisasjonen tilbakebetalte gjelden til leverandøren på 500 tusen rubler. Operasjonen påvirker eiendelen og forpliktelsen:

• regnskap for oppgjør med leverandører og entreprenører: DT60 -500 tusen rubler.
• mengden midler på bankkontoen minker: DT51 -500 tusen rubler.

Kabling: DT60 KT51 - 500 tusen rubler.

Saldoen før transaksjonen er presentert i tabellen nedenfor.

Materialer		Oppgjør med kreditorer
		Gjeld til budsjettet
Brukskonto		Lønnsrestanser
Oppgjør med skyldnere		banklån

Saldoen etter transaksjonen er presentert i tabellen nedenfor.

Materialer		Oppgjør med kreditorer
		Gjeld til budsjettet
Brukskonto		Lønnsrestanser
Oppgjør med skyldnere		banklån

I alle de ovennevnte tilfellene er endringene like. Saldovalutaen justeres med samme beløp.

Viktigheten av balanse

Det er viktig å overholde alle de ovennevnte kravene ved utarbeidelse av en balanse. Den gjenspeiler tydelig den økonomiske tilstanden til organisasjonen, viser hvem som investerte midlene, hvordan de ble fordelt og hvordan lånene ble sikret. Ved å analysere balansen over flere perioder kan du forestille deg dynamikken i organisasjonens utvikling og avgjøre om ressursene brukes rasjonelt. Tilstedeværelsen av en korrekt kompilert rapport lar lederen tenke på alle konsekvensene av organisasjonens aktiviteter, bevisst styre økonomien og søke etter interne reserver.

Hvordan balansen inneholder viktig informasjon. Organisasjonen rapporterer til dem til styrende organer, skatteadministrasjon, statistikk og kredittinstitusjoner. Basert på informasjonen i balansen og andre rapporteringsskjemaer, beregnes nettoresultatindikatoren, beløpet for skatter, obligatoriske bidrag og betalinger er etablert.

Balansen i vitenskapelig forskning er en oppsummering av nøyaktige, systematiserte data om eiendomsstatus, økonomisk aktivitet, statikk og dynamikk til enkeltbruk. Uten en omfattende studie og nøye studie av slike rapporter, er det umulig å praktisk talt finne effektive måter å utvikle og øke økonomien i landet generelt og en spesifikk organisasjon spesielt.

Oppgave 4. Registrer forretningstransaksjoner på regnskapskontoer.

Økonomisk drift av møbelfabrikken Dubrava for 20. november_

Oppgave 5. Formuler innholdet i en forretningstransaksjon ved å bruke informasjon om korrespondansen til transaksjonskontoer gitt nedenfor:

Oppgave 6. Formuler innholdet i hver forretningstransaksjon ved å bruke informasjon om korrespondansen til kontoer når du utfører denne operasjonen.

Oppgave 7.

2. Registrer forretningstransaksjoner for september 20X i transaksjonsjournalen og registrer dem i regnskapsregnskapet.

4. Sett sammen et omsetningsskjema for syntetiske regnskaper for september i henhold til regnskapsregnskapet.

5. Kontroller summen av omsetningen på omsetningsarket med summen av transaksjonsloggen for september 20XXX.

Innledende data.

2. Forretningstransaksjoner for september 200Хг.

Omsetningsskjema for syntetiske regnskapskonti

Oppgave 8. Basert på data for å fullføre en oppgave:

· Sett opp balansen til foretaket per 31. juli 20XX. i henhold til data om saldo i hovedbokregnskapet.

· Sett sammen en logg over forretningstransaksjoner for august.

· Gjennomføre systematisk regnskapsføring av forretningstransaksjoner i regnskapet:

1) åpne kontoer;

2) reflektere forretningstransaksjoner på dem;

· Utarbeide omsetningsskjema for august.

Innledende data

Navn på kontoer Beløp, gni.

anleggsmidler 630 400

avskrivninger på anleggsmidler 104.080,-

kortsiktige banklån 7000

driftsregnskap 19800

hjelpeproduksjon 13500

reservekapital 5800

beregninger for skatter og avgifter 5400,-

opptjent overskudd 2000

langsiktige banklån 48000

oppgjør med leverandører og entreprenører 45201

kortsiktige finansielle investeringer 11000

immaterielle eiendeler 15300

trygdeutbetalinger og

bestemmelse 6105

oppgjør med kjøpere og kunder 22000

reserver for fremtidige utgifter 2000

autorisert kapital 540.000

oppgjør med personell for lønn 16500

oppgjør med ansvarlige personer 1026

materialer 69000

2. Forretningstransaksjoner for august 20XХ.

Oppgave 9. Merk de riktige svarene på prøvespørsmålene.

1. I regnskap er begrepene "kontokorrespondanse" og "regnskapsføring" synonyme:

2. Et tegn på å gruppere kontoer i en standard kontoplan er:

a) økonomisk innhold;

b) formål og struktur for kontoer.

3. Standardkontoplanen presenterer følgende kontoer:

a) syntetisk;

b) analytisk;

c) underkontoer.

4. Konto 50 "Kontanter", 75 "Oppgjør med grunnleggere" er kollektive og distribusjonsmessige:

5. Beregningskontoer er:

6. Type formel for å beregne saldoen på en passiv konto:

a) Sn + Add – Cob;

b) Sn + Cob – Legg til.

7. Analytiske kontoer og syntetiske kontoer er sammenkoblet:

8. Angi aktive kontoer blant de oppførte kontoene:

a) 19 «Merverdiavgift på ervervede eiendeler»;

b) 97 "Utsatte utgifter";

c) 83 «Ytterligere kapital»;

d) 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører."

9. For å føre restverdi av anleggsmidler i kontoplanen er det avsatt en egen konto:

10. Angi passive kontoer blant de oppførte kontoene:

a) 97 "Utsatte utgifter";

b) 80 "Autorisert kapital";

c) 05 "Amortisering av immaterielle eiendeler."

11. For oppgjør med personell for erstatning av materielle skader er følgende konto tiltenkt:

12. Komplekse regnskapsføringer utføres:

a) på to konti;

b) på mer enn to kontoer;

c) ingen av de ovennevnte.

13. Lønnsbeløpet som skal utbetales til arbeidstakeren reflekteres på konto 70 "Lønnsoppgjør med personell":

a) ved belastning av kontoen;

b) på kontokreditt.

14. Regnskap 25 «Generelle produksjonsutgifter» og 26 «Generelle driftsutgifter»:

a) ha en balanse;

b) er ubalanserte.

15. På konto 45 "Sendte varer" gjenspeiles det faktum at varen er sendt til kjøperen:

a) ved belastning;

b) på et lån.

16. Gjelden påløpt av organisasjonen for trygd og sikkerhet på konto 69 "Beregninger for trygd og sikkerhet" gjenspeiles:

a) ved belastning av kontoen;

b) på kontokreditt.

Tabell 5.1. Journal over forretningstransaksjoner

Oppgave 5.2

2 Reflektere i regnskapsdokumenter forretningstransaksjoner for regnskapsføring av midler og oppgjør med ansvarlige personer.

Fra kassa for rapport til ingeniør i RO "Belagroservice" 01.09. penger ble utstedt for en forretningsreise - 350 000 rubler. 09.12., etter at han kom tilbake fra en forretningsreise, leverte ingeniøren en forhåndsrapport for 342 000 rubler. Beløpene som er brukt godkjennes og avskrives fra den ansvarlige. Det ubrukte beløpet tilbakeføres av den ansvarlige personen til organisasjonens kasse.

Oppgave 5.3

2 Reflektere i regnskapsdokumenter forretningstransaksjoner for regnskapsføring av midler og oppgjør med økonomisk ansvarlige personer.

Under beholdningen av kassaapparatet til RO Belagroservice ble det oppdaget en mangel på midler på 120 000 rubler. Kassereren, som frivillig satte inn det angitte beløpet i organisasjonens kasse, ble funnet skyldig i mangelen.

Oppgave 5.4

2 Reflektere i regnskapsposter forretningstransaksjoner for å registrere tilbakebetaling av gjeld til leverandøren for kjøpte varer og foreta de nødvendige beregningene for å returnere det mottatte lånet til banken.

Organisasjon for tilbakebetaling av gjeld til leverandør for innkjøpte varer 06.05. mottok et lån fra banken for en periode på 6 måneder på 20 000 000 rubler. Renten, i henhold til vilkårene i låneavtalen, er 40 % per år. Renter på lånet beregnes og betales månedlig.

Tabell 5.2 Forretningstransaksjoner for regnskapsføring av kortsiktige banklån

Nei.	Innhold i en forretningstransaksjon	Beløp tusen rubler
	Bankutskrift fra lånekonto, låneavtale, leverandørs salgsdokumenter Gjelden til leverandøren for mottatte varer ble betalt fra lånekontoen.	20 000
Månedlig frem til lånet forfaller
	Låneavtale, regnskapsoppgave-beregning Påløpte renter på mottatt lån	?
	Kontoutskrift på brukskonto, betalingsoppdrag Betalt renter på mottatt lån	?
Når lånet skal betales tilbake
	Kontoutskrift på brukskonto, betalingsoppdrag Midler ble overført fra brukskontoen for å tilbakebetale mottatt lån	?

Tema 6. Regnskap for lønn

þ For å løse problemer om emnet, studer følgende spørsmål:

6.1. Former og systemer for godtgjørelse.

6.2. Dokumentasjon, syntetisk og analytisk regnskapsføring av lønnsberegninger.

6.3.Typer trekk i lønn og deres regnskap.

6.4. Regnskap for trygde- og sikkerhetsutbetalinger.

& Lønn- dette er et sett med godtgjørelser, beregnet i monetær og ikke-monetær form, som arbeidsgiveren er forpliktet til å betale til arbeidstakeren for det faktisk utførte arbeidet i samsvar med dets kvantitet og kvalitet, samt for periodene inkludert i arbeidstiden .

& Arbeidskontrakt- en avtale mellom arbeidstaker og arbeidsgiver, ifølge hvilken:

- arbeider forplikter seg til å utføre arbeid i et eller flere yrker, spesialiteter eller stillinger med passende kvalifikasjoner iht. bemanningstabell og overholde interne arbeidsbestemmelser,

- arbeidsgiver forplikter seg til å gi arbeidstakeren det arbeid som er fastsatt i arbeidsavtalen, sørge for arbeidsforhold fastsatt i lov og avtale mellom partene, og betale arbeidstakeren lønn til rett tid.

Del lønnsfond Følgende betalinger er inkludert:

Ä lønn for utført arbeid og utført tid;

Ä insentivbetalinger;

Ä erstatningsutbetalinger;

Ä betaling for ubearbeidet tid;

Ä andre utbetalinger som inngår i lønnsfondet.

Ris. 6.1. Prosedyren for å beregne visse typer lønn

For å beregne lønn for alle kategorier av ansatte i organisasjonen, brukes den regnet ut (lønnsoppgave. For å reflektere informasjon (inkludert alle typer periodiseringer og fradrag) om lønnen til en ansatt i organisasjonen for inneværende måned, er den satt sammen personlig konto.

& Gjennomsnittlig inntjening beregnet for betaling av tid:

1) oppfylle statlige eller offentlige plikter, flytte til arbeid i et annet område og for andre tilfeller fastsatt ved lov - basert på lønnen tilløpt til den ansatte i to kalendermåneder (fra 1. til 1. dag) før starten av disse utbetalingene ;

2) tvungen fravær, i tilfeller av gjeninnsetting av arbeidstakeren i sin tidligere jobb, fastsettelse av beløpet for sluttvederlag, dagpenger og stipend for arbeidsledige som gjennomgår yrkesopplæring og omskolering, og i andre tilfeller - basert på lønnen opptjent til ansatt i to kalendermåneder (fra 1. 1. til 1.) før måneden for oppsigelsen.

Ris. 6.2. Prosedyren for å beregne lønn basert på gjennomsnittlig inntekt

& Under ferie forstås som frigjøring etter arbeidsavtale for en viss periode for hvile og andre sosiale formål med opprettholdelse av samme jobb og lønn.

Ansatte får følgende typer permisjoner:

& Gjennomsnittlig inntjening, beholdes under arbeids- og sosialpermisjon, for å bestemme størrelsen på pengekompensasjon for ubrukt arbeidspermisjon er beregnet basert på lønn opptjent i 12 kalendermåneder (fra 1. til 1. dag) før måneden ferien starter (utbetaling av kompensasjon), uavhengig av hvilket arbeidsår ferien innvilges (utbetaling av kompensasjon).

Figur 6.3. Prosedyren for å beregne beløpet for betaling under ferie

& Midlertidig uføretrygd tilordnes med en hastighet på 80 prosent gjennomsnittlig daglig (gjennomsnittlig time) inntekt for arbeidsdager (timer) i henhold til den ansattes arbeidsplan, fallende for de første 6 kalenderdagene uførhet, og i beløpet 100 prosent gjennomsnittlig daglig (gjennomsnittlig time) inntekt for påfølgende arbeidsdager (timer) med kontinuerlig midlertidig uførhet.

Ris. 6.4. Prosedyre for beregning av midlertidig uføretrygd

Lønnstrekk kan bare gjøres i de tilfeller som er fastsatt i lov. Fra lønnen til organisasjonens personell utføres følgende gjennom regnskapsavdelingen: typer fradrag:

1. Ved lov (obligatorisk):

Inntektsskatt;

Social Protection Fund (pensjonsfond);

2. Administrativt:

I henhold til henrettelsesforklaringer;

Erstatning for skade påført foretaket;

3. På frivillig basis:

Om instruksjoner-forpliktelser for varer kjøpt på kreditt;

Forbundskontingent etc.

Fig.6.5. Prosedyre for beregning av personskatt

Informasjon om oppgjør med personell, både på og utenfor lønnslisten i organisasjonen, for lønn (for alle typer lønn, bonuser, ytelser og andre utbetalinger) er oppsummert på konto 70 "Oppgjør med personell for lønn". Analytisk regnskap for konto 70 føres for hver ansatt i organisasjonen.

Ris. 6.6. Ordningsstruktur for regnskap for konto 70

I denne artikkelen skriver Ph.D. Mikhail Lvovich Pyatov (St. Petersburg State University) snakker om de generelle innflytelsesmønstrene til juridiske normer på regnskapsmetodikken for forretningstransaksjoner. I tillegg til omfanget av rettighetene og forpliktelsene til deltakerne i en transaksjon, kan dens juridiske karakteristika påvirke rekkefølgen som disse transaksjonene reflekteres i i regnskapet. Hva kan skje med de vanlige begrepene "aktiva", "ansvar", "inntekter", "utgifter", "fortjeneste" etc. Når regnskapsdokumenter tar utgangspunkt i reglene, foreskriver de visse bestemmelser i andre grener av lovgivningen - sivil, skatt, arbeid, etc.

Forholdet mellom regnskapsprinsipper og juridiske standarder

Å kjenne lovens regler vil tillate deg ikke bare å navigere i gjeldende lovgivning, men også å rolig oppfatte og, viktigst av alt, forstå mulige fremtidige endringer. Dette er spesielt relevant nå, når regnskapslovgivningen endres dramatisk på grunn av Russlands overgang til internasjonale regnskapsstandarder.

Både regnskapsprosedyren, normativt bestemt av gjeldende lovgivning, og reglene for å analysere regnskapsinformasjon i rapporteringen av organisasjoner er basert på de grunnleggende prinsippene for regnskap. Fra det øyeblikket regnskapsprinsippene som er nedfelt i internasjonale standarder kom inn i russisk regnskapslovgivning, begynte innholdet å bestemme regnskapsmetoden foreskrevet av forskriftsdokumenter. I denne forbindelse blir forståelsen av disse prinsippene svært viktig fra regnskapspraksisens perspektiv.

