1C-eksperter forteller hvordan brukere kan rette opp sine egne feil fra tidligere år gjort i regnskap og skatteregnskap for inntektsskatt.
For å forenkle inntektsskatteregnskapet implementerer 1C:Accounting 8 versjon 3.0-programmet følgende mekanisme for å korrigere feil fra tidligere år relatert til refleksjon av mottak av varer (arbeid, tjenester). Hvis feil (forvrengninger):
- førte til en undervurdering av betalbar skatt, deretter gjøres endringer i skatteregnskapsdataene for forrige skatteperiode;
- ikke førte til en undervurdering av betalbar skatt, så gjøres endringer i skatteregnskapsdataene i gjeldende skatteperiode.
Eksempel 1
Teknisk feil i regnskapet til LLC " Nytt interiør"og beskrevet i eksempel 1, ble oppdaget etter innlevering av selvangivelsen for 2015 og etter signering av årsregnskapet for 2015. Organisasjonen gjør de nødvendige endringene i regnskaps- og skatteregistrene og sender oppdaterte selvangivelser til skattemyndigheten: for merverdiavgift - for tredje kvartal 2015;For å rette feil vedr. overestimering av kostnader for forrige skatteperiode benyttes også dokumentet Justering av kvitteringer med type operasjon Retting i primærdokumenter. Forskjellen er at datoen for stiftelsesdokumentet og datoen for justeringsdokumentet refererer til ulike år: i felt fra dokument Justering av kvitteringer angi datoen: 29.02.2016 . Etter dette, dokumentskjemaet Justering av kvitteringer på bokmerket Hoved endret: i detaljområdet Refleksjon av inntekter og utgifter et felt vises i stedet for alternativknapper Post av andre inntekter og utgifter:. I dette feltet må du angi ønsket artikkel - Resultat (tap tidligere år) ved å velge den fra katalogen Andre inntekter og utgifter.
Vennligst merk, hvis regnskapssystemet for organisasjonen New Interior LLC har satt en dato for å forby endringer i dataene for den "lukkede" perioden (dvs. perioden som rapporteringen sendes til reguleringsmyndighetene - for eksempel 31.12.2015 ), når du prøver å legge ut dokumentet på skjermen, vil det vises en melding som indikerer at det er umulig å endre data i løpet av den forbudte perioden. Dette skjer fordi dokumentet Justering av kvitteringer gjør i den beskrevne situasjonen endringer i skatteregnskapsdata (for inntektsskatt) for forrige skatteperiode (for september 2015). For å legge ut et dokument Justering av kvitteringer Datoen for forbud mot dataendringer vil måtte oppheves midlertidig.
Etter å ha fullført dokumentet Justering av kvitteringer regnskapsposter og poster vil bli generert i spesielle ressurser for skatteregnskapsformål for inntektsskatt (fig. 1).
Ris. 1. Resultat av gjennomføring av dokumentet "Kvitteringjustering".
I tillegg til oppføringer i regnskapsregisteret, føres korrigeringsposter i akkumuleringsregistrene MVA fremlagt Og moms kjøp. Alle oppføringer knyttet til mva-justeringen for tredje kvartal skiller seg ikke fra oppføringene i eksempel 1 i artikkelen "Korrigering av rapporteringsårsfeil i 1C: Regnskap 8", siden mva i i dette eksemplet korreksjonsprosedyren er ikke annerledes. La oss se nærmere på hvordan feil fra tidligere år korrigeres i regnskap og skatteregnskap for inntektsskatt.
I henhold til paragraf 14 i PBU 22/2010, reflekteres overskuddet som følge av en reduksjon i den oppblåste leiekostnaden på 30 000 rubler i regnskapet som en del av andre inntekter i inneværende periode (korrigert ved en oppføring i kreditten til konto 91.01 «Andre inntekter» i februar 2016).
I skatteregnskap, i samsvar med punkt 1 i artikkel 54 i den russiske føderasjonens skattekode, bør de oppblåste leiekostnadene øke skattegrunnlaget for perioden der den spesifiserte feilen (forvrengningen) ble gjort. Derfor er beløpet 30 000 rubler. reflektert i salgsinntekter og danner det økonomiske resultatet med registreringer datert september 2015.