Regnskapsprinsipper er svært vesentlig knyttet til rettsregler. En rekke regnskapsprinsipper er direkte lånt av regnskap fra rettsvitenskap. Her har vi forsøkt å avdekke det juridiske innholdet i de grunnleggende regnskapsprinsippene og vise spesifikke lovnormers innflytelse på den praktiske betydningen av regnskapsprinsipper.

Den siste regnskapskategorien, hvis juridiske betydning vi forsøkte å avsløre i denne delen, er paradoksene til regnskapsinformasjon. Dette er en svært viktig kategori fra et ståsted for finansiell rapporteringsanalyse. Spesifisiteten til regnskap er at den bruker termer, konsepter og kategorier, tilnærminger til å vurdere forretningsfakta, deres tolkning og måter å presentere et bilde av den økonomiske posisjonen til en organisasjon på som ikke er helt kjent og forståelig for en person som ikke er direkte involvert i regnskap . Også denne tilstanden skaper en situasjon der regnskapsdata, som ganske enkelt er forståelige for en regnskapsfører, blir et absolutt mysterium for ikke-regnskapsførere, dvs. personer som selve regnskapsinformasjonen er ment for. De, eksterne og interne brukere av regnskap, forstår ofte ikke hvorfor "organisasjonen har overskudd, men ikke har noe å betale for sine forpliktelser", "eiendomsmassen vokser, men overskuddet endres ikke", etc. Samtidig er det ikke en lett oppgave å forklare slike "paradokser", både for brukere og for regnskapsførere selv. Sistnevnte, som forstår hva de gjør, kan svært ofte ikke fortelle andre om det, dvs. kan ikke "oversette" fra "regnskapsspråk" til språket til en økonom, advokat, markedsdirektør osv. Og siden innholdet i slike regnskapsparadokser også i stor grad forklares av innflytelsen på regnskapsmetodikken til juridiske normer knyttet til reflekterte forretningstransaksjoner, vil vi vie et eget avsnitt i denne delen til å avsløre det juridiske innholdet i hovedparadoksene til regnskapsinformasjon.

Økonomiske og juridiske komponenter i forretningstransaksjoner

Regnskapsoppgaven er å generere informasjon om organisasjonens økonomiske tilstand. Den økonomiske stillingen til et selskap er mangefasettert, og informasjon om hvert økonomisk faktum kan presenteres fra forskjellige synspunkter. De viktigste "informasjonsdelene" av regnskapsdata er det økonomiske og juridiske innholdet i de reflekterte fakta. Med tanke på forretningsdriften til organisasjoner og andre fakta om det økonomiske livet fra disse to vinklene, får vi som regel helt forskjellige tolkninger av dem.

For eksempel, hvis vi, til en aller første tilnærming, vurderer en av de vanligste situasjonene i det økonomiske livet - mottak av eiendom fra leverandører til et foretak, vil vi få følgende.

Fra et økonomisk synspunkt betyr mottak av eiendom av et foretak en økning i volumet av selskapets midler, en økning i produksjonskapasiteten og lønnsomhetspotensialet. Fremveksten av gjeld til leverandører betyr en økning i volumet av kreditt til bedriften fra leverandører. Enhver gjeld til et selskap fra det øyeblikket den er pådratt til det øyeblikket den er tilbakebetalt, representerer faktisk et lån mottatt av organisasjonen. Fra et foretaks økonomi er leverandørgjeld, ikke belastet med renter, et gratis lån, som er organisasjonens midlertidige inntekt.

Faktisk mottar et selskap fra en leverandør varer kjøpt på grunnlag av deres etterbetaling. Det oppstår en leverandørgjeld, og denne leverandørgjelden blir ikke tilbakebetalt i en viss periode. Dette betyr at i tiden fra gjelden oppstår til det øyeblikket den er nedbetalt, bruker selskapet på den ene siden allerede verdiene som er mottatt fra leverandøren i forretningsvirksomhet, og på den annen side uten å betale penger til leverandøren, bruker dem også i omløp, og tjener ekstra fortjeneste. Følgelig bruker foretaket i løpet av denne perioden dobbelt så mye midler, som er sikret av lånet gitt av leverandøren.

Basert på den økonomiske tolkningen av eiendeler og forpliktelser utført av International Financial Reporting Standards, er det faktum at forekomsten av gjeld til leverandøren som fremtidige betalinger av midler en fremtidig utgift for selskapet. Faktisk, så uventet som det høres ut sammenlignet med den vanlige innenlandske terminologien, i tolkningen av internasjonale standarder, er leverandørgjeld utgifter for fremtidige perioder.

I motsetning til økonomi, fra et juridisk synspunkt, bestemmes betydningen av forretningstransaksjoner av handlingen av juridiske normer i forhold til dem. Her er først og fremst definisjonen og karakteriseringen av virksomhetens rettigheter angående den mottatte eiendommen og dens forpliktelser overfor vareleverandøren viktig. Rettighetene som følger av foretak-kjøperen i forhold til mottatte varer er sivilrettslig definert som eiendomsrett.

Kjøpers gjeld til å betale for varer mottatt fra leverandøren faller allerede innenfor forpliktelseslovens virkeområde.

Inndelingen av rettigheter i reell og obligatorisk er tradisjonell for russisk sivil lovgivning, der rettighetene til eiendommen som tjener som gjenstand for kontrakten tilhører kategorien real, og rettighetene til partene i kontrakten til handlingene til motparten i transaksjonen tilhører forpliktelsesrettens sfære.

Praksisen med sivilrettslig regulering av forretningstransaksjoner for inngåelse og gjennomføring av leveringsavtalen som er vurdert i vårt eksempel, bestemmes av normene i den russiske føderasjonens sivile lov. I følge art. 223 og 454 i den russiske føderasjonens sivilkode med mottak av eiendom i henhold til en leveringsavtale fra det kjøpende foretaket, avhengig av vilkårene i avtalen etablert av partene på tidspunktet for overføring av eierskap til varene, oppstår følgende :

• eiendomsretten til de mottatte varene - hvis ved mottak av varene før tidspunktet fastsatt av kontrakten, forblir eierskapet til dem hos selgeren;
• eierskap til de mottatte verdiene.

Kjøpers forpliktelse til å betale for de kjøpte varene som følger av kontrakten omdannes til en ubetinget gjeld til å betale for varen - leverandørgjeld i begrepets regnskapsmessige forstand. Videre, hvis eiendomsretten til dem forblir hos leverandøren ved mottak av varer, i tillegg til betalingsplikten, oppstår det en forpliktelse for kjøperen (som eieren av varene) overfor leverandøren (som deres eier) for å sikre sikkerheten av verdisakene frem til erverv av eierskap til dem.

Når du reflekterer spesifikke forretningstransaksjoner i regnskap, bestemmes prosedyren for å registrere dem i kontoer av forskriftsdokumenter knyttet til regnskapslovgivning. I regnskapsregelverket kan i hvert enkelt tilfelle den foreskrevne metodikken være basert på enten en økonomisk eller juridisk tolkning av transaksjonen.

Dette gjelder både prosedyren for å reflektere spesifikke forretningsfakta i regnskapet, og generelle kategorier av regnskap. Så for eksempel, fra et økonomisk synspunkt, er en eiendel eiendom som er under kontroll av et foretak og genererer inntekt for det. Det er nettopp denne (økonomiske) tolkningen av begrepet «aktiva» som i dag er akseptert av International Financial Reporting Standards. I henhold til IFRS-prinsippene for finansiell rapportering er eiendeler ressurser kontrollert av et foretak som et resultat av tidligere hendelser som foretaket forventer fremtidige økonomiske fordeler av.

Merk: International Financial Reporting Standards - M-: ASKERI - ACCA, 1998, s. 43.

Som nevnt i IFRS, er den fremtidige økonomiske fordelen i en eiendel potensialet som vil inngå direkte eller indirekte i selskapets kontantstrøm eller kontantekvivalenter. Potensialet kan være produktivt, dvs. være en del av selskapets driftsvirksomhet. Det kan også ta form av konvertibilitet til kontanter eller kontantekvivalenter, eller muligheten til å redusere kontantbeholdninger, slik som en alternativ produksjonsprosess reduserer produksjonskostnadene.

Merk: International Financial Reporting Standards - M-: ASKERI - ACCA, 1998, s. 44.

Etter disse kriteriene balanseføres en eiendel når det er sannsynlig at fremtidige økonomiske fordeler vil tilflyte enheten og har en kostnad eller verdsettelse som kan måles pålitelig.

Merk: International Financial Reporting Standards - M-: ASKERI - ACCA, 1998, s. 53.

Basert på den økonomiske tolkningen av en eiendel, selv om mange av dens elementer, som fordringer og eiendom, er knyttet til juridiske rettigheter, inkludert eierskap - som spesifikt angitt i IFRS - er ikke juridiske egenskaper, inkludert eierskap, avgjørende for å bestemme eksistensen av en eiendel. Således er for eksempel en utleieeiendom en eiendel dersom selskapet kontrollerer overskuddet som forventes av driften av eiendommen. Selv om et selskaps evne til å kontrollere inntjening vanligvis oppstår som følge av å oppnå juridiske rettigheter, kan en gjenstand likevel oppfylle definisjonen av en eiendel selv i fravær av juridisk kontroll. For eksempel kan kunnskap oppnådd som et resultat av forskningsaktiviteter passe til definisjonen av en eiendel når selskapet ved å holde kunnskapen hemmelig kontrollerer overskuddet som forventes av det.

Merk: International Financial Reporting Standards - M-: ASKERI - ACCA, 1998, s. 45.

Så hovedkriteriet for økonomisk tolkning av en eiendel er lønnsomheten. Derfor, hvis eiendommen som eies av et foretak, for eksempel ikke genererer inntekt (mer presist, hvis eiendommen ikke genererer fortjeneste, det vil si hvis inntekten fra driften ikke overstiger utgiftene forbundet med den), er det ikke en eiendel, og den bør avskrives fra balansen.

I følge den juridiske tolkningen er hovedkriteriet for å klassifisere enhver eiendom som en organisasjons eiendeler volumet av rettigheter til den. Her kan en av kombinasjonene av reelle rettigheter som utgjør eiendomsretten velges som kriterium. Grunnlaget for å påvise eiendom som eiendel på balansen kan være:

1) enten allerede retten til å eie tingen;
2) eller en kombinasjon av rettigheter til å eie og bruke eiendom;
3) eller retten til å bruke verdisaker, uten de obligatoriske vilkårene for eierskap;
4) eller bare eiendomsretten som en kombinasjon av rettighetene til å eie, bruke og disponere en ting.

Kombinasjonen av valget av det proprietære kriteriet for å konstruere en eiendel med sammensetningen av forpliktelser reflektert i balansen i de oppførte situasjonene kan presenteres i følgende tabell:

Tabell 1

Foretakets forpliktelser gjenspeiles i regnskapet	Det formuesrettslige kriteriet som ligger til grunn for å konstruere en eiendel
	Eie	Rett til besittelse og bruk	Bruksrett	Eie
Monetære forpliktelser som oppstår ved gjennomføringen av kontrakten	+	+	+	+
Forpliktelser til sikkerhet for verdisaker i kontraktsperioden påbegynt ved utførelse	+	+	-	-
Forpliktelser til forsvarlig drift av eiendom under bruken i løpet av kontraktens varighet startet ved utførelse	-	+	+	-

(+) - forpliktelse, reflektert i balansen til partene i transaksjonen

(-) - forpliktelsen reflekteres ikke i balansen til partene i transaksjonen

I det første tilfellet er selve kontrollen over eiendom (i den juridiske terminologien for eierskap) grunnlaget for å reflektere det som en eiendel i balansen. Følgelig, i regnskapet, sammen med leverandørgjeld, vises forpliktelser overfor eierne av eiendeler for sikkerheten til den aktuelle eiendommen. For eksempel, ved mottak av verdisaker under en oppbevaringsavtale, føres det i depotmottakerens regnskap som en debitering av balansekontoen for den aktuelle eiendommen og en kreditering til oppgjørskontoen.

Det andre alternativet for å bruke den proprietære komponenten av økonomiske forhold til konstruksjonen av en eiendel innebærer å reflektere i eiendelen balansen til ikke bare kontrollert (eiendomsrett), men også eiendom som brukes til å øke økonomiske fordeler (bruksrett).

Denne juridiske tolkningen av eiendelen er faktisk sammenfallende med dens økonomiske tolkning i IFRS. I dette tilfellet, til tross for de ekstra kriteriene for bruk av en ting, er den avgjørende faktoren for å reflektere eiendom i balanse-eiendelen retten til å eie den, og følgelig viser balansen forpliktelser for sikkerheten til kontrollerte og brukte verdier. Regnskapsprosedyren i denne situasjonen ligner på tilfelle 1). Et eksempel på implementeringen av en slik tilnærming til dannelsen av en balanseeiendel i moderne innenlandsk praksis er gitt av Art. 12 i den russiske føderasjonens lov "Om leasing" har partene i leasingtransaksjonen rett til å bli enige om betingelsen under hvilke eiendommen som er gjenstand for avtalen skal reflekteres på balansen til leietakerorganisasjonen.

Ved å velge kun retten til å bruke den som et kriterium for å reflektere eiendom i balanseformuen (situasjon 3) kan vi ta hensyn til den juridiske spesifisiteten til leieavtalealternativet, noe som ikke innebærer at leietaker har rett til å eie verdisaker gitt til ham.

La oss minne om at i henhold til art. 606 i den russiske føderasjonens sivile lov, under en leieavtale (eiendomsleie) forplikter utleier (utleier) seg til å gi leietaker (leietaker) eiendom mot et gebyr for midlertidig besittelse og bruk eller for midlertidig bruk. En leieavtale kan således bare gi leietakers bruk av eierens eiendom uten at det skapes rett til å eie den. Samtidig, hvis en eiendel i balansen tolkes som det økonomiske (produktive) potensialet til selskapet, gjør bruken av en leid gjenstand med det formål å tjene penger det nødvendig å reflektere det i eiendelen.

Det siste alternativet er tradisjonelt for dagens praksis med den innenlandske regnskapsskolen. Organisasjonens eiendom, i samsvar med paragraf 2 i art. 8 i loven "On Accounting" vises i eiendelen fra det øyeblikket eierskap til den oppstår, og er følgelig gjenstand for avskrivning fra det øyeblikket forretningsenheten mister eierskapet. Eiendom som ligger i organisasjonen av andre grunner enn eierskap, registreres på spesielle kontoer utenfor balansen. Følgelig er det kun monetære forpliktelser (leverandørgjeld) som oppstår fra fakta om gjennomføring av kontrakter som reflekteres i balansen.

Regnskapsprinsippers juridiske betydning

Moderne regnskapspraksis bygger i stor grad på innholdet i de såkalte grunnleggende regnskapsprinsippene. Konseptet med regnskapsprinsipper har gått over i russisk praksis som et resultat av implementeringen av regjeringens program for å reformere russisk regnskap i samsvar med kravene i International Financial Reporting Standards. Regnskapsprinsipper, som de viktigste forutsetningene og kravene som må overholdes når du opprettholder regnskapsposter, er for tiden grunnlaget for de metodiske kravene i loven til Den russiske føderasjonen "Om regnskap" og forskrifter fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen. Alt gjeldende regelverk på regnskapsområdet er i en eller annen grad bestemt og spesifisert av innholdet i bestemte regnskapsprinsipper.

Regnskapspraksis lånte betydningen av en rekke regnskapsprinsipper fra rettspraksis og fremfor alt fra sivilrettsområdet. I denne forbindelse er det forklaringen av innholdet i grunnleggende regnskapsprinsipper gjennom prisme av juridiske kategorier som gjør det mulig å forstå kravene i regnskapsregelverket og metodikken for å analysere regnskapsinformasjon.

I russisk regnskap kalles de grunnleggende prinsippene (kravene) som regnskapssystemet til ethvert foretak må overholde, først og fremst loven til den russiske føderasjonen av 21. november 1996 nr. 129-FZ "Om regnskap".

Artikkel 8 i den russiske føderasjonens lov "Om regnskap" navngir følgende seks "regnskapskrav" knyttet til grunnleggende regnskapsprinsipper.

I henhold til paragraf 1 i art. 8 i loven, regnskapsføring av eiendom, gjeld og forretningstransaksjoner til organisasjoner utføres i den russiske føderasjonens valuta - i rubler - kravet om enhetsvurdering (kvantifisering).

I henhold til paragraf 2 i art. 8 i den russiske føderasjonens lov "Om regnskap", regnskapsføres eiendom som er eiendommen til en organisasjon separat fra eiendommen til andre juridiske enheter som eies av denne organisasjonen - et krav om eiendomsseparasjon. Klausul 3 i art. 8 i loven fastslår at regnskap opprettholdes av en organisasjon kontinuerlig fra det øyeblikket den registreres som en juridisk enhet til omorganisering eller avvikling på den måten som er fastsatt i lovgivningen i Den russiske føderasjonen - et krav om kontinuerlig regnskap.

I samsvar med paragraf 4 i art. 8 i den russiske føderasjonens lov "On Accounting", organisasjonen opprettholder regnskapsposter for eiendom, gjeld og forretningstransaksjoner ved dobbel oppføring på sammenkoblede regnskapskontoer inkludert i arbeidskontoplanen - et krav for regnskap ved bruk av dobbelt bokføring system.

Klausul 4 i art. 8 i loven etablerer et konsistenskrav, ifølge hvilket analytiske regnskapsdata skal samsvare med omsetningen og saldoene til syntetiske regnskapskonti.

I henhold til punkt 5 i art. 8 i den russiske føderasjonens lov "Om regnskap", alle forretningstransaksjoner og lagerresultater er underlagt rettidig registrering i regnskapskontoer, uten noen utelatelser eller unntak - fullstendighetskrav. Videre, fra kravene i loven "om regnskap" knyttet til de grunnleggende prinsippene for regnskap, bør følgende fremheves:

• kravet om konsistens i anvendelsen av organisasjonens regnskapsprinsipper fastsatt ved paragraf 4 i artikkel 6 i loven;
• Kravet om obligatorisk dokumentasjon av fakta om det økonomiske livet skal gjenspeiles i regnskapet, bestemt av artikkel 9 i loven til Den russiske føderasjonen "Om regnskap".

Forskrift om å opprettholde regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen datert 29. juli 1998 nr. 34n supplerer listen over krav som er fremsatt av loven i den russiske føderasjonen "om regnskap" med forutsetninger om kontinuitet i organisasjonens aktiviteter og midlertidig sikkerhet for fakta om økonomisk aktivitet og krav til forsiktighet, prioritering av innhold fremfor form og rasjonalitet (klausul 10 i forskriften).

Den regulatoriske definisjonen av disse kravene og forutsetningene er gitt av regnskapsforskriften "Organisasjonens regnskapspolicy" (PBU 1/98), godkjent. etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 9. desember 1998 nr. 60n.

Paragraf 6 i PBU 1/98 fastslår at det, i samsvar med forutsetningen om fortsatt drift for organisasjonen, ved utformingen av sine regnskapsprinsipper, antas det at organisasjonen vil fortsette sin virksomhet i overskuelig fremtid, og den har ingen intensjon eller behov for å avvikle eller redusere sin virksomhet betydelig, og derfor vil forpliktelser bli tilbakebetalt i rett tid.

Forutsetningen om midlertidig sikkerhet for fakta om økonomisk aktivitet er definert av PBU 1/98 som prinsippet i henhold til at fakta om organisasjonens økonomiske aktivitet relaterer seg til rapporteringsperioden de fant sted, uavhengig av det faktiske tidspunktet for mottak eller betaling av midler knyttet til disse fakta.

I samsvar med kravet til forsiktighet - fastsatt ved pkt. 7 i PBU 1/98 - skal organisasjonens regnskapsprinsipper sikre større beredskap til å regnskapsføre utgifter og forpliktelser enn mulige inntekter og eiendeler, og hindre oppretting av skjulte reserver.

I henhold til kravet om prioritering av innhold fremfor form, bør refleksjon av fakta om økonomisk aktivitet i regnskap utføres basert ikke så mye på deres juridiske form, men på det økonomiske innholdet i fakta og forretningsforhold.

Til slutt, i samsvar med rasjonalitetskravet definert i paragraf 7 i PBU 1/98, skal organisasjonens regnskapspolicy sikre rasjonell regnskapsføring, basert på betingelsene for økonomisk aktivitet og størrelsen på organisasjonen.

Det viktigste prinsippet lånt av regnskap fra sivil lovgivning er prinsippet om isolasjon av organisasjonen som regnskapsmessig enhet fra eierne.

Ideen med dette prinsippet er å understreke og reflektere den juridiske uavhengigheten til organisasjonen som et emne for økonomiske relasjoner og følgelig et gjenstand for regnskap fra personene som er dens deltakere (eiere) og andre deltakere i økonomisk omsetning.

Moderne sivil lovgivning gir mulighet for å opprette både juridiske enheter med begrenset ansvar for sine eiere og juridiske enheter hvis forpliktelser er sikret av deltakernes eiendom.

Den nåværende sivilloven til den russiske føderasjonen danner faktisk tre mulige modeller for juridiske enheter.

Essensen av den første modellen er at grunnleggerne (deltakerne), med overføringen av den tilsvarende eiendommen til en juridisk enhet, fullstendig mister sine eiendomsrettigheter til den*. Den juridiske enheten blir selv eier av denne eiendommen. Samtidig mottar den opprettede juridiske enheten de tilsvarende eiendomsrettighetene i forhold til eiendommen som er ervervet av den under sin virksomhet. Ved å miste reelle rettigheter til eiendommen som overføres til selskapet som stiftes, får stifteren (deltakeren) til gjengjeld pliktige rettigheter (rett til å delta i ledelsen av selskapet, rett til å motta utbytte osv.).

*Merk: se kommentar til del én av den russiske føderasjonens sivile kode - M.: Redaksjonen for Journal Economy and Law, SPARK Firm, 1995, s.

I henhold til denne første modellen bygges forretningspartnerskap og forretningssamfunn, så vel som produksjons- eller forbrukerkooperativer, det vil si juridiske enheter - selskaper.

Den andre av modellene for å konstruere juridiske enheter dannet av sivil lovgivning er preget av det faktum at grunnleggeren, som overfører eiendom til den juridiske enheten for besittelse og bruk, fortsetter å forbli sin eier. Bruken av eiendom i dette tilfellet involverer handlingene til en juridisk enhet, vurdert av dens kontrakter som dens disposisjon. Samtidig er grunnleggeren anerkjent ved lov som eier av alt som den juridiske enheten erverver i fremtiden i løpet av sin virksomhet. Dermed eies reelle rettigheter til den samme eiendommen av grunnleggeren og den juridiske enheten selv, som eiendommen tilhører basert på retten til økonomisk styring avledet fra eiendom (artikkel 294, 295 i den russiske føderasjonens sivilkode) eller operasjonell ledelse (artikkel 296 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Denne modellen omfatter statlige og kommunale enhetsbedrifter, samt eierfinansierte institusjoner (departementer, avdelinger, institutter, skoler, sykehus, etc.).

Den tredje modellen forutsetter at en juridisk enhet blir eier av all eiendom som tilhører den. Dessuten, i motsetning til den første og andre modellen, har i dette tilfellet grunnleggerne (deltakerne) ingen eiendomsrett i forhold til den juridiske enheten - verken obligatorisk eller reell.

Her vurderer vi spørsmålene om regnskapsføring av forretningstransaksjoner til organisasjoner som tilhører den første gruppen av juridiske enheter.

Regnskapsprinsippet til en økonomisk enhet sammenlignes som regel nøyaktig med prinsippet om eiendomsseparasjon til en juridisk enhet, og baserer denne funksjonen på eiendomsretten til eiendom som eies av foretaket. Dette er en ganske vanlig trend, og kanskje er det ikke tilfeldig at prinsippet om en økonomisk enhet ikke ble inkludert i listen over hovedforutsetninger (prinsipper) i internasjonale finansrapporteringsstandarder, hvor kriteriet om eierskap ikke er hovedtrekket. å strukturere en eiendel*.

*Merk: International Financial Reporting Standards - M-: ASKERI - ACCA, 1998, s.s. 36-59

Tolkningen av prinsippet om en økonomisk enhet som å forutsette demonstrasjon i eiendelsbalansen bare av eiendom eid av foretaket er også karakteristisk for de nåværende russiske reguleringsdokumentene om regnskap.

Denne tolkningen av prinsippet om en økonomisk enhet understrekes av loven til den russiske føderasjonen av 21. november 1996 nr. 129-FZ "Om regnskap", i henhold til klausul 2 i art. 8 hvorav "eiendom som er eiendommen til en organisasjon regnskapsføres separat fra eiendommen til andre juridiske enheter som eies av denne organisasjonen." Samtidig skal det bemerkes at en bokstavelig lesning av teksten i paragraf 2 i lovens artikkel 8 ikke gir grunnlag for å utlede en regel for å konstruere en eiendel basert på eksistensen av eiendomsrett til eiendom som en direkte konsekvens. av det. Begrepet «separat regnskap» kan for eksempel bety kravet om å reflekteres i ulike syntetiske regnskaper. I dette tilfellet vil både organisasjonens egen eiendom og eiendeler som ikke tilhører organisasjonen ved eiendomsrett, reflekteres i balansen.

En mer omfattende tolkning av prinsippet om en økonomisk enhet kombinerer alle egenskapene til en juridisk enhet som en regnskapsenhet, og utgjør kategorien juridisk uavhengighet til en økonomisk enhet.

Det neste regnskapsprinsippet, direkte knyttet til det juridiske innholdet i fakta om det økonomiske livet, er dokumentasjonsprinsippet. Dette er en tradisjonell regnskapsregel om at "det er ingen regnskapsposter uten primærdokumenter."

For øyeblikket er prinsippet om dokumentasjon nedfelt i loven til den russiske føderasjonen av 21. november 1996 nr. 129-FZ "On Accounting". I samsvar med art. 9 i loven må alle forretningstransaksjoner utført av en organisasjon dokumenteres med støttedokumenter. Disse dokumentene fungerer som primære regnskapsdokumenter som regnskapsføringen er basert på. Loven stiller en rekke krav til fremgangsmåten for utarbeidelse av primærdokumenter som danner grunnlag for regnskapsføring. I henhold til klausul 2 i artikkel 9 i loven til den russiske føderasjonen "Om regnskap", aksepteres primærdokumenter for regnskap hvis de er utarbeidet i formen som finnes i albumene med enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon, og dokumenter hvis form er som ikke er inkludert i disse albumene, må inneholde følgende obligatoriske krav:

• Tittel på dokumentet;
• dato for dokumentutarbeidelse;
• navnet på organisasjonen som dokumentet ble utarbeidet på vegne av;
• innholdet i en forretningstransaksjon i fysiske og økonomiske termer;
• navnene på stillingene til personene som er ansvarlige for gjennomføringen av forretningstransaksjonen og riktigheten av dens utførelse;
• personlige signaturer til disse personene.

Klausul 3 i artikkel 9 i den russiske føderasjonens lov "Om regnskap" fastslår at listen over personer som har rett til å signere primærdokumenter er godkjent av organisasjonens leder i avtale med regnskapssjefen. Dokumenter som brukes til å formalisere forretningstransaksjoner med midler er signert av lederen av organisasjonen og regnskapsføreren eller personer autorisert av dem.

Loven slår spesifikt fast at det primære regnskapsdokumentet som danner grunnlag for regnskapsføringer skal være utarbeidet på transaksjonstidspunktet. Og hvis dette ikke er mulig - umiddelbart etter at det er ferdig.

Et dokument er et rent juridisk konsept, definert av art. 2 i den russiske føderasjonens lov "Om informasjon, informatisering og informasjonsbeskyttelse". Et dokument eller dokumentert informasjon er informasjon registrert på et håndgripelig medium med detaljer som gjør det mulig å identifisere den. Dokumentasjon av informasjon utføres på den måten som er fastsatt av regjeringsorganet som er ansvarlig for organisering av kontorarbeid, standardisering av dokumenter og deres matriser og sikkerheten til Den russiske føderasjonen. Et dokument mottatt fra et automatisert informasjonssystem får rettskraft etter at det er signert av en tjenestemann (eller en person som utfører ledelsesfunksjoner i kommersielle og andre organisasjoner) på den måten som er fastsatt i lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

I samsvar med art. 5 i den russiske føderasjonens lov "Om informatisering, informasjon og informasjonsbeskyttelse" kan rettskraften til et dokument lagret, behandlet og overført ved hjelp av automatiserte og telekommunikasjonssystemer bekreftes med en elektronisk digital signatur.

Den siste reguleringen av loven "Om informatisering, informasjon og informasjonsbeskyttelse" formaliserer normativt muligheten for å bruke primærdokumenter på elektroniske datamedier som grunnlag for regnskap. Denne bestemmelsen bekreftes av den russiske føderasjonens lov "Om regnskap", i henhold til paragraf 7 i artikkel 9, hvorav primære og konsoliderte regnskapsdokumenter kan kompileres på papir og datamedier. Det bemerkes også at organisasjonen i dette tilfellet er forpliktet til for egen regning å produsere kopier av slike dokumenter på papir for andre deltakere i forretningstransaksjoner, samt på anmodning fra myndighetene som utøver kontroll i samsvar med lovgivningen av den russiske føderasjonen, domstolen og påtalemyndigheten. Men for det første skal det bemerkes at vi snakker spesifikt om kopier av dokumenter, dvs. loven godtar et dokument i elektronisk form som en original, og for det andre kobler loven utarbeidelsen av slike kopier bare med kravene til organisasjonens motparter og offentlige organer.

Den juridiske betydningen av et dokument som grunnlag for regnskapsmateriale ligger i dets bevisverdi, som i størst grad brukes i sivile rettssaker.

Betydningen av prinsippet om obligatorisk dokumentasjon for regnskapsformål ligger i dets sammenheng med de bredere regnskapsprinsippene om registrering og identifikasjon, som forklarer henholdsvis hva som anses som tilstrekkelig primærgrunnlag for en regnskapsføring, og hvilke av de tilgjengelige primærgrunnene som bør bli valgt.

Fra et juridisk synspunkt må grunnlaget for en regnskapsføring være et dokument som oppfyller standardene, som registrerer det økonomiske livet. Her bør vi fremheve to faktorer som er svært viktige for etterlevelse av dokumentasjonsprinsippet:

1. destandardisering av dokumentflyt mellom deltakere i økonomiske relasjoner i en markedsøkonomi;
2. inkonsekvens av en rekke bestemmelser for å dokumentere fakta om det økonomiske livet, tradisjonelle for den russiske regnskapsskolen i den sovjetiske perioden, med de grunnleggende prinsippene for internasjonale regnskapsstandarder.

Den første faktoren bestemmer den store betydningen av selve kontrakten mellom forretningsenheter som et dokument som først og fremst formaliserer fakta om det økonomiske livet.

Betydningen av en kontrakt nettopp som et dokument er karakteristisk for moderne sivillovgivning. I sivilrett forstås en kontrakt som det rettslige faktum som ligger til grunn for forpliktelsen, selve kontraktsforpliktelsen og dokumentet der faktumet om å etablere et obligatorisk rettsforhold er fastsatt.