For å redegjøre for resultatet av justering av oppgjør med motparter (hvis en slik justering gjøres etter slutten av rapporteringsperioden), bruker programmet konto 76.K "Justering av oppgjør fra forrige periode." Konto 76.K reflekterer gjelden for oppgjør med motparter, fra datoen for transaksjonen som er gjenstand for justering, til datoen for korrigeringstransaksjonen (i vårt eksempel, fra september 2015 til februar 2016).
Vær oppmerksom på at opptaket Mengde NU DT 76.K Mengde NU CT 90.01.1- dette er en betinget oppføring som kun tjener til å justere skattegrunnlaget mot en økning og korrekt beregning av inntektsskatten.
I vårt eksempel økte skattegrunnlaget ikke på grunn av en økning i salgsinntekter, men på grunn av en reduksjon i indirekte kostnader. Inntekter og utgifter i den oppdaterte deklarasjonen må reflekteres korrekt, slik at brukeren kan velge ett av følgende alternativer:
- manuelt justere indikatorene i vedlegg nr. 1 og vedlegg nr. 2 til ark 02 av den oppdaterte resultaterklæringen for 9 måneder og for 2015 (reduser salgsinntekter og reduserer samtidig indirekte kostnader med 30 000 rubler);
- justere korrespondansen til kontoer manuelt for skatteregnskapsformål som vist i figur 2.
Ris. 2. Kablingsjusteringer
Siden det økonomiske resultatet for 2015 i skatteregnskapet etter endringene er endret, er det i desember 2015 nødvendig å gjenta reguleringsoperasjonen Balansereform, inkludert i behandlingen Avslutning av måneden.
Nå, ved automatisk utfylling av rapporter, vil korrigerte skatteregnskapsdata vises både i den oppdaterte selvangivelsen for 9 måneder 2015 og i den oppdaterte selvangivelsen for 2015.
Samtidig har brukeren uunngåelig spørsmål som er direkte relatert til regnskap:
- Hvordan justere oppgjørsbalansen med budsjettet for inntektsskatt, som vil endres etter tilleggsbetaling av skattebeløpet?
- Hvorfor er nøkkelrelasjonen BU = NU + PR + BP ikke oppfylt etter justering av siste periode?
Debet 99.02.1 Kreditt 68.04.2
- i mengden 6000 rubler.
Debet 68.04.2 Krediter 68.04.1 med andre underkonto Føderalt budsjett
- i mengden 600 rubler;
- i mengden 5400 rubler.
I henhold til paragraf 1 i artikkel 81 i den russiske føderasjonens skattekode, må korrigeringen av en feil som førte til en undervurdering av skattegrunnlaget gjenspeiles i perioden for refleksjon av den opprinnelige transaksjonen, og i regnskapsføringen, korrigeringen av en feil fra tidligere år er gjort innen inneværende periode. Permanente og midlertidige forskjeller er begreper knyttet til regnskap("Forskrift om regnskap "Regnskap for beregninger av selskapsskatt" PBU 18/02", godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 19. november 2002 nr. 114n). Det er ingen grunn til å regnskapsføre forskjeller i forrige periode før det foretas en korrigerende regnskapsføring.
Etter å ha blitt reflektert i regnskapet feilrettinger i funnperioden vil det økonomiske resultatet for 2016, beregnet etter regnskaps- og skatteregnskapsdata, avvike med størrelsen på feilrettingen - overskuddet i regnskapet vil være større. Derfor, som et resultat av dokumentet Justering av kvitteringer det dannes en konstant forskjell i mengden av den korrigerte feilen (se fig. 3). Etter å ha fullført rutineoperasjonen Beregning av inntektsskatt i februar 2016 vil en permanent skattefordel (PTA) bli innregnet.
1C-eksperter forteller hvordan brukere kan rette opp sine egne feil fra tidligere år gjort i regnskap og skatteregnskap for inntektsskatt.
For å forenkle inntektsskatteregnskapet implementerer 1C:Accounting 8 versjon 3.0-programmet følgende mekanisme for å korrigere feil fra tidligere år relatert til refleksjon av mottak av varer (arbeid, tjenester). Hvis feil (forvrengninger):
- førte til en undervurdering av betalbar skatt, deretter gjøres endringer i skatteregnskapsdataene for forrige skatteperiode;
- ikke førte til en undervurdering av betalbar skatt, så gjøres endringer i skatteregnskapsdataene i gjeldende skatteperiode.