M.I. Braginsky og V.V. Vitryansky understreker at synet på kontrakter som eksisterte i romersk lov og senere ble lånt av det kontinentaleuropeiske sivilrettssystemet tillater oss å vurdere dem fra tre synspunkter:

• som grunnlag for fremveksten av et rettsforhold;
• som selve rettsforholdet, som oppstår fra dette grunnlaget;
• som den formen den tilsvarende relasjonen har, dvs. et dokument som bekrefter eksistensen av et rettsforhold*.

*Merk: Braginsky M.I., Vitryansky V.V. Avtalerett: generelle bestemmelser - M.: "Standard", 1998, s. 10.

Så, for eksempel, i en spesifikk forretningssituasjon, kan en kontrakt tjene som det eneste dokumentet som formaliserer forretningstransaksjoner for gjennomføringen. I dette tilfellet er det kontrakten som det primære dokumentet som skal ligge til grunn for å gjenspeile relevante fakta i regnskapet.

På den ene siden gjør lovgivningen formelt mulig økonomiske situasjoner der kontrakten, som er grunnlaget for gjennomføringen av fakta om det økonomiske livet, skal gjenspeiles i regnskapet, ikke krever obligatorisk skriftlig form. For eksempel er det primære grunnlaget for å reflektere organisasjonens forpliktelser til å betale lønn til sine ansatte i regnskapsføringen, arbeidsavtalen. Samtidig er det i henhold til art. 18 i den russiske føderasjonens arbeidskode, anses faktisk opptak til arbeid som inngåelsen av en arbeidskontrakt, uavhengig av om ansettelsen var riktig formalisert.

På den annen side er det arbeidslovgivningen som inneholder levende eksempler på situasjoner der en avtale som dokument er det primære grunnlaget for regnskapsføring. Så i samsvar med art. 121 i den russiske føderasjonens arbeidskode, det vanligste og følgelig det mest brukte grunnlaget for fremveksten av fullt økonomisk ansvar for en ansatt (arbeidere) er hans (deres) avtale med bedriften etter antakelsen fra den ansatte (arbeidere) med fullt økonomisk ansvar. Følgelig, hvis en slik avtale ikke ble inngått, kan selv handlingen som ble utarbeidet da en mangel ble oppdaget, ikke tjene som grunnlag for å påløpe regnskapsmessig arbeidstakers forpliktelse til å erstatte skaden i sin helhet.

Situasjonen når fraværet av en avtale som et dokument som formaliserer spesifikke forretningstransaksjoner ikke er til hinder for utarbeidelse av regnskap omfatter for det første transaksjoner i henhold til offentlige avtaler, som flertallet av deltakerne i økonomiske transaksjoner inngår, og som gjør ikke i utgangspunktet innebære utførelse av en spesiell avtale - dokument. Og her må vi vende oss til den juridiske betydningen av et så viktig regnskapsprinsipp som prinsippet om midlertidig sikkerhet for fakta om det økonomiske livet eller korrespondansen av strømmen av inntekter og utgifter til organisasjonen.

I henhold til korrespondanseprinsippet skal inntekten i en gitt periode korreleres med utgiftene som disse inntektene ble mottatt gjennom. Dermed er en av hovedoppgavene til regnskap løst - beregningen av det økonomiske resultatet (fortjeneste eller tap) i rapporteringsperioden.

For å implementere dette prinsippet i regnskap, er det nødvendig å velge det øyeblikket inntekter og utgifter skal innregnes som mottatt og påløpt av organisasjonen. For øyeblikket bestemmes dette punktet av regelen eller periodiseringsmetoden etablert av International Financial Reporting Standards.

I henhold til teksten til International Financial Reporting Standards, for å nå sine mål, utarbeides regnskapet på periodiseringsbasis. Under denne metoden blir resultatene av transaksjoner og andre hendelser innregnet når de inntreffer, i stedet for når kontanter eller kontantekvivalenter mottas eller betales. De er reflektert i regnskapet og inkludert i regnskapet for periodene de gjelder. Periodiseringsregnskap informerer brukere ikke bare om tidligere transaksjoner som involverer betaling og mottak av kontanter, men også om forpliktelser til å betale penger i fremtiden og om ressursene som gir kontanter som skal mottas i fremtiden. Dermed gir de informasjon om transaksjoner og hendelser som er ekstremt viktige for brukere når de skal ta økonomiske beslutninger.

Basert på periodiseringsmetoden er kriteriet for å innregne inntekter og utgifter til et foretak for regnskapsformål det faktum at det oppstår en forpliktelse basert på utførelsen av kontrakten av parten - selgeren av varer (verk, tjenester). Denne bestemmelsen gjør på sin side visse justeringer i ordningen med å følge dokumentasjonsprinsippet.

For eksempel bruker en organisasjon tjenester, hvis forbruk er basert på dens tilslutning til offentlige kontrakter for levering av telefontjenester mot en avgift. Foretaket, som faktisk har sluttet seg til den offentlige kontrakten for levering av tjenester mot et gebyr, gjennomfører telefonsamtaler på lang avstand. Neste måned vil bedriften motta en faktura fra telefonsentralen for å betale for samtalene, og for eksempel en måned senere betales fakturaen av bedriften. Spørsmålet oppstår: på hvilket tidspunkt skal et foretak samle leverandørgjeld til telefonsentralen i sitt regnskap og dermed regnskapsføre kostnadene ved å betale for telefonsamtaler.

Det ser ut til at, basert på prinsippet om obligatorisk dokumentasjonsgrunnlag, bør en oppføring for å gjenspeile foretakets utgifter og forekomsten av en forpliktelse overfor telefonselskapet gjøres på grunnlag av den primære regnskapsdokument-fakturaen til telefonen. selskapet i rapporteringsperioden som denne fakturaen vil bli mottatt.

Samtidig, på grunn av gyldigheten av den offentlige kontrakten for betalte kommunikasjonstjenester, oppstår foretakets forpliktelse til telefonsentralen på tidspunktet for forbruk av tjenesten - på datoen for telefonsamtaler. Og derfor, i henhold til kravene til periodiseringsmetoden, må det foretas en regnskapsføring for å gjenspeile foretakets utgifter til telefonsamtaler i rapporteringsperioden der telefonsamtalen faktisk fant sted, som er angitt i telefonselskapets faktura.

Dersom regnskapsføreren foretar tilsvarende oppføring på datoen da telefonselskapet utstedte fakturaen eller på datoen den ble mottatt, vil organisasjonens rapportering utarbeidet i perioden mellom datoen da telefonsamtalene faktisk fant sted og datoen da fakturaen ble mottatt. bli forvrengt, fordi vil ikke demonstrere for brukerne de faktiske kostnadene og forpliktelsene til regnskapsenheten.

Spørsmålet om hvilke av de primære regnskapsdokumentene som lovlig formaliserer en forretningstransaksjon som skal anerkjennes som grunnlag for dens refleksjon i regnskapet, er forklart av driften av regnskapsprinsippet for identifikasjon.

For eksempel kjøper et selskap materialer. Avtalen med leverandøren fastsetter at tidspunktet for overføring av eiendomsretten til materialer til kjøper er betalingsdatoen. I dette tilfellet utføres levering på forskuddsbasis, det vil si at kjøperen først overfører penger og deretter mottar materialer fra leverandøren. I henhold til kravet i artikkel 8 i den russiske føderasjonens lov "Om regnskap", må materialer krediteres organisasjonens balanse - kjøperen fra det øyeblikket eierskapet til dem oppstår. Faktumet med å overføre penger for materialer, som i henhold til kontrakten fastsetter eierskapet til dem, er dokumentert av en betalingsordre akseptert for utførelse av banken. Aksept av selgerorganisasjonen for oppbevaring av materialer som det ble mottatt penger for fra kjøperen, og som følgelig ble kjøperens eiendom, bekreftes av en sikker kvittering (lagersertifikat). Når materialene faktisk er sendt, utstedes fakturaer og fakturaer til kjøper.

Hvilke av disse dokumentene er grunnlaget for registrering av kontering av materialer på debet av konto 10 "Material", 19 "MVA på ervervede eiendeler" og kreditering av konto 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører"?

Basert på vilkårene i kontrakten kan vi konkludere med at, fordi Øyeblikket for overføring av eierskap av materialer er datoen for betalingen deres, og dokumentet som de skal føres inn i balansen på grunnlag av, er allerede en betalingsordre. Dette er imidlertid ikke helt sant.

Faktisk, i samsvar med vilkårene i kontrakten, fra det øyeblikket pengene overføres, blir kjøperen eieren av det betalte materialet. Men dersom en avtale inngås under visse betingelser, betyr ikke dette alltid at disse vilkårene vil være oppfylt under gjennomføringen. I følge art. 1 i den russiske føderasjonens lov "Om regnskap", er gjenstanden for regnskapsføring organisasjonens eiendom, dens forpliktelser og forretningstransaksjoner, dvs. operasjoner spesielt for gjennomføring av kontrakter. For at kjøper skal kunne bli eier av materialene ved å overføre penger, må selger ha disse verdisakene tilgjengelig ved mottak av pengene, d.v.s. på sin side må være deres eier. I samsvar med paragraf 2 i art. 455 i den russiske føderasjonens sivilkode, kan en leveringsavtale, som er en type kjøps- og salgsavtale, inngås både for kjøp og salg av varer tilgjengelig for selgeren på tidspunktet for inngåelse av avtalen, og for kjøp og salg av varer som vil bli skapt eller anskaffet av selger i fremtiden. Følgelig, på tidspunktet for overføring av penger fra kjøperen, kan det hende at det relevante materialet ikke er tilgjengelig for selgeren. Og i dette tilfellet, uavhengig av vilkårene i den inngåtte avtalen, ved gjennomføringen av den, vil kjøperen, etter å ha overført pengene, ikke bli eier av materialene i dette tilfellet.

Tilstedeværelsen av leverandøren av verdisaker som er gjenstand for overføring i henhold til kontrakten på tidspunktet for betaling fra kjøperen, og følgelig faktumet av deres overføring til eierskapet til kjøperen er sertifisert av en sikker kvittering (lagersertifikat) fra organisasjonen - leverandør av materialer. Dette dokumentet, som bekrefter aksept av materialer overført til kjøpers eierskap for oppbevaring av leverandøren, vil i vårt eksempel være grunnlaget for deres innføring i balansen til kjøperorganisasjonen.

Dokumentet i seg selv bekrefter det juridiske innholdet i et faktum i det økonomiske livet, og derfor, når vi velger et spesifikt dokument som det primære grunnlaget for regnskapsposter, må vi gå nøyaktig fra det juridiske innholdet i fakta registrert i regnskapsføringen av dynamikken til rettighetene og virksomhetens forpliktelser, bestemt av den reflekterte handlingen eller hendelsen. Et typisk eksempel her er refleksjonen av det faktum å overføre penger fra foretakets brukskonto.

Prosedyren som i dag er akseptert i russisk praksis for regnskapsføring av transaksjoner på et foretaks brukskonto tilsvarer den utbredte misoppfatningen om arten av en brukskonto som midler som eies av selskapet. Så hvordan kjennetegner for eksempel brukskontoen til selskapets egne eller lånte midler? Ivashkevich*.

*Merk: Bezrukikh P.S., Ivashkevich V.B., Kondrakov N.P. et al., Regnskap, 3. utg. - M.: "Regnskap", 1999, s. 400, 409.

Denne forutsetningen bestemmer også regelen som er vedtatt i praksis i dag, ifølge hvilken transaksjoner reflekteres på konto 51 «Gjeldskonto» kun på grunnlag av kontoutskrifter.

Faktisk, på grunn av sivilrettslige bestemmelser, er en brukskonto en forpliktelse (fordringer) til en bank overfor en kundeorganisasjon som oppstår i kraft av en bankkontoavtale.

Eiendomsretten er en reell rett som kan oppstå i forhold til ting - materiell eiendom utstyrt med generiske egenskaper. I vårt tilfelle er ting kontanter - spesifikke regninger. Derfor kan vi snakke om organisasjonens eierrett kun til kontanter i kassaapparatet. Når det gjelder bankkontoen, blir eieren av sedlene som er overført til kontoen banken, som har en forpliktelse overfor klientselskapet og gjenspeiles i regnskapet på konto 51 «Driftskonto».

I følge art. 845 i den russiske føderasjonens sivilkodeks, under en bankkontoavtale, forplikter banken seg til å akseptere og kreditere midler mottatt til kontoen som er åpnet for klienten (kontoeier), utføre klientens ordre om å overføre og ta ut tilsvarende beløp fra kontoen og utføre andre operasjoner på kontoen. Klausul 2 i art. 845 i den russiske føderasjonens sivilkode fastslår spesifikt at banken kan bruke midlene som er tilgjengelige på kontoen, og garanterer kundens rett til fritt å disponere over disse midlene. Dermed er pengene på kontoen bankens eiendom. Bankens forpliktelse i henhold til kontrakten er å betjene sin gjeld overfor kunden og sørge for oppfyllelse med sine eiendeler.

I samsvar med art. 854 i den russiske føderasjonens sivilkode, grunnlaget for å avskrive midler fra kontoen er kundens ordre. I det tilfellet vi vurderer, formaliseres ordren fra klientforetaket til banken ved en betalingsordre. I henhold til paragraf 1 i art. 863 i den russiske føderasjonens sivilkodeks, når banken foretar betalinger med betalingsordre, forplikter banken seg, på instruks fra betaleren, på bekostning av midler på kontoen hans, å overføre et visst beløp til kontoen til personen spesifisert av betaler i denne eller en annen bank. Overføringsperioden er lovbestemt eller fastsatt i samsvar med den, med mindre en kortere periode er fastsatt i bankkontoavtalen eller ikke er bestemt av forretningsskikk som anvendes i bankpraksis.

Utstedelse av en betalingsordre representerer derfor faktisk en overføring av gjeld (oppdrag) - bankens klientforetak avstår til sin kreditor bankens gjeld på sin brukskonto. I følge art. 382 i den russiske føderasjonens sivilkode, kan rettigheten (kravet) som tilhører kreditoren på grunnlag av en forpliktelse overføres av ham til en annen person under en transaksjon (overdragelse av kravet). Samtidig, for å overføre rettighetene til kreditor til en annen person, kreves ikke samtykke fra skyldneren, med mindre annet er bestemt i lov eller avtale.

Normen i Civil Code angående ansvaret til kreditoren som avga kravet er veldig viktig her. I følge art. 390 i den russiske føderasjonens sivilkode, er den opprinnelige kreditoren som overførte kravet ansvarlig overfor den nye kreditoren for ugyldigheten av kravet overført til ham, men er ikke ansvarlig for skyldnerens manglende oppfyllelse av dette kravet, bortsett fra i tilfellet hvor den opprinnelige kreditor overtok garanti for debitor overfor den nye kreditor.

Innholdet i denne generelle normen i sivilloven angående transaksjoner under en bankkontoavtale gjenspeiles i spesielle artikler 865 "Utførelse av instrukser" og 866 "Ansvar for ikke-utførelse eller feilaktig utførelse av instrukser" i den russiske føderasjonens sivilkode. . I følge art. 865 i den russiske føderasjonens sivilkode, er banken som godtok betalerens betalingsordre forpliktet til å overføre det tilsvarende beløpet til mottakerens bank for å kreditere det til kontoen til personen som er spesifisert i bestillingen innen den aktuelle perioden. I følge art. 866 i Civil Code, i tilfelle av manglende oppfyllelse eller feilaktig utførelse av kundens instrukser, er banken ansvarlig på grunnlag og beløp angitt i kapittel 25 "Ansvar for brudd på forpliktelser" i Civil Code of the Civil Code. Den russiske føderasjonen.

Dermed er overføringen av bankens gjeld og følgelig en reduksjon i mengden av ikke-kontante penger på selskapets brukskonto, sertifisert av en betalingsordre akseptert for utførelse av banken, på grunnlag av hvilken oppføringer skal gjøres på kreditt på konto 51 "Gjeldskonto".

Det viktigste regnskapsverktøyet for en organisasjons juridiske forpliktelser er prinsippet om konservatisme eller forsiktighet.

Dette prinsippet kom inn i vår praksis fra International Accounting Standards. I samsvar med teksten til internasjonale standarder, må utarbeidere av regnskaper forholde seg til usikkerheten som uunngåelig omgir mange hendelser og omstendigheter, slik som mottak av tvilsom gjeld, den sannsynlige levetiden til anlegg og utstyr, og antall mulige garantikrav. Slike usikkerhetsfaktorer innregnes ved å opplyse om deres art og omfang og ved å bruke forsiktighet ved utarbeidelse av regnskapet. Forsiktighet ved å sette internasjonale standarder er innføringen av en viss grad av forsiktighet i prosessen med å gjøre de vurderingene som er nødvendige for å foreta de beregningene som kreves under forhold med usikkerhet, slik at eiendeler eller inntekter ikke overvurderes og forpliktelser og utgifter ikke undervurderes. Imidlertid tillater ikke forsiktighetsprinsippet for eksempel opprettelse av skjulte reserver og overdrevne varelager, bevisst undervurdering av eiendeler og inntekter, eller bevisst overvurdering av forpliktelser eller utgifter. I et slikt tilfelle ville ikke regnskapet være nøytralt, og ville derfor miste kvaliteten på påliteligheten*.

*Merk: International Financial Reporting Standards - M-: ASKERI - ACCA, 1998, s. 40.

Prinsippet om konservatisme eller forsiktighet er for tiden nedfelt i reguleringsdokumentene som utgjør nasjonal regnskapslovgivning. I henhold til paragraf 7 i PBU 1/98 "Regnskapspolitikk for organisasjonen", godkjent. Ved pålegg fra finansdepartementet i Russland datert 9. desember 1998 nr. 60n, må organisasjonens regnskapsprinsipper sikre større beredskap til å regnskapsføre utgifter og forpliktelser enn mulige inntekter og eiendeler, og forhindre opprettelse av skjulte reserver (krav om forsiktighet).

I praksis er overholdelse av kravet til forsiktighet nedfelt i en rekke regler for beregning av såkalte verdsettelsesreserver.

Foreløpig s. 45 og 70 forskrifter om regnskap og finansiell rapportering i Den russiske føderasjonen, godkjent. Ordre fra det russiske finansdepartementet datert 29. juli 1998 nr. 34n etablerer muligheten for organisasjoner til å påløpe reserver for avskrivning av investeringer i andre organisasjoners verdipapirer og reserver for tvilsom gjeld. Kontoplan for finansielle og økonomiske aktiviteter i organisasjoner, godkjent. Ordre fra det russiske finansdepartementet datert 31. oktober 2000 nr. 94n inneholder regler om opptjening av reserver av organisasjoner for å redusere verdien av materielle eiendeler.

Den nåværende kontoplanen identifiserer tre separate syntetiske kontoer, som registrerer informasjon om de estimerte reservene som er opprettet av organisasjoner:

• konto 14 "Reserver for verdireduksjon av materielle eiendeler";
• konto 59 "Reserves for verdifall på investeringer i verdipapirer";
• konto 63 «Avsetning til tapsutsatte fordringer».

Det skal understrekes at siden prinsippet om forsiktighet eller bevaring i innenlandsk praksis har fått status som et regulatorisk krav, så er opprettelsen av en organisasjon i passende tilfeller av verdivurderingsreserver ikke en mulighet den kan dra nytte av, men en obligatorisk betingelse, uten hvilken selskapets rapportering er upålitelig og bør ikke bekreftes av revisorer.

Alternativer for å implementere prinsippet om konservatisme karakteriserer det som et prinsipp som leder regnskapsføreren til å vurdere forpliktelsene til foretakets motparter demonstrert i regnskapet i mengden av deres faktisk mulige (forventet å være virkelig mulig) ytelse.

Prinsippet om konservatisme peker på sin side mot den juridiske komponenten i det nest viktigste regnskapsprinsippet – kvantifiserbarhetsprinsippet eller vurderingsprinsippet.

Nesten enhver post i regnskapet er resultatet av fakta om det økonomiske livet knyttet til utførelsen av organisasjonens kontrakter. Beløpet på et selskaps kontraktsmessige forpliktelse reflektert i regnskapet bestemmes av prisen på kontrakten.

I gjeldende regnskapslovgivning er kvantifiseringsprinsippet definert som et krav om pengemessig verdsettelse. I henhold til klausul 1 i artikkel 11 i den russiske føderasjonens lov "Om regnskap", utføres vurderingen av eiendom og forpliktelser av organisasjonen for å gjenspeile dem i regnskap i monetære termer. Denne lovbestemmelsen understreker sammenhengen mellom regnskapsestimatet og priskategorien som et monetært uttrykk for forpliktelsen.

La oss vurdere forholdet mellom ulike alternativer for regnskapsmessig vurdering av eiendeler og forpliktelser med deres juridiske vurdering, bestemt av omfanget av organisasjonens forpliktelser og de faktiske ordningene for oppfyllelse av dem. Alternativer for regnskapsvurdering av rapporteringsposter er knyttet til organisasjonens typer forpliktelser - regnskapsfaget. Det er fem grupper av vurderinger av finansiell rapporteringsposter:

• verdsettelse basert på prisen for oppfyllelse av forpliktelser som har oppstått i fortiden;
• vurdering til prisen for oppfyllelse av forpliktelser som oppsto i fortiden, justert som et resultat av forholdet til forpliktelser som oppsto i påfølgende perioder, for å beregne det økonomiske resultatet av foretakets økonomiske aktivitet;
• verdsettelse basert på prisen for oppfyllelse av forpliktelser som har oppstått i fortiden, justert til mulige priser for oppfyllelse i fremtiden;
• vurdering basert på mulig pris for oppfyllelse av forpliktelser i nåtiden;
• vurdering av mulig pris for å oppfylle forpliktelser i fremtiden;

De navngitte alternativene for juridisk vurdering av rapporteringsposter korrelerer med mulige alternativer for regnskapsmessig vurdering av rapporteringsposter:

• innkjøpspris;
• restverdi;
• markedspris;
• salgspriser;
• erstatningskostnader;
• vurdering justert for mengden av påløpte reserver;
• likvidasjonsverdi;
• verdivurdering etter avtale med gründerne.

Mulige alternativer for forholdet mellom metodene for regnskap og ansvarsvurdering av fakta om det økonomiske livet og følgelig postene i regnskapet kan presenteres i form av følgende tabell (se tabell 2).

tabell 2

Alternativer for regnskapsmessig vurdering av rapporteringsposter	Opsjoner for juridisk vurdering av regnskapsposter
	1. Verdivurdering basert på prisene på forpliktelser som har oppstått tidligere	2. Verdsettelse til prisen av forpliktelser som har oppstått i fortiden, justert som følge av forholdet til forpliktelser som oppstår i påfølgende perioder	3. Verdsettelse til prisen av forpliktelser som har oppstått i fortiden, justert i forhold til mulige priser for oppfyllelse i fremtiden	4. Vurdering av mulig pris for oppfyllelse av fremtidige forpliktelser i nåtiden	5. Vurdering basert på mulig pris for å oppfylle forpliktelser i fremtiden
Innkjøpspris	Firkant 1	-	-	Square 7	Rute 15
Restverdi	-	Square 4	-	Rute 8	-
Markedspriser	-	-	-	Rute 9	-
Salgspriser	Square 2	-	-	Rute 10	Rute 16
Erstatningskostnad	-	Square 5	-	Rute 11	Rute 17
Estimat justert for beløp på påløpte reserver	-	-	Firkant 6	Rute 12	-
Likvidasjonsverdi	-	-	-	Rute 13	-
Verdivurdering etter avtale med stifterne	Square 3	-	-	Rute 14	-

Verdivurdering basert på priser for utførelsen av forpliktelser som har oppstått i fortiden er en vurdering basert på prisene (beløpene) på forpliktelser som oppstår fra tidligere inngåtte kontrakter, påbegynt utførelse eller begått skadevold. Dette vurderingsalternativet er det vanligste i forretningspraksis, fordi følger av reelle transaksjoner, noe som godt demonstreres av eksemplet med å gjenspeile fakta om utførelsen av en leveringskontrakt i regnskapet.

I en leveringsavtale har kjøperen slike regnskapsobjekter som varer ervervet under kontrakten som sin egen - immateriell eiendom og en forpliktelse overfor leverandøren, som antar karakteren av en gjeld (leverandørgjeld) fra det øyeblikk sistnevnte oppfyller avtalen ( faktisk levering). Mengden av forpliktelsen til å betale for varer, den reelle prisen på kontrakten i dette tilfellet, er grunnlaget for vurderingen av kjøpte varer (aktiva) og gjelden for dem (betaling). Og det er for beløpet av kontraktsprisen uten merverdiavgift at oppføringen Debet 41 Kreditt 60 gjøres i regnskapet til kjøperens organisasjon.

Denne versjonen av den juridiske vurderingen av leveringsfaktumet tilsvarer regnskapsregelen om vurdering "til kostpris" eller "i mengden av faktiske anskaffelseskostnader" (rute 1).

Verdsettelse til kost er en av de grunnleggende reglene i gjeldende russisk lovgivning innen regnskap. I henhold til klausul 1 i artikkel 11 i den russiske føderasjonens lov "Om regnskap", "utføres vurderingen av eiendom anskaffet mot et gebyr ved å summere opp de faktiske utgiftene som er påløpt for kjøpet; ... eiendom produsert i organisasjonen seg selv - på bekostning av produksjonen." Dette verdsettelsesalternativet, som lar nominelle beløp av forpliktelser reflekteres i forpliktelser og i eiendeler, i henhold til kapitaliseringsregelen, viser utgiftsbeløpet til organisasjonen, gruppert etter investeringsområder.

Vurderingen av faktum om økonomisk levetid til kostpris når det påvises i regnskapsføring av organisasjonens forpliktelser overfor motparter tilsvarer forpliktelsesvurderingen 4) - til mulig pris for oppfyllelse av forpliktelser i nåtid eller i fremtiden.

Så, i eksemplet diskutert ovenfor, ved oppføring Debet 41 Kreditt 60, estimeres varekostnaden som beløpet av forpliktelsen til leverandøren som oppsto tidligere. Dette beløpet er imidlertid beløpet av forpliktelsen som skal tilbakebetales, avhengig av avtalevilkårene, i nåtiden (rute 7) eller i fremtiden (rute 15).

Regnskapsmetoden for verdsettelse «til salgspriser» (rute 2) tilsvarer også prisene for oppfyllelse av forpliktelser som har oppstått tidligere. Dette skjer når man tar hensyn til fakta om salg (salg) av varer. Ved gjennomføring av en leveringskontrakt reflekterer regnskapet til den selgende organisasjonen kjøperens forpliktelse til å betale for solgte varer som inntekt (inntekt) fra salg. Her representerer beløpet på kontraktsprisen som oppføringen Debet 62 Kreditt 90 er registrert, faktisk salgsprisen på solgte varer.

Kjøpers forpliktelse, som oppsto i fortiden og er demonstrert i regnskapet, basert på sannsynligheten for at den oppfylles avhengig av betingelsene for spesifikke transaksjoner, er også korrelert med en juridisk vurdering av den mulige prisen for oppfyllelse av forpliktelser i dag (rute 10) eller i fremtiden (rute 16). Faktisk er den pålydende verdien av kjøperens gjeld som beløpet av forpliktelsen (salgsprisene på solgte varer) som oppstår som et resultat av den fullførte salgstransaksjonen beløpet for oppfyllelsen av forpliktelsen. Tidspunktet for oppfyllelse av forpliktelser i nåværende og fremtidige perioder bestemmes av avtalepartenes vilje og juridiske krav.

Dette eksemplet viser perfekt grensene for tidslaget for regnskapsinformasjon. Ved å bokføre en forpliktelse som en fordring eller gjeld til et foretak, demonstrerer vi et fait accompli av økonomisk levetid (t - 1), gjeldende status for foretakets betalinger (t - 0) og, basert på sannsynligheten for gjeldsnedbetaling , mengden av dens oppfyllelse som et fremtidig faktum i det økonomiske livet (t+1).

Verdivurdering til priser for oppfyllelse av forpliktelser som har oppstått i fortiden, skjer også ved regnskapsføring av fakta om inngåelsen og gjennomføringen av den konstituerende avtalen.

Vurderingen i stiftelsesavtalen av bidragene fra deltakerne (fremtidige eiere) av foretaket som summen av deres forpliktelser til å gjøre innskudd er beløpet for oppføringen Debet 75 Kreditt 80. Denne oppføringen viser fremveksten, med registreringen av organisasjon som en juridisk enhet - gjenstand for juridiske forhold, av grunnleggernes gjeld for å gjøre innskudd (eiendel) og forpliktelser foretak til sine eiere (ansvar) - kvadrat 3.

Tatt i betraktning mengden av egne finansieringskilder som et regnskapsestimat av organisasjonens fremtidige forpliktelser overfor eierne for fordeling av overskuddet eller eiendommen ved avvikling, kan vi korrelere regnskapsestimatet etter avtale fra grunnleggerne med den juridiske vurderingen av den mulige prisen av oppfyllelse av forpliktelser i nåtiden (rute 14).

Vurderingen av foretakets inntekt i mengden passive forpliktelser til dets motparter (kundefordringer) tilsvarer den juridiske vurderingen av fakta til den mulige prisen for å oppfylle forpliktelser i dag (rute 8).

Alternativet for verdsettelse basert på prisen på oppfyllelse av forpliktelser som har oppstått tidligere, justert som følge av forholdet med forpliktelser som oppsto i etterfølgende perioder for å beregne det økonomiske resultatet, tilsvarer også den regnskapsmessige verdsettelsen til gjenanskaffelseskost.

Det skal bemerkes at både restverdivurderingsmetoden oggsmetoden, når den anvendes, bestemmer størrelsen på det økonomiske resultatet, d.v.s. en av komponentene i foretakets egne finansieringskilder - som en løpende regnskapsmessig vurdering av dets forpliktelser overfor sine eiere. Når man tar hensyn til samsvaret mellom disse to regnskapsmetodene for verdsettelse og den juridiske vurderingen basert på prisen for oppfyllelse av forpliktelser som oppsto i fortiden, justert som følge av forholdet til forpliktelser som oppsto i påfølgende perioder, bør de således være anerkjent for å korrelere med verdsettelsesmetoden basert på mulig pris for oppfyllelse av forpliktelser i nåtiden - rute 8 og rute 11.

Det skal bemerkes at alternativene for obligatorisk vurdering av fakta om det økonomiske livet "til prisen for forpliktelser som har oppstått i fortiden, justert i forhold til mulige priser for oppfyllelse av deres i fremtiden" og "til den mulige prisen for oppfyllelse av forpliktelser i nåtiden, sammen med de som vurderes, kan også svare til den regnskapsmessige vurderingen "til kost". Dette skjer når regnskapet som en del av foretakets oppgjør gjenspeiler forpliktelser til å betale et beløp i rubler tilsvarende beløpet i utenlandsk valuta fastsatt av avtalepartene til kursen avtalt mellom partene i transaksjonen. Her vises «en forpliktelse som har oppstått i fortiden» på det tidspunkt gjelden reflekteres i regnskapet. I fremtiden, når beløpene for økning (reduksjon) i kontraktsprisen i rubler som oppstår i forbindelse med endringer i valutakursen til den tilsvarende valutaen (dvs. beløpsforskjeller - i regnskapsterminologi) reflekteres i regnskapet, er forpliktelsene. bokført i regnskapet i vurderingen nettopp "til mulig utførelsespris dem i nåtid eller i fremtiden." Samtidig viser refleksjonen i regnskapet av størrelsen på beløpsforskjellene faktisk en endring i kjøpesummen for de tilsvarende verdiene. Dermed justeres kostprisen (beløpet av faktiske anskaffelseskostnader) for den kjøpte eiendommen.