Dersom skattyter likevel ønsker å benytte sin rett og levere til skattemyndigheten en oppdatert selvangivelse for forrige periode (i tilfelle feil (forvrengninger) ikke førte til en undervurdering av skattebeløpet), vil brukeren ha for å justere skatteregnskapsdataene manuelt.
Eksempel 1
For å rette feil vedr. overestimering av kostnader for forrige skatteperiode benyttes også dokumentet Justering av kvitteringer med type operasjon Retting i primærdokumenter. Forskjellen er at datoen for stiftelsesdokumentet og datoen for justeringsdokumentet refererer til ulike år: i felt fra dokument Justering av kvitteringer angi datoen: 29.02.2016 . Etter dette, dokumentskjemaet Justering av kvitteringer på bokmerket Hoved endret: i detaljområdet Refleksjon av inntekter og utgifter et felt vises i stedet for alternativknapper Post av andre inntekter og utgifter:. I dette feltet må du angi ønsket artikkel - Resultat (tap tidligere år) ved å velge den fra katalogen Andre inntekter og utgifter.
Prosedyren for å fylle ut tabelldelen Tjenester og registrering av den korrigerte versjonen av dokumentet Mottatt faktura skiller seg ikke fra rekkefølgen beskrevet i eksempel 1 i artikkelen "Korrigering av rapporteringsårsfeil i 1C: Regnskap 8."
Vennligst merk, hvis regnskapssystemet for organisasjonen New Interior LLC har satt en dato for å forby endringer i dataene for den "lukkede" perioden (dvs. perioden som rapporteringen sendes til reguleringsmyndighetene - for eksempel 31.12.2015 ), når du prøver å legge ut dokumentet på skjermen, vil det vises en melding som indikerer at det er umulig å endre data i løpet av den forbudte perioden. Dette skjer fordi dokumentet Justering av kvitteringer gjør i den beskrevne situasjonen endringer i skatteregnskapsdata (for inntektsskatt) for forrige skatteperiode (for september 2015). For å legge ut et dokument Justering av kvitteringer Datoen for forbud mot dataendringer vil måtte oppheves midlertidig.
Etter å ha fullført dokumentet Justering av kvitteringer regnskapsposter og poster vil bli generert i spesielle ressurser for skatteregnskapsformål for inntektsskatt (fig. 1).
Ris. 1. Resultat av gjennomføring av dokumentet "Kvitteringjustering".
I tillegg til oppføringer i regnskapsregisteret, føres korrigeringsposter i akkumuleringsregistrene MVA fremlagt Og moms kjøp. Alle oppføringer knyttet til mva-justeringen for tredje kvartal skiller seg ikke fra oppføringene i eksempel 1 i artikkelen "Korrigering av rapporteringsårsfeil i 1C: Regnskap 8", siden når det gjelder merverdiavgift i dette eksemplet, er prosedyren for korreksjon ikke annerledes. La oss se nærmere på hvordan feil fra tidligere år korrigeres i regnskap og skatteregnskap for inntektsskatt.
I henhold til paragraf 14 i PBU 22/2010, reflekteres overskuddet som følge av en reduksjon i den oppblåste leiekostnaden på 30 000 rubler i regnskapet som en del av andre inntekter i inneværende periode (korrigert ved en oppføring i kreditten til konto 91.01 «Andre inntekter» i februar 2016).
I skatteregnskap, i samsvar med punkt 1 i artikkel 54 i den russiske føderasjonens skattekode, bør de oppblåste leiekostnadene øke skattegrunnlaget for perioden der den spesifiserte feilen (forvrengningen) ble gjort. Derfor er beløpet 30 000 rubler. reflektert i salgsinntekter og danner det økonomiske resultatet med registreringer datert september 2015.
For å redegjøre for resultatet av justering av oppgjør med motparter (hvis en slik justering gjøres etter slutten av rapporteringsperioden), bruker programmet konto 76.K "Justering av oppgjør fra forrige periode." Konto 76.K reflekterer gjelden for oppgjør med motparter, fra datoen for transaksjonen som er gjenstand for justering, til datoen for korrigeringstransaksjonen (i vårt eksempel, fra september 2015 til februar 2016).
Vær oppmerksom på at opptaket Mengde NU DT 76.K Mengde NU CT 90.01.1- dette er en betinget oppføring som kun tjener til å justere skattegrunnlaget mot en økning og korrekt beregning av inntektsskatten.