Det neste alternativet for juridisk vurdering av regnskapsposter er en vurdering basert på prisen på forpliktelser som har oppstått i fortiden, justert til mulige priser for oppfyllelse i fremtiden. Den lar deg demonstrere den mulige forskjellen mellom forpliktelsens nominelle beløp og det realistisk mulige beløpet for tilbakebetalingen.

Så for eksempel er mengden av kundens forpliktelse overfor organisasjonen 100 000 konvensjonelle pengeenheter - dette er pålydende verdi av gjelden som oppstår fra organisasjonens oppfyllelse av kontrakten. Den økonomiske stillingen til motparten som konkursbehandlingen er igangsatt overfor, tilsier imidlertid muligheten for å motta maksimalt 60 000,- i tilbakebetaling av denne forpliktelsen den mulige prisen for gjennomføringen.

Dette alternativet for ansvarsvurdering av finansielle rapporteringsposter tilsvarer metoden for regnskapsmessig vurdering av foretakets beregninger, justert for mengden av påløpte reserver i samsvar med forsiktighetsprinsippet (konservatisme) - rute 6. I vårt eksempel er således forskjellen mellom det nominelle beløpet på motpartens forpliktelse og den realistisk mulige prisen for oppfyllelsen - 40 000 konvensjonelle pengeenheter - det foretas en oppføring for periodisering av reserven for tvilsom gjeld: Debitering av kontoen som står for kilden til reserveperioden, for eksempel konto 91 "Andre inntekter og utgifter"; Kreditt til konto 63 «Avsetning til tapsutsatte fordringer». Samtidig, i rapporteringen for posten som reflekterer motpartens gjeld, beløpet på forpliktelsen minus påløpt reserve (nettoopsjon) eller gjeldsbeløpet til pålydende og beløpet på reserven for tapsutsatte fordringer påløpt pr. det (bruttovalg) registreres. Det andre alternativet, multiplisering av antall rapporteringsposter, er samtidig preget av større grad av informasjonsinnhold.

Det skal bemerkes at siden periodiseringen av en reserve for tvilsom gjeld bestemmer mengden av organisasjonens egne finansieringskilder, og, under hensyntagen til den obligatoriske tolkningen av denne rapporteringsindikatoren, bør verdsettelsesalternativet justert for mengden av påløpte reserver bestemmes som tilsvarende verdsettelsen opsjon basert på mulig pris for å oppfylle forpliktelser i nåtid (rute 12).

Estimering til mulig pris for oppfyllelse av forpliktelser i dag er mest anvendelig for foretakets egne finansieringskilder, hvis verdi er demonstrert på balansesidens gjeldsside. Som nevnt ovenfor, er et av de mulige alternativene for å tolke organisasjonens egne finansieringskilder å betrakte dem som dens potensielle forpliktelse overfor eierne til å distribuere overskudd under virksomheten til selskapet og dets eiendom ved utgangen av eieren eller avvikling av selskapet. selskap. Basert på denne tolkningen er mengden av egne finansieringskilder det regnskapsestimat for denne forpliktelsen. Denne vurderingen er sannsynlighetsmessig i sin natur, fordi selskapets reelle gjeld til eierne oppstår først etter at de utøver sine rettigheter til å delta i ledelsen av selskapet og fordele dets overskudd. Selve det faktum at en forpliktelse inntreffer, er derfor et faktum i det økonomiske livet i fremtidige perioder hvor eierne vil utøve sin rett. Imidlertid presenteres et regnskapsestimat av det potensielle beløpet til denne forpliktelsen på rapporteringstidspunktet. Derav definisjonen som et estimat av mulig pris for å oppfylle fremtidige forpliktelser i nåtiden.

Enhver av alternativene for regnskapsmessig vurdering av fakta om det økonomiske livet gitt i tabellen forutsetter en demonstrasjon i regnskapet til foretaket av sine egne finansieringskilder, og dermed påvirke vurderingen deres. Det følger av dette at muligheten for juridisk vurdering til mulig pris for oppfyllelse av forpliktelser i nåværende tilsvarer alle alternativer for regnskapsmessig vurdering av rapporteringsposter - ruter fra 7 til 14.

Muligheten til å vurdere mulig pris på oppfyllelse av forpliktelser i fremtiden innebærer å påvise forpliktelser som enten allerede eksisterer hos foretaket, men på grunn av vilkårene for inngåtte transaksjoner vil bli tilbakebetalt i fremtidige perioder, eller som med en viss sannsynlighet kan oppstå. i fremtiden, mens deres vurdering antagelig ikke vil endres .

I det første tilfellet er det snakk om selskapets fordringer og gjeld, som forventes tilbakebetalt i fremtidige rapporteringsperioder. Denne juridiske vurderingen tilsvarer enten en regnskapsmessig vurdering til anskaffelseskost (leverandørgjeld) - rute 15, eller en vurdering basert på salgspriser på varer (verk, tjenester) solgt (kundefordringer) - rute 16.

Verdivurdering av et selskaps varer til salgspriser viser faktisk for brukeren av regnskapsinformasjon hvilke fremtidige forpliktelser kjøpere har som kan oppstå ved salg av varer dersom de er i stand til å selge dem til forventede priser. Ut fra dette tilsvarer muligheten for regnskapsmessig verdsettelse til salgspriser i det juridiske sjiktet også muligheten for verdsettelse til mulig pris for å oppfylle forpliktelser i fremtiden.

I dag i Russland oppfattes muligheten for regnskapsmessig verdivurdering av bedriftseiendom til salgspriser som en rent teknisk måte å forenkle arbeidet til en regnskapsfører hvis arbeidsplass ikke er tilstrekkelig utstyrt med moderne teknologi.

I henhold til klausul 60 i gjeldende forskrift om regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen, godkjent. etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 29. juni 1998 nr. 34n, og klausul 13 PBU 5/01 "Regnskap for varelager", godkjent. Etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 06/09/2001 nr. 44n, kan regnskapsføring av varer i detaljhandelsorganisasjoner utføres til salgspriser. I alle andre tilfeller, i henhold til den generelle regelen definert av art. 11 i den russiske føderasjonens lov "Om regnskap", blir vurderingen av eiendom anskaffet mot et gebyr utført ved å summere opp de faktiske utgiftene som er påløpt for kjøpet.

I land med utviklede markedsøkonomier blir varer vanligvis registrert til innkjøpspriser. De tekniske (prosessuelle) fordelene med dette alternativet er for det første et mindre antall poster i regnskapet (det er ikke nødvendig å gjenspeile beløpet for handelsmarginen på varer på kontoene) og for det andre, og viktigst av alt, den maksimale forenklingen av prosedyren for revaluering av varer (det er nok å krysse ut på prislappen gammel pris og skrive en ny uten å registrere denne operasjonen som en revalueringshandling).

En slik prosedyre er selvsagt bare mulig dersom varene selges til en pris som er høyere enn kjøpesummen. Å sette salgsprisen på varer under innkjøpsprisen (noe som skjer ekstremt sjelden) krever ytterligere dokumentasjon.

I vårt land observeres imidlertid det motsatte bildet i detaljhandelen. I de fleste butikker er varer oppført til salgspriser. Dette forklares av det faktum at hvis regnskap for ankomst av varer ikke er vanskeligere, siden ankomsten av hvert parti på et lager eller butikk er dokumentert med det aktuelle dokumentet (konnossement, faktura, kjøpshandling, etc.), så når regnskap for forbruk av varer oppstår visse vanskeligheter. Faktum er at i utgangspunktet, når du selger varer til kunder, blir det ikke utstedt noen dokumenter for å registrere det fysiske salgsvolumet, og for kjøpesummen skriver kassereren ut en sjekk på kassaapparatet, som viser kostnadene for solgte varer til salgspriser. Under disse forholdene, ved regnskapsføring av varer til innkjøpspriser, er det ingen eksplisitt informasjon om kostnadene for varer solgt til regnskapsmessige (kjøps)priser per dag. Det kan oppnås ved å beregne ved hjelp av formelen:

P = Zn + P - Zk, hvor

R- kostnad for varer solgt til innkjøpspriser;
Zn Og Zk- saldo av varer til innkjøpspriser ved henholdsvis begynnelsen og slutten av dagen (basert på varelagerdata);
P- kostnadene for varer mottatt til innkjøpspriser (i henhold til kvitteringsdokumenter).

Daglig varelager krever imidlertid mye arbeid og er derfor upraktisk. Å utføre en inventar er kun mulig ved slutten av måneden, som gjør det mulig, ved hjelp av formelen ovenfor, å bestemme mengden varer som selges til innkjøpspriser for måneden som helhet og følgelig varebalansen til regnskapspriser på den første dagen i hver måned.

Av disse grunner foretrekker detaljhandelsorganisasjoner sovjettidens metode for regnskapsføring av varer til salgspriser. Det gjør det enkelt å bestemme mengden varer som selges til regnskapspriser, siden sistnevnte i dette tilfellet ikke er noe mer enn inntektsbeløpet mottatt i kassen, som registreres av tellerne til kasseapparater når du skriver ut kvitteringer. Om nødvendig er det alltid enkelt å bestemme den regnskapsmessige saldoen for varer til enhver tid.

Teknisk elimineres dette problemet gjennom strekkoding av varer og registrering av deres individuelle salg gjennom en datamaskinforbindelse med en kasseterminal.

Ved å estimere selskapets utgifter til gjenanskaffelseskost, viser vi regnskapsmessig hvor mye forpliktelser selskapet vil ha ved fornyelse av produksjonsbasen gjennom erverv av ny eiendom. Gjenanskaffelseskostnaden beregnes basert på estimerte anskaffelsespriser for den aktuelle eiendommen i forhold til et bestemt tidspunkt i fremtiden. Dette forklarer forholdet mellom den regnskapsmessige vurderingen basert på gjenanskaffelseskostnad og den juridiske vurderingsmuligheten basert på mulig pris for å oppfylle forpliktelser i fremtiden - rute 17.

Det neste av de grunnleggende prinsippene for regnskap, basert på det juridiske innholdet i forretningstransaksjoner, er prinsippet om kontinuitet i aktiviteten til organisasjonen. I henhold til paragraf 6 i PBU 1/98 "Regnskapspolitikk for organisasjonen", godkjent. etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 9. desember 1998 nr. 60n, ved utforming av regnskapsprinsipper for en organisasjon, bør det antas at "organisasjonen vil fortsette sin virksomhet i overskuelig fremtid og den har ingen intensjon eller behov å avvikle eller vesentlig redusere sin virksomhet, og forpliktelser vil derfor bli tilbakebetalt på foreskrevet måte." Dette kravet i PBU 1/98 er definert som en forutsetning om fortsatt drift.

I regnskapsteori definerer kontinuitetsprinsippet den generelle tilnærmingen til å evaluere regnskapsinformasjon. Ved å analysere regnskapsdata kan vi gå ut fra to mulige premisser.

I det første tilfellet vurderer vi organisasjonens økonomiske stilling, og åpner for muligheten for nedleggelse. Her er det sentrale elementet i rapporteringsanalysen vurderingen av soliditet. I dette tilfellet anses organisasjonens eiendeler som sikkerhet for gjelden. Derfor er en eiendel eiendommen til et selskap som kan selges, og det eneste akseptable alternativet for å verdsette eiendeler er den mulige prisen for salget.

I det andre tilfellet, ved å analysere regnskapsinformasjon, antar vi at selskapet vil fungere normalt i nær overskuelig fremtid, og volumet av aktivitetene vil ikke reduseres vesentlig. I dette tilfellet ser det ut til at vurderingen av organisasjonens soliditet kommer i bakgrunnen, og tar på seg arten av å planlegge en betalingsplan og vurdere graden av deres aktualitet. Samtidig kommer vurderingen av aktivitetseffektivitet, først og fremst bestemt av vurderingen av lønnsomhet, først. I dette tilfellet betraktes organisasjonens eiendeler som påløpte utgifter, som er ment å betale seg i fremtiden - utsatte utgifter. Dermed blir kriteriet for å bygge en eiendel tilstedeværelsen av utgifter for dannelsen og potensiell lønnsomhet.

I dette tilfellet, fra definisjonen av en eiendel som utgifter knyttet til fremtidige perioder av organisasjonens aktiviteter, følger også regelen for å vurdere dens gjenstander i henhold til beløpene for faktiske utgifter for deres dannelse.

Dermed bestemmer valget av en av de to nevnte forutsetningene - muligheten for avvikling av selskapet (1) eller kontinuiteten i dets aktiviteter i overskuelig fremtid (2) - så viktige elementer i regnskapsmetodikken som prinsippet om å konstruere en eiendel og reglene for verdsettelse.

Erklæringen av PBU 1/98 om forutsetningen om fortsatt drift som et av de grunnleggende prinsippene for regnskap bestemmer på en passende måte metoden for regnskapsføring av forretningstransaksjoner fastsatt av forskriftsdokumentene til Finansdepartementet.

Dette er den generelle teoretiske betydningen av kontinuitetsprinsippet. Dette regnskapsprinsippet har imidlertid også en anvendt, rent praktisk betydning, først og fremst knyttet til praksisen med å analysere regnskap. I praksis betyr kontinuitetsprinsippet utformingen av et av hovedmålene med regnskapsinformasjon som å gi brukeren av regnskapsdata mulighet til å danne seg en informert mening om muligheten for organisasjonen til å fortsette sin virksomhet kontinuerlig i nær overskuelig fremtid . Med andre ord skal brukeren basert på regnskapet kunne gjøre seg opplyst om hvorvidt selskapet står overfor konkurs eller om det vil fungere normalt i nær fremtid.

Og i denne forbindelse er en av de viktigste manglene ved regnskapsmodellen for den økonomiske tilstanden til organisasjoner demonstrert for eksterne brukere at regnskapsdata bare inneholder informasjon om fullførte (tidligere) forretningstransaksjoner, uten å reflektere utsiktene for organisasjonens aktiviteter.

Definisjonen av dette problemet fra et sivilrettslig perspektiv er at regnskapsinformasjon kun gjenspeiler fakta om gjennomføring av inngåtte forretningskontrakter. Samtidig viser ikke rapporteringen data om transaksjoner inngått av forretningsenheter som ikke har begynt gjennomføringen.

Hvis dataene i den økonomiske utviklingsplanen til et foretak er sannsynlige av natur, bestemt av betingelsen om deres pålitelighet bare av intensjonene til den økonomiske enheten, er utsiktene for organisasjonens aktiviteter, bestemt av rammen av de inngåtte avtalene, mye mindre stokastisk, fordi deres gjennomføring er sikret av partenes juridiske ansvar for manglende oppfyllelse av transaksjonen. Følgelig gir informasjon om kontrakter inngått av en forretningsenhet sammenlignet med data om organisasjonens planlagte resultatindikatorer regnskapet større pålitelighet.

Informasjon om kontrakter inngått av en forretningsenhet som ennå ikke har begynt utførelsen, kan ha vesentlig betydning for vurderingen av dens økonomiske tilstand. Så, for eksempel, kan vi anta eksistensen av to organisasjoner "A" og "B" med helt identiske regnskaper som viser deres gode økonomiske stilling. Men hvis for eksempel denne informasjonen er supplert med informasjon om at organisasjonen "A", på rapporteringsdatoen, inngikk en leveringsavtale med kjøperen, som gir en tilstrekkelig grad av lønnsomhet 90% av det planlagte salget for det kommende året. Organisasjon "B" på samme dato avsluttet kontrakten med leverandøren av hovedkomponenten av materialene til produktene - den eneste i regionen preget av lignende prisparametre, så vil denne informasjonen utvilsomt endre egenskapene til produktene betydelig. økonomiske tilstanden til organisasjonene "A" og "B".

Ovennevnte indikerer behovet for å inkludere i informasjonen i de forklarende merknadene til regnskapet, data om kontrakter inngått av organisasjonen som ikke har begynt utførelse, samt transaksjoner som er vesentlig endret og avsluttet av den.

Paradokser med regnskapsinformasjon

Regnskapsinformasjon er bare en modell av en organisasjons økonomiske stilling, en modell så forskjellig fra selskapets virkelige økonomiske liv som et kart fra jordens overflate avbildet på den. Konstruksjonen av denne modellen forutsetter tilstedeværelsen av visse forutsetninger (konvensjoner). For at regnskapsinformasjon skal være tydelig må vi avtale hva som er inntekter, utgifter, eiendeler, gjeld, egne finansieringskilder, overskudd, omsetning mv. og konsekvent gå ut fra disse antakelsene, og observere den etablerte "skalaen" for å vise fakta om det økonomiske livet.

Fra det øyeblikket disse konvensjonene er vedtatt, blir det umulig å forstå regnskapsinformasjon uten å forstå disse konvensjonene for regnskapsmetodikk. De definerer som det var grensene for mulighetene til regnskapsinformasjon for å gjenspeile de virkelige fakta om det økonomiske livet. Eksistensen av disse grensene skaper regnskapsparadokser, dvs. situasjoner der regnskapsinformasjon om den økonomiske tilstanden til en organisasjon ikke passer innenfor rammen av vanlig økonomisk logikk.

Konseptet "regnskapsparadoks" ble først introdusert i praksis av professor Ya.V. Sokolov. I sin bok "Fundamentals of Accounting Theory", utgitt i 2000 (Moskva, Publishing House "Finance and Statistics"). JEG ER MED. Sokolov identifiserer 12 hovedparadokser for regnskapsinformasjon:

1. "Det er profitt, men ingen penger";
2. "Det er penger, men ingen fortjeneste";
3. "Eiendomsmassen (aktiva) har endret seg, men overskuddet har ikke";
4. "Gevinsten har endret seg, men eiendomsmassen representert i eiendelen har ikke";
5. "Et reelt tap er mottatt - fortjeneste vises i regnskapet";
6. "Samme beløp kan fungere enten som inntekt eller som en kostnad";
7. "Samme objekt kan klassifiseres som både fast og arbeidskapital";
8. "Regnskapsbalansen er ikke lik den faktiske";
9. "Regnskap kan ikke forstås fra seg selv";
10. "Beløpet på foretakets midler er ikke lik deres totale verdi";
11. "Fortjeneste beregnet for hele selskapets eksistens (fra stiftelse til avvikling) kan ikke være lik overskuddsbeløpet beregnet for hver rapporteringsperiode";
12. "Regnskapsuttalelser gjenspeiler fakta om det økonomiske livet som fant sted i fortiden, men poenget med rapportering er å sette potensielle brukere i stand til å ta beslutninger for fremtiden."*

*Merk: se Sokolov Ya.V. Grunnleggende om regnskapsteori - M.: Finans og statistikk, 2000, s.s. 66-77.

Å forstå disse paradoksene ligger til grunn for forståelsen av selve regnskapsinformasjonen, dvs. på grunnlag av analysen av organisasjonens rapportering.

Det juridiske innholdet i regnskapsmessige forretningstransaksjoner nødvendiggjør blant annet juridisk tolkning av regnskapsparadokser. En slik tolkning er nødvendig i det tilfellet et rettslig grunnlag er valgt som nevnte konvensjon tatt som grunnlag for regnskapsmetodikken. For det første er dette knyttet til paradoksene knyttet til tolkningen av kategorien overskudd som et element i regnskapet som viser foretakets økonomiske tilstand.

Et eksempel som karakteriserer paradokset "det er profitt, men ingen penger" er situasjonen når "et selskap solgte varer eller leverte tjenester, men ikke mottok penger." I dette tilfellet vil balansen vise overskudd, men selskapet vil ikke være i stand til å betale ned gjelden.

Dette paradokset med regnskapsinformasjon skyldes valget som kriterium for å innregne i regnskapsføringen av inntekter og utgifter forpliktelser til henholdsvis organisasjonens motparter (kundefordringer behandles i dette tilfellet som inntekt) og organisasjonens forpliktelser overfor motparter. (Gjeld til leverandører behandles som en kostnad).

Dermed reflekteres inntekter og utgifter i regnskap basert ikke på den faktiske bevegelsen av penger og/eller annen eiendom mottatt (overført) for å betale ned gjeld, men utelukkende basert på dynamikken i organisasjonens rettigheter og forpliktelser.

Denne bestemmelsen er tydelig formulert i definisjonen av prinsippet om midlertidig sikkerhet for fakta om det økonomiske livet, gitt av gjeldende forskriftsdokumenter. I henhold til dette prinsippet er "fakta om organisasjonens økonomiske aktiviteter knyttet til rapporteringsperioden de fant sted, uavhengig av det faktiske tidspunktet for mottak og betaling av midler knyttet til disse fakta" (klausul 6 i PBU 1/98 "Regnskap" Organisasjonens retningslinjer", godkjent kjennelse fra det russiske finansdepartementet datert 9. desember 1998 nr. 60n).

Tidsforsinkelsen som oppstår mellom det øyeblikket forpliktelsen oppstår og det øyeblikket den oppfylles, selv forutsatt at forpliktelsen vil bli riktig oppfylt, skaper en situasjon der regnskapet viser fordringer fra kjøper og fortjeneste fra salg i mangel av midler å betale av løpende gjeld.

Det samme tidsintervallet mellom det faktum at en forpliktelse inntreffer og det faktum at den oppfylles, forklarer eksistensen av det omvendte paradokset "det er penger, men ingen fortjeneste."

Dessuten skaper selve valget av forekomsten av dens forpliktelser som et kriterium for å anerkjenne inntekter og utgifter til en organisasjon eksistensen av paradokser i forholdet mellom inntekter og utgifter og forpliktelsene til regnskapsenheten:

Paradoks 1. Fremveksten av en forpliktelse overfor motparter innebærer ikke alltid at det oppstår selskapets utgifter eller «foretaket har en forpliktelse, men det er ingen utgifter».

Eksempel

En organisasjon mottar et lån fra en bank. Følgende postering gjøres i regnskapet:

Debet 51 Kreditt 66 (67) mottatt kortsiktig (langsiktig) lån

Organisasjonen har en forpliktelse - leverandørgjeld til banken til å tilbakebetale mottatt lån (ansvar). Samtidig kan det neppe betraktes som en utgift for foretaket å motta en sum kontanter (en eiendel) på kreditt. Dessuten, for eksempel, innenfor rammen av fortolkningen av balanseeiendelen av internasjonale regnskapsstandarder, er pengene vist i eiendelen utsatt inntekt - inntekt fra økonomisk utnyttelse av selve pengene eller midler anskaffet med dem. Utgifter vil først oppstå når pengebeløpene som mottas fra banken er dekapitalisert, dvs. ved beskrivelse av ervervet eiendom og/eller andre utgifter.

I tolkningen av internasjonale standarder blir paradokset "foretaket har en forpliktelse, men det er ingen utgift" forvandlet til paradokset "forekomsten av et foretaks forpliktelse i dag betyr en økning i dets fremtidige inntekt."

Paradoks 2: Den motsatte situasjonen - fremveksten av en forpliktelse for motparter til et foretak betyr ikke alltid mottak av inntekt eller "det er en forpliktelse for motparter til foretaket, men det er ingen inntekt."

Eksempel

Selskapet forhåndsbetaler for levering av varer. Overføringen av penger til leverandøren vil gjenspeiles i regnskapet som følger:

Debet 60 Kreditt 51 forskuddsbetaling til leverandør

At leverandørens fordringer har oppstått vil gjenspeiles i debitering av konto 60. Inntreden av leverandørgjeld vil i dette tilfellet imidlertid slett ikke bety at det oppstår inntekter. Tvert imot er overføringen av penger en utgift for kjøperbedriften, og refleksjon av fordringer i en eiendel er en av alternativene for regnskapsføring av utgifter.

Den neste gruppen av paradokser i innholdet i regnskapsinformasjon - paradoksene om sammenhengen mellom volum av eiendomsmasse og profitt - har også en forklaring fra forpliktelsesrettens synspunkt.

Som Ya. V. Sokolov skriver, tilsier sunn fornuft at vekst av en eiendel betyr en økning i rikdom, og en økning i rikdom betyr profitt. Men i regnskap kan det være tilfeller hvor eiendomsmassen kan vokse uten at det påvirker resultatet*.

*Merk: Sokolov Ya.V. Grunnleggende om regnskapsteori - M.: Finans og statistikk, 2000 s. 67.

De fleste variantene av dette paradokset er forklart av metoden for å gjenkjenne fakta i regnskapet om forekomsten av et selskaps forpliktelse. La oss vurdere effekten av dette paradokset. Det ble for eksempel mottatt verdisaker som ikke ble betalt for. Dette betyr at eiendomsmassen (formuen) har økt på grunn av innsamlede midler (leverandørgjeld). I dette tilfellet debiteres de verdifulle kontoene og kreditorkontoene krediteres tilsvarende.

I dette tilfellet, som et kriterium for registrering av utgifter som er underlagt aktivering, velger vi det faktum at det oppstår en forpliktelse, hvis tilbakebetaling, ærlig talt, kan rettferdiggjøre aktivering av dette beløpet, dvs. dens refleksjon i eiendelen. Dette utvider informasjonsgrensene for regnskap betydelig, øker lengden på tidskomponenten i dataene, samtidig som det fastsetter eksistensen av det betraktede paradokset.

Paradoks 4 - "Profitt har endret seg - eiendomsmassen representert i eiendelen har ikke" er forklart i tolkningen av verdien av organisasjonens egne finansieringskilder som et løpende regnskapsestimat av organisasjonens potensielle gjeld til sine eiere for fordeling av fortjeneste og/eller eiendom til organisasjonen ved utgangen av eieren eller avvikling av en juridisk enhet.

Faktumet om en endring i overskuddsbeløpet kan bety fremveksten av en forpliktelse fra organisasjonen overfor eierne til å distribuere overskudd, for eksempel en gjeld til eierne for utbetaling av utbytte, som vil gjenspeiles i regnskapet:

Debet 84 Kreditt 75 påløpt gjeld ved betaling av inntekt.

Fremveksten av forpliktelser betyr ikke tilbakebetaling, noe som reduserer balanseverdien. Derav eksistensen av et paradoks: profitt har endret seg, men eiendomsmassen har ikke.

Paradoks 8 "Regnskapsbalansen er ikke lik den faktiske saldoen" er forklart av den vedtatte mekanismen for å reflektere virkelige fakta om det økonomiske livet i regnskapet ved å ta hensyn til informasjonsfakta som finnes i primærdokumenter, i henhold til dokumentasjonsprinsippet.

Registreringer som gjenspeiler bevegelsen av organisasjonens eiendom er satt sammen på grunnlag av primære regnskapsdokumenter som registrerer forekomsten av forpliktelser til økonomisk ansvarlige personer som agenter for organisasjonen for sikkerheten til eiendommen som er betrodd dem, som tilhører selskapet med rett til eierskap eller på eiendomsretten (besittelse og bruk).

Dermed er oppføringen: Debitering av kontoen for regnskap for den aktuelle eiendommen (10 "Materialer", 41 "Varer"), Kreditering av kontoen for regnskap for kontanter eller oppgjør på grunnlag av det tilsvarende primærdokumentet (faktura, faktura, etc.) reflekterer fremveksten av organisasjonens kravrett til den økonomisk ansvarlige personen.

En endring i det fysiske volumet av verdisaker i et lager, som ikke endrer mengden av forpliktelser til selskapets agenter på grunn av naturlig tap, avfall, tyveri, etc., reflekteres ikke i regnskapet før disse fakta er identifisert og dokumentert. Det avsløres først etter inventar og tilsvarende omregistrering av oppgjør mellom foretaket og materielt ansvarlige personer ved å dokumentere resultatene. I løpet av tiden fra øyeblikket av faktisk endring i volumet av eiendomsmassen til dokumentasjonen av dette faktum, skjer paradokset "regnskapsbalansen er ikke lik den faktiske saldoen".

Dedikert Ya.V. Sokolovs tiende regnskapsparadoks "beløpet til et foretaks midler er ikke lik deres totale verdi" forklares av den objektivt eksisterende forskjellen mellom summen av prisene på kontrakter til et foretak som en juridisk enhet med sine motparter, som et resultat av at foretakets eiendel ble dannet (dets midler, hvis verdivurdering er på tale), og prisen på en avtale om salg av et foretak som et eiendomskompleks eller en avtale om salg av en andel i den autoriserte kapitalen til et foretak som en juridisk enhet, inngått av eierne av selskapet med tredjeparter.

Forskjellen i prisene på disse kontraktene forklarer det faktum at, som bemerket av Ya.V. Sokolov, selskapet har to estimater (priser):

1) balansesum, som viser kostnadene for objektene som er tatt i betraktning;
2) verdien av selve selskapet som helhet.

Verdien av et selskap oppstår når de ønsker å selge eller kjøpe det. Faktum er at både selgeren og kjøperen, når de vurderer et foretak - et eiendomskompleks som gjenstand for kjøp og salg, går ikke fra eiendommen - eiendelen som er inkludert i den, selv om det formelt er dette vi snakker om, men fra den forventede fremtidige lønnsomheten til foretaket. Og derfor kjøper kjøperen ikke så mye selskapet som dets fremtidige inntekter. Fra et regnskapsperspektiv uttrykkes paradokset i forskjellen mellom prisen som betales for et firma og verdien av dets eiendeler. Denne forskjellen kalles "goodwill" eller "organisasjonens forretningsomdømme."

Når vi snakker om det juridiske innholdet i regnskapets grunnleggende prinsipper og paradokser, kan man ikke unngå å dvele ved et så grunnleggende regnskapsprinsipp som «substansens overvekt over form».

Som definert i International Financial Reporting Standards, hvis informasjon skal representere transaksjoner og andre hendelser rettferdig, må de regnskapsføres og presenteres i samsvar med deres substans og økonomiske realitet, og ikke bare deres juridiske form. Essensen av forretningstransaksjoner og andre hendelser samsvarer ikke alltid med det som følger av deres juridiske eller etablerte form.

For eksempel kan et selskap selge en eiendel til en annen enhet på en slik måte at dokumentene gir seg ut for å overføre hjemmel til den enheten, men det kan fortsatt være avtaler på plass for å sikre at selskapet beholder retten til å nyte godt av de økonomiske fordelene som ligger til grunn. i eiendelen. Under slike omstendigheter representerer ikke kunngjøringen av salget virkelig transaksjonen (hvis det faktisk var en transaksjon)*. Det skal imidlertid bemerkes her at ved å gi et eksempel på prinsippet om at substans dominerer over form som prioritet til det økonomiske innholdet av et faktum fremfor dets juridiske form, vurderer IFRS situasjonen når kriteriet for å gjenspeile eiendom i en eiendel er ikke eiendomsretten, men bruksretten til eiendommen. Dermed er grunnlaget for å velge og dermed endre regnskapsmetodikken også rent juridisk.

Merk International Financial Reporting Standards - M-: ASKERI - ACCA, 1998, s. 39.

Samtidig er betydningen av prinsippet om prioritering av innhold fremfor form på ingen måte skolastisk og har stor betydning for regnskapspraksis. Tenk på følgende eksempel.

Eksempel

Organisasjonen erverver kravsretten (gjeld, fordringer) for sitt etterfølgende videresalg. Den nominelle verdien av gjelden er 50 000 rubler; kjøpesum på fordringer - 30 000 rubler; videresalgspris - 40 000 rubler.