I vårt eksempel økte skattegrunnlaget ikke på grunn av en økning i salgsinntekter, men på grunn av en reduksjon i indirekte kostnader. Inntekter og utgifter i den oppdaterte deklarasjonen må reflekteres korrekt, slik at brukeren kan velge ett av følgende alternativer:
Juster manuelt indikatorene i vedlegg nr. 1 og vedlegg nr. 2 til ark 02 i den oppdaterte resultaterklæringen for 9 måneder og for 2015 (reduser salgsinntekter og reduser samtidig indirekte utgifter med 30 000 rubler);
justere korrespondansen til kontoer manuelt for skatteregnskapsformål som vist i figur 2.
Ris. 2. Kablingsjusteringer
Siden det økonomiske resultatet for 2015 i skatteregnskapet etter endringene er endret, er det i desember 2015 nødvendig å gjenta reguleringsoperasjonen Balansereform, inkludert i behandlingen Avslutning av måneden.
Nå, ved automatisk utfylling av rapporter, vil korrigerte skatteregnskapsdata vises både i den oppdaterte selvangivelsen for 9 måneder 2015 og i den oppdaterte selvangivelsen for 2015.
Samtidig har brukeren uunngåelig spørsmål som er direkte relatert til regnskap:
- Hvordan justere oppgjørsbalansen med budsjettet for inntektsskatt, som vil endres etter tilleggsbetaling av skattebeløpet?
- Hvorfor er nøkkelrelasjonen BU = NU + PR + BP ikke oppfylt etter justering av siste periode?
For å i tillegg belaste inntektsskatt av en økning i skattegrunnlaget som oppsto som følge av korrigeringer i skatteregnskapet, i perioden da feilen ble oppdaget (februar 2016), må du legge inn en regnskapsføring i programmet vha. Operasjoner, lagt inn manuelt:
Debet 99.01.1 Kreditt 68.04.1 med den andre subcontoen Føderalt budsjett
For beløpet for tilleggsbetaling til det føderale budsjettet;
Debet 99.01.1 Kreditt 68.04.1 med den andre subcontoen Regionalt budsjett
For beløpet for tilleggsbetaling til budsjettet til de konstituerende enhetene i Den russiske føderasjonen.
Når det gjelder likheten BU = NU + PR + BP, holder den faktisk ikke etter justering av forrige periode. Rapportere Analyse av statens skatteregnskap for inntektsskatt(kapittel Rapporter) for 2015 vil også illustrere at regelen Verdsettelse basert på regnskapsdata = Verdsettelse basert på skatteregnskapsdata + Permanente og midlertidige forskjeller fungerer ikke for partisjoner Avgift Og Inntekt. Denne situasjonen oppstår på grunn av avvik i lovverket om regnskap og skatteregnskap og er i dette tilfellet ikke en feil.
I henhold til paragraf 1 i artikkel 81 i den russiske føderasjonens skattekode, må korrigeringen av en feil som førte til en undervurdering av skattegrunnlaget gjenspeiles i perioden for refleksjon av den opprinnelige transaksjonen, og i regnskapsføringen, korrigeringen av en feil fra tidligere år er gjort innen inneværende periode. Permanente og midlertidige forskjeller er begreper knyttet til regnskap («Regnskapsforskrifter «Regnskap for beregninger av selskapsskatt» PBU 18/02», godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 19. november 2002 nr. 114n). Det er ingen grunn til å regnskapsføre forskjeller i forrige periode før det foretas en korrigerende regnskapsføring.
Etter at korrigeringen av feilen er reflektert i regnskapet i løpet av oppdagelsesperioden, vil det økonomiske resultatet for 2016, beregnet i henhold til regnskaps- og skatteregnskapsdata, avvike med størrelsen på korrigeringen av feilen - overskuddet i regnskapet vil være større . Derfor, som et resultat av dokumentet Justering av kvitteringer det dannes en konstant forskjell i mengden av den korrigerte feilen (se fig. 1). Etter å ha fullført rutineoperasjonen Beregning av inntektsskatt i februar 2016 vil en permanent skattefordel (PTA) bli innregnet.
Som regel, under inventarprosessen eller under utarbeidelse av årsregnskap, identifiseres visse feil som tidligere ble gjort i regnskapet. Tilbake i 2010 vedtok det russiske finansdepartementet regnskapsforskriften "Korrigering av feil i regnskap og rapportering" (PBU 22/2010).
I følge dette dokumentet avhenger prosedyren for å rette en feil av en rekke faktorer. For eksempel om perioden da den ble gjort (i inneværende år eller tidligere rapporteringsperioder), faktumet om godkjenning eller ikke-godkjenning av rapportering på tidspunktet feilen ble oppdaget, dens vesentlighet eller ubetydelighet. En feil anses som vesentlig hvis den kan «påvirke de økonomiske beslutningene til brukere tatt på grunnlag av regnskapet utarbeidet for den rapporteringsperioden».
PBU 22/2010 fastsetter ikke spesifikke vesentlighetskriterier. Derfor må selskapet bestemme dem uavhengig og etablere dem som bestemmelser i sine regnskapsprinsipper. For eksempel kan en feil som forvrenger en bestemt indikator med mer enn 5 prosent anses som betydelig.
Det er noen få tekniske metoder rettelser av regnskapsdata. De kan legges inn ved reverseringspostering, rød reverseringsmetode eller ytterligere periodisering av eventuelle beløp som ikke tidligere ble tatt i betraktning.
Merk følgende! Skatteregnskapet har egen prosedyre for retting av feil. Alle justeringer gjøres i den perioden feilen faktisk ble gjort. Følgelig, dersom det avdekkes en feil, må selskapet levere en oppdatert erklæring for denne perioden for avgiften som ble beregnet feil. Den presenteres i skjemaet som er gyldig i feilperioden. Som følge av ulike skatte- og regnskapsprosedyrer for å rette feil i selskapsregnskapet, kan det oppstå permanente eller midlertidige forskjeller. Ved rettelser vil selskapet derfor måtte anvende PBU 18/02. Riktignok er små bedrifter unntatt fra denne forpliktelsen.
Det er to unntak fra denne rekkefølgen. Hvis perioden feilen ble gjort ikke er fastslått, korrigeres den i inneværende år (det vil si innen datoen da den faktisk ble identifisert). Skattyter har i tillegg rett til å omberegne skattegrunnlaget og skattebeløpet for den skatte(rapporterings)perioden det ble avdekket feil (forvrengninger) knyttet til tidligere skatte(rapporterings)perioder, også i tilfeller hvor feilene (forvrengninger) ) førte til overbetaling av skatt. I denne situasjonen er det ikke nødvendig å levere oppdaterte selvangivelser.
Feil i inneværende år
Vesentlige og ikke-vesentlige feil gjort i inneværende år rettes på samme måte. Så hvis feil oppdages før slutten av året, blir korrigerende oppføringer gjort i måneden feilene faktisk ble identifisert.
Eksempel
I november 2012 ble det oppdaget en regnskapsfeil. Som et resultat av en beregningsfeil ble materialkostnadene overvurdert med 100 000 rubler. Følgelig ble merverdiavgiftsbeløpet på dem også akseptert for fradrag i et oppblåst beløp. Merverdiavgift som ble overdrevet akseptert for motregning utgjorde 18 000 rubler.
Feilen ble faktisk gjort i august 2012. Den ble imidlertid rettet i november 2012 (det vil si i måneden da den ble oppdaget). For å gjøre dette gjøres følgende posteringer i regnskapet:
Debet 19 Kreditt 60
18.000 rubler. - det oppblåste merverdiavgiftsbeløpet ble reversert;
Debet 68 Kreditt 19
18.000 rubler. - merverdiavgiftsbeløpet som ble urettmessig godtatt for fradrag ble reversert;
Debet 10 Kreditt 60
100.000 rubler. - materialkostnadene er justert.
Hvis rapporteringsåret er avsluttet, men rapporteringen for det ennå ikke er signert av selskapets leder og regnskapssjef, er justeringspostene datert 31. desember.
Eksempel
Betingelsene ligner på forrige eksempel. Feilen ble imidlertid oppdaget i februar 2013. Rapporteringen for 2012 ble ikke signert. I en slik situasjon gjøres det korrigeringer i 2012-oppgavene. Justeringspostene er datert 31.12.2012. I regnskap gjøres nøyaktig de samme korrigerende oppføringene som i forrige eksempel.
Feil fra forrige år
Prosedyren for å korrigere en slik feil avhenger av dens betydning. Hvis feilen er betydelig, påvirkes også korrigeringsrekkefølgen av datoen den ble oppdaget. Samtidig er det etablert en forenklet prosedyre for å rette dem for små bedrifter. Dermed har de lov til å rette alle feil fra tidligere år i den rekkefølgen som er fastsatt for mindre feil.
Mindre feil
Hvis en feil oppdages etter at rapporteringen er signert, foretas korrigerende oppføringer i gjeldende periode (fra datoen den ble oppdaget). Hvis, som et resultat av denne feilen, inntekt er undervurdert (for eksempel inntekter) eller utgifter er overvurdert, reflekteres de som identifisert fortjeneste. I motsatt situasjon (det vil si at inntekter overvurderes eller utgifter undervurderes), reflekteres de som et identifisert tap. Korrigerende posteringer foretas på de aktuelle regnskapskontiene i samsvar med konto 91 «Andre inntekter og utgifter» (underkonto 1 «Andre inntekter» - når inntekter er undervurdert eller utgifter er overvurdert eller 2 «Andre utgifter» - når inntekter er overvurdert eller utgifter er overvurdert. undervurdert).
Eksempel
I desember 2012 ble det oppdaget en feil i november 2011. Rapportering for 2011 ble utarbeidet og signert av selskapets leder. Denne feilen er ikke signifikant.
Situasjon 1
Som et resultat av en feil ble selskapets utgifter overvurdert med 10 000 rubler. Følgelig er merverdiavgiften på dem i mengden 1800 rubler. ble feilaktig godtatt for fradrag. Ved korrigering av denne feilen i desember 2012 vil regnskapsfører foreta korrigerende oppføringer:
Debet 19 Kreditt 60
1800 gni. - det feilaktig registrerte beløpet for "inngående" merverdiavgift ble reversert;
Debet 68 Kreditt 19
1800 gni. - beløpet for "inngående" merverdiavgift, feilaktig akseptert for fradrag, ble reversert;
Debet 60 Kreditt 91-1
10.000 rubler. - det tas hensyn til inntektsbeløpet.
Situasjon 2
Som et resultat av en feil ble selskapets utgifter undervurdert med 20 000 rubler. Følgelig er merverdiavgiften på dem i mengden 3600 rubler. ble ikke akseptert for fradrag. Ved korrigering av denne feilen i desember 2012 vil regnskapsfører foreta korrigerende oppføringer:
Debet 19 Kreditt 60
3600 gni. - mengden "inngående" merverdiavgift på identifiserte utgifter fra det foregående året tas i betraktning;
Debet 68 Kreditt 19
3600 gni. - beløpet for "inngående" merverdiavgift godtas for fradrag;
Debet 91-2 Kreditt 60
20 000 rubler. (23 600 - 3600) - det tas hensyn til utgiftsbeløp fra tidligere år.
Betydelig feil
Prosedyren for å rette en betydelig feil fra i fjor avhenger av tidspunktet da den ble identifisert. PBU 22/2010 gir flere alternativer. En feil kan oppdages etter rapporteringsdatoen:
Før datoen for presentasjonen for brukere;
Etter presentasjon for brukere, men før datoen for godkjenning av selskapets eiere (aksjonærer i en JSC eller deltakere i en LLC);
Etter presentasjon for brukere og godkjenning av eiere.
I de to første tilfellene foretas korrigeringer i rapporteringen fra foregående år. Alle justeringsoppføringer er datert 31. desember. Dessuten, hvis rapporteringen allerede er presentert for brukere (andre tilfelle), må den erstattes. Det vil si at selskapet er forpliktet til å sende dem en ny, allerede justert versjon. At brukere får presentert et revidert skjema gjenspeiles i tittelside typisk enhetlig form. For dette formålet gir den en kolonne "Justeringsnummer". Hvis utsagnene korrigeres for første gang, gjenspeiles "1 - -" i denne kolonnen.
Eksempel
I februar 2013, etter at balansen ble reformert, regnskapet ble signert og presentert for brukerne, oppdaget selskapets regnskapsfører at det var gjort en feil i september 2012. Rapporteringen for 2012 ble ikke godkjent av selskapets eiere.
Situasjon 1
Som følge av en regnefeil ble størrelsen på leieutgiftene undervurdert produksjonslokaler. Det uregistrerte utgiftsbeløpet beløp seg til RUB 10 000. Følgelig er merverdiavgiften på dem i mengden 1800 rubler. ble ikke akseptert for fradrag.
Debet 19 Kreditt 60
Debet 20 Kreditt 60
10.000 rubler. - tilleggsbeløpet for leie for september er påløpt;
Debet 68 Kreditt 19
Debet 90-2 Kreditt 20
10.000 rubler. - beløpet på tidligere uregnskapsført husleie er avskrevet;
Debet 90-9 Kreditt 90-2
10.000 rubler. - underkonto 2 "Salgskostnader" på konto 90 er stengt;
Debet 99 Kreditt 90-9
10.000 rubler. - underkonto 9 «Gevinst/tap ved salg» på konto 90 er avsluttet;
Debet 84 Kreditt 99
I skjemaet "Profit and Loss Statement" må linjeindikatoren 2120 "Kostnad ved salg" økes med 10 000 rubler. Dette vil medføre endringer i andre formindikatorer (for eksempel linje 2100 "Bruttofortjeneste (tap)", 2200 "Fortjeneste (tap) fra salg", etc.).
Situasjon 2
Som følge av en regnefeil ble utgifter til leie av industrilokaler overvurdert. Det overdrevent registrerte utgiftsbeløpet beløp seg til RUB 10 000. Følgelig er merverdiavgiften på dem i mengden 1800 rubler. urimelig godtatt for fradrag.
Følgende korrigerende oppføringer vil bli gjort i regnskapet 31. desember 2012:
Debet 19 Kreditt 60
Debet 68 Kreditt 19
1800 gni. - Merverdiavgift akseptert for fradrag reverseres;
Debet 20 Kreditt 60
10.000 rubler. - leiebeløpet for september ble reversert;
Debet 90-2 Kreditt 20
10.000 rubler. - leiebeløpet ble reversert;
Debet 90-9 Kreditt 90-2
10.000 rubler. - underkonto 2 "Salgskostnader" på konto 90 ble justert;
Debet 99 Kreditt 90-9
10.000 rubler. - underkonto 9 «Gevinst/tap ved salg» på konto 90 ble justert;
Debet 84 Kreditt 99
10.000 rubler. - beløp justert netto overskudd selskaper.
I skjemaet "Profit and Loss Statement" må indikatoren for linje 2120 "Kostnad ved salg" reduseres med 10 000 rubler. Dette vil medføre endringer i andre formindikatorer (for eksempel linje 2100 "Bruttoresultat (tap)", 2200 "Gevinst (tap) fra salg", etc.).
I den tredje situasjonen blir feilen rettet i inneværende år. Korrigerende posteringer foretas på de aktuelle regnskapskonti i samsvar med konto 84 «Oppholdt overskudd (udekket tap)» * (72). Selvfølgelig snakker vi bare om de tilfellene der en feil forårsaket en feil dannelse av det økonomiske resultatet (hvis for eksempel selskapets inntekter eller utgifter ble overvurdert (undervurdert). Hvis feilen ikke påvirket det økonomiske resultatet (for eksempel startkostnaden for usolgte varer og gjelden til leverandøren ble feilaktig utformet), blir korrigeringspostene reflektert i det tilsvarende regnskapet uten å bruke konto 84.
For å gjøre dette korrigeres de som om feilen fra forrige rapporteringsperiode aldri hadde blitt gjort (retrospektiv omarbeidelse). For eksempel ble det gjort en betydelig feil i 2009, men ble oppdaget i 2012. I denne situasjonen ble det korrigert i 2012. Samtidig er rapporteringsindikatorene for 2012 omregnet i kolonnene "Pr. 31. desember året før" (rapporteringsdata for 2011 gjenspeiles her) og "Per 31. desember året før året før" (rapportering). data for 2010 gjenspeiles her). Oppstillingene for perioden feilen ble gjort (2009) forblir uendret, selv om de vil inneholde en feil.
Et unntak fra denne prosedyren er gitt for tilfeller der det er umulig å fastslå sammenhengen mellom en feil med en bestemt periode eller dens kumulative effekt på alle tidligere rapporteringsperioder. I en slik situasjon foretas ikke retrospektiv omberegning.
Eksempel
La oss gå tilbake til betingelsene i forrige eksempel. La oss anta at feilen ble oppdaget i juni 2013 etter at regnskapet ble signert, sendt inn og godkjent. I dette tilfellet, i juni 2013, ble feilen rettet med følgende oppføringer:
Situasjon 1
Debet 19 Kreditt 60
1800 gni. - "inngående" merverdiavgift på leie er tatt i betraktning;
Debet 68 Kreditt 19
1800 gni. - akseptert for fradrag av mva på leiebeløpet;
Debet 84 Kreditt 60
10.000 rubler. - leiebeløpet for september 2011 ble i tillegg påløpt.
Situasjon 2
Debet 19 Kreditt 60
1800 gni. - "inngående" merverdiavgift på leie er reversert;
Debet 68 Kreditt 19
1800 gni. - Merverdiavgiften på leiebeløpet, tidligere akseptert for fradrag, ble reversert;
Debet 60 Kreditt 84
10.000 rubler. - Nettoresultatet ble justert til leiebeløpet for september 2012.
Som praksis viser, er regnskapsarbeidet noen ganger ledsaget av utilsiktede feil og unøyaktigheter, noe som fører til forvrengning av data i regnskap og skatterapportering.
Metode for å rette feil i regnskapet avhenger av tidspunktet for oppdagelsen deres. I regnskapet blir feil rettet i den perioden de oppdages. I denne forbindelse er det ingen korrigerende former for regnskap.
Hvis det oppdages en feil i inneværende periode før utgangen av rapporteringsåret, foretas korrigerende oppføringer i måneden da den feilaktige refleksjonen er identifisert forretningstransaksjon. En feil som er gjort i forrige rapporteringsperiode, identifisert i inneværende måned, korrigeres ved en justeringspostering basert på regnskapsbeviset i inneværende måned. Siden årsregnskapet utarbeides på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året, elimineres forvrengninger i rapporteringsdata fra tidligere rapporteringsperioder ved utarbeidelse av årsregnskap.
En feil oppdaget i inneværende periode etter utløpet av regnskapsåret, men før godkjenning av årsregnskapet, korrigeres det ved å foreta korrigerende oppføringer i desember det året som årsregnskapet er utarbeidet for, i samsvar med punkt 11 i «Instruks vedr. prosedyre for utarbeidelse og innsending av regnskap", godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet nr. 67n datert 22. juli 2003
Dersom en feil oppdages etter at årsregnskapet er godkjent i henhold til fastsatt prosedyre, da gjøres det ikke korrigeringer i regnskap og rapportering. De betraktes som overskudd eller tap fra tidligere år, identifisert i rapporteringsåret, og reflekteres som en del av ikke-driftsutgifter eller inntekter (klausul 8 i PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt"; klausul 12 i PBU 10/ 99 "Organisasjonens utgifter").
Det er flere måter å gjøre regnskapsjusteringer på. Dette er en metode for tilleggspostering (kontering), en «rød reversering»-metode, en tilbakeføringsmetode, en metode for å overføre et beløp fra en feilkonto til den riktige, en metode for å bruke en justeringskonto. De tre siste metodene fører som regel til forvrengning av revolusjoner. I denne forbindelse brukes i praksis metoden for tilleggspostering (kontering) (for korreksjon gjøres den samme konteringen, men bare for det manglende beløpet) og metoden "rød reversering" (den feilaktige posteringen er fullstendig duplisert, men med et negativt beløp, hvoretter korrekt kontering genereres for nødvendig beløp).
For riktig implementering av "rød reversering"-metoden i "1C: REGNSKAP 8"-konfigurasjonen Det er ikke nok å reversere kun regnskaps- og skatteregnskapspostene. Det er nødvendig å korrigere bevegelser i akkumuleringsregistre, fordi de er hovedkilden til informasjon for å utarbeide skatterapportering i programmet.
I denne forbindelse anbefales det å bruke et spesielt dokument "Justere registeroppføringer", som er plassert i menypunktet "Operations". Når du fyller ut dette dokumentet, må du sette "Bruk bevegelsesfyll"-flagget, og deretter angi dokumentet og handlingen som skal utføres med det i tabelldelen som vises. Når du klikker på knappen «Fyll inn bevegelser» for hver linje i tabelldelen «Fyll inn bevegelser», utføres de angitte handlingene, og om nødvendig fylles bevegelsene til akkumuleringsregistrene, informasjonsregistrene og regnskapsregistrene ut på de tilsvarende fanene.
Dersom en regnskapsfeil har ført til en forvrengning av skattegrunnlaget, er det behov for å beregne skatt på nytt for den perioden feilen oppsto.
Hvis en feil førte til for mye skatt, deretter, ved å sende inn en søknad og en oppdatert erklæring, kan organisasjonen utøve sin rett til å motregne eller tilbakebetale det for mye betalte skattebeløpet. Prosedyren for motregning og refusjon