Basert utelukkende på det juridiske innholdet i disse fakta om det økonomiske livet, dvs. Basert på prioriteringen av form fremfor innhold, bør denne operasjonen tolkes som følger.

Ved å erverve kravsretten blir organisasjonen dens aktive subjekt. Fra det øyeblikket hun kjøpte gjelden, har hun rett til å kreve mot debitor for 50 000 rubler. Følgelig, som forskjellen mellom kjøpesummen på gjelden og dens pålydende verdi, mottar kjøperselskapet et overskudd på 20 000 rubler.

Basert på denne tolkningen, bør faktumet om gjeldserverv reflekteres i regnskapet til kjøperselskapet som følger:

Debet 76 Kreditt 51 - 30 000 rubler; Debet 76 Kreditt 91 - 20 000 rubler.

På samme tid, salg av gjeld for 40 000 rubler. bør anses som ulønnsomt og reflekteres i regnskapet som følger:

Debet 51 Kreditt 76 - 40 000 rubler; Debet 91 Kreditt 76 - 10 000 rubler.

Imidlertid ble kundefordringer i dette tilfellet kjøpt som varer for videresalg. Registrer derfor et overskudd på 20 000 rubler. allerede på tidspunktet for erverv av gjelden betyr urimelig å demonstrere et bevisst oppblåst (i de aller fleste tilfeller er det umulig å selge gjelden for et beløp som overstiger dens pålydende) økonomisk resultat før den faktiske mottaket. I tillegg til det økonomiske innholdet i transaksjonen, motsier denne regnskapsprosedyren også prinsippene om tidssikkerhet og konservatisme. Dessuten vil bruken av dette alternativet kvalifisere enhver operasjon for å erverve kravsretten for påfølgende videresalg som ulønnsom for regnskapsformål.

Fra et synspunkt av det økonomiske innholdet i transaksjonen vil fortjeneste i form av differansen mellom gjeldens pålydende verdi og prisen på anskaffelsen mottas av innkjøpsorganisasjonen bare hvis den ikke er tildelt tredjeparter før gjelden er nedbetalt. Følgelig, i forhold til tidspunktet for kjøp av gjelden, utgjør forskjellen mellom anskaffelsesprisen og dens pålydende verdi utsatt inntekt.

Derfor, basert på prinsippet om prioritering av innhold fremfor form, bør fakta om det økonomiske livet som utgjør dette eksemplet som vurderes i regnskapet, reflekteres som følger.

Når du reflekterer anskaffelsen av fordringer i dette tilfellet, bør du legge inn:

Debet 76 Kreditt 51 - 30 000 rubr., Debet 76 Kreditt 98 - 20 000 rub.

Tildeling av kravrett for 40 000 rubler. vil gjenspeiles av oppføringen:

Debet 51 Kreditt 91 - 40 000 rub.

Avskrivning av tilordnet gjeld:

Debet 91 Kreditt 76 - 50 000 rub.

Avskrivning av urealisert fremtidig inntekt:

Debet 98 Kreditt 91 - 20 000 rubler.

Prinsippet om prioritering av innhold fremfor form er også nedfelt i forskriftsdokumenter som styrer regnskapspraksis i Russland. I henhold til paragraf 7 i PBU 1/98 "Regnskapspolitikk for organisasjonen", godkjent. Ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 9. desember 1998 nr. 60n, må organisasjonens regnskapspolitikk sikre "refleksjon i regnskapet av fakta om økonomisk aktivitet, basert ikke så mye på deres juridiske form, men på den økonomiske innholdet i fakta og forretningsbetingelser (kravet om prioritering av innhold fremfor form).»

Uansett hvor paradoksalt det måtte høres ut, har imidlertid regnskapsprinsippet om prioritering av økonomisk innhold fremfor juridisk form når det gjenspeiler fakta om det økonomiske livet i regnskapet, en rent juridisk betydning, forklart av eksistensen og forklarer eksistensen av en spesiell gren av lovgivningen. - regnskapslovgivning.

Hver forretningstransaksjon utført av en organisasjon må dokumenteres og gjenspeiles i regnskapsregnskapet ved dobbeltføring. Samtidig skjer tilsvarende endringer i balansen, som kan grupperes avhengig av deres innvirkning på likheten mellom eiendeler og gjeld.

Forretningstransaksjoner som oppstår i løpet av foretakets virksomhet krenker ikke likestillingen av summen av eiendeler og gjeld, mens beløpene fordelt på enkeltposter og balansesummer kan endres. Dette forklares med at hver forretningstransaksjon påvirker to balanseposter, og de kan være i en eiendel eller en forpliktelse, eller i både en eiendel og en forpliktelse samtidig.

Avhengig av arten av endringer i balanseposter, er forretningstransaksjoner delt inn i fire typer:

Første type. Forretningstransaksjoner fører til en omgruppering av balanseførte eiendeler - sammensetningen av eiendom, men forpliktelser endres ikke (dvs. endringer påvirker bare balanseformuen, mens balansevalutaen er bevart):

Eksempel:

Startsaldo:

Dt 10 "Materials" - 100 000 (aktivum)

Dt 20 "Hovedproduksjon" - 20 000 (aktiva)

Totalt for Dt 120 000 (aktiva)

Operasjoner:

Materialer ble frigjort fra lageret i mengden 70 000 rubler til hovedproduksjonen. Dt20 “Hovedproduksjon” / Kt 10 “Materialer”

Endelig balanse:

Dt 10 "Materials" - 30000 (aktiva)

Dt 20 "Hovedproduksjon" - 90 000 (aktiva)

Totalt for Dt 120 000 (aktiva)

Kt 80 "Autorisert kapital" - 120 000 (ansvar)

Andre type. Forretningstransaksjoner fører til en omgruppering av balanseposter, men eiendelen endres ikke (det vil si at endringer skjer bare i balanseforpliktelsene, mens balansevalutaen forblir uendret):

Startsaldo:

Kt 82 "Reservekapital" - 10000 (ansvar)

Kt 84 "Tilbakeholdt inntekt" - 190 000 (forpliktelse)

Totalt 210 000 Kt (passiv)

Operasjoner:

En del av de tilbakeholdte inntektene, basert på vedtaket fra stiftermøtet, er rettet mot å øke reservekapitalen i mengden 120 000 rubler.

Dt 84 “Oppholdt inntekt”/Kg 82 “Reservekapital”

Endelig balanse:

Dt 51 "Gjeldende konto" - 210 000 (aktiva)

Kt 84 "Tilbakeholdt inntekt" - 70 000 (ansvar)

Kt82 "Reservekapital" - 130 000 (ansvar)

Kt 80 "Autorisert kapital" - 10000 (ansvar)

Totalt 210 000 Kt (passiv)

Tredje type. Eiendels- og gjeldsposter øker med samme beløp, mens summen av eiendeler og gjeld øker, men likheten mellom dem forblir (dvs. endringer skjer i både eiendeler og gjeld i balansen med samme beløp, mens balansevalutaen øker) :

Startsaldo:

Dt 10 "Materials" - 110000 (aktivum)

Kt 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" 100000 (ansvar)

Kt 80 "Autorisert kapital" - 10000 (ansvar)

Totalt 110 000 Kt (passiv)

Operasjon:

Materialer ble mottatt fra leverandører og lagt inn i bedriftslageret til et beløp på 60 000 rubler.

Dt 10 "Materialer" / Kt60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører"

Endelig balanse:

Dt 10 "Materials" - 170000 (aktivum)

Kt 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" - 160000 (ansvar)

Kt 80 "Autorisert kapital" - 10000 (ansvar)

Totalt 170 000 Kt (passiv)

Fjerde type. Endringer skjer i eiendeler og gjeld nedover med samme beløp hvis balansevalutaen er lik: Eksempel:

Startsaldo:

Dt 50 "Cash desk" - 140 000 (aktiva)

Kt 70 "Oppgjør med personell for lønn" - 130000 (ansvar)

Kt 80 "Autorisert kapital" - 10000 (ansvar)

Totalt 140 000 Kt (passiv)

Operasjon:

Lønn til selskapets ansatte ble betalt fra kassaapparatet til et beløp på 130 000 rubler.

Dt 70 "Oppgjør med personell for lønn" / Kt 50 "Kasse"

Endelig balanse:

Kt 50 "Kassedisk" - 100 000 (aktiv)

Dt 70 "Oppgjør med personell for lønn" - 0 (passiv)

Kt 80 "Autorisert kapital" - 10000 (ansvar)

Dermed gjenspeiles enhver forretningstransaksjon i regnskapet ved bruk av dobbeltregistreringsmetoden, og samtidig opprettholdes likheten mellom debet- og kredittomsetning i regnskapet og likheten mellom eiendeler og gjeld i balansen.

Grupperingen av forretningstransaksjoner på kontoer i henhold til økonomisk homogene egenskaper kalles systematisk opptak, registrering av transaksjoner i rekkefølgen av deres fullføring - kronologisk oversikt.

Når data fra primærdokumenter legges inn i de aktuelle delene av programvaren, oppstår automatisk både kronologisk og systematisk refleksjon av transaksjoner, på grunnlag av hvilke regnskapsregistre dannes.

Regnskapsregistre- regnskapsdokumenter hvor primære regnskapsdata er oppsummert. Formene for regnskapsregistre godkjennes av lederen for den økonomiske enheten.

Obligatoriske opplysninger i regnskapsregisteret er:

• 1) navn på registeret;
• 2) navnet på den økonomiske enheten som utarbeidet registeret;
• 3) start- og sluttdatoen for vedlikehold av registeret og (eller) perioden registeret ble satt sammen for;
• 4) kronologisk og (eller) systematisk gruppering av regnskapsobjekter;
• 5) den monetære måling av regnskapsobjekter som indikerer måleenheten;
• 6) navn på stillinger til personer som er ansvarlige for å føre registeret;
• 7) underskrifter av personene som er ansvarlige for å føre registeret, med angivelse av deres etternavn og initialer eller andre opplysninger som er nødvendige for å identifisere disse personene.

Regnskapsposter kan vedlikeholdes manuelt eller ved hjelp av programvare. De kan være i form av kort, bøker, uttalelser, blader.

Retting av kontofeil kan gjøres på følgende måter:

• - Korrekturlesingsmetode: feil oppføring er krysset over, den riktige er skrevet og bekreftet med signaturen til den ansvarlige personen;
• - metode for tilleggsposteringer: hvis transaksjonsbeløpet må økes, gjøres den samme tilleggsposteringen for tilleggsdifferansen;
• - metode for tilbakeføring av posteringer: hvis det økonomiske innholdet i transaksjonen tillater omvendt postering, foretas en tilbakeføring for den feilaktige posteringen, og deretter skrives den riktige;
• - "rød reversering"-metode: hvis det på grunn av transaksjonens økonomiske innhold ikke er tillatt omvendt bokføring, trekkes feilposteringen fra (skrives i parentes eller rødt), og deretter gjøres den riktige.

Det generelle regnskapsregisteret er omsetningsbalanse. Den er satt sammen for rapporteringsperioden ved hjelp av analytiske og syntetiske regnskaper. Balansen har tre par kolonner som reflekterer saldo og debet- og kredittomsetning. Med riktig regnskap bør foretaket ha tre par like totaler for syntetiske kontoer: åpningsbalansen, sluttbalansen og omsetningen for rapporteringsperioden i debet og kredit må samsvare.

Eksempler på sammenstilling av balanse for regnskap er gitt i tabell. 1.6 og 1.7.

Kontosaldo ved begynnelsen av perioden:

• 01 "Anleggsmidler" - 1 2000000;
• 10 "Materialer" - 149 000;
• 20 "Hovedproduksjon" - 40 000;
• 50 "Cash desk" - 1000;
• 51 "Løpende kontoer" - 137 000;
• 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" - 49 000;
• 80 "Autorisert kapital" - 200 000;
• 84 "Tilbakeholdt inntekt" - 1 278 000.

Forretningstransaksjoner for måneden:

• 1. Leverandørens faktura for mottatt materiell ble akseptert for betaling - 60 000;
• 2. Overført fra leverandørens brukskonto for å betale ned gjelden - 94 000;
• 3. Materialer frigitt fra lager til produksjon - 131 250;
• 4. Leverandørens faktura for materialer mottatt og akseptert på lageret ble akseptert - 29.500.

Tabell 1.6

Balanse for syntetiske konti for_20.

Slutten av tabellen. 1.6

Balanser for analytiske regnskapskonti brukes separat for hver syntetisk regnskapskonto som det føres analytisk regnskap for. Men det bør huskes at en slik uttalelse ikke vil inneholde tre par identiske totaler, fordi den ikke viser forholdet mellom operasjoner, men avslører bevegelsen på en spesifikk syntetisk konto.

Saldo på analytiske regnskapskonti til kontoen "Oppgjør med leverandører og entreprenører" ved begynnelsen av perioden:

Chermet LLC - 19000;

Metallic LLC - 30 000.

Forretningstransaksjoner for måneden:

• 1. Godtatt for betaling fakturaen fra Chermet LLC for mottatt materiale - 70 000;
• 2. Overført fra leverandørens brukskonto for å betale ned gjelden - 94 000,- inkl.:
  • - Chermet LLC - 64000;
  • - Metallic LLC - 30 000.
• 3. Fakturaen til Metallik LLC for mottatt materiale ble akseptert for betaling - 15 000;
• 4. Fakturaen til Tsvetmet LLC for mottatte materialer akseptert på lageret ble akseptert - 4500.

Tabell 1.7

Balanse for analytisk regnskapsregnskap til syntetisk konto «Oppgjør med leverandører og entreprenører» for_20_år

Deretter, basert på balansen, utarbeides en balanse: debetsaldoen overføres til de aktuelle delene av eiendelen, kredittsaldoen overføres til forpliktelsen. Et unntak er følgende balanseposter: anleggsmidler og immaterielle eiendeler (i omsetningsregnskapet reflekteres de i separate beløp: den opprinnelige kostnaden på debet av konto 01, og avskrivning på krediten til konto 02; balansen angir deres restverdi: den opprinnelige kostnaden minus avskrivninger).

Tap reflektert i debetbalansen er angitt i balansen som en gjeld med minustegn (som negativ fortjeneste).

Basert på dette eksemplet vil balansen inneholde følgende indikatorer (tabell 1.8):

Et eksempel på å utarbeide en balanse basert på en balanse

Tabell 1.8

	Gruppe av artikler	Beløp ved slutten av rapporteringsperioden, gni.	Beløp ved begynnelsen av rapporteringsperioden, gni.	Data fra balansen, gni.
Eiendeler
Anleggsmidler	Anleggsmidler			Dt 01 konto (anleggsmidler) - Kt 02 konto (Avskrivninger)
Omsettelig				Dt 10 fakturaer + Dt 20 fakturaer (arbeider under arbeid)
	Kundefordringer			Dt 62-kontoer (oppgjør med kunder)
	Penger			Dt 50 (kontant) + Dt 51-konto (brukskonto)
Total eiendel:
Passiv
Kapital og reserver	Autorisert kapital			Kt konto 80 (autorisert kapital)
	Tilbakeholdt inntekt (udekket tap trekkes fra)			Dt konto 84 (tap)

Slutten av tabellen. 1.2

Testspørsmål om emne 1

• 1. Hvordan utføres regnskapsregulering i den russiske føderasjonen?
• 2. Grunnleggende oppgaver og prinsipper for regnskap og rapportering.
• 3. Formål og struktur for balansen.
• 4. Konsept og klassifisering av regnskapskonti.
• 5. Forholdet mellom kontoplan og balanseposter.
• 6. Dobbeltoppføring og dens innvirkning på balanseindikatorer, begrepet korrespondanse av kontoer.
• 7. Rekkefølgen for registrering av forretningstransaksjoner i kontoer og i regnskapsregistre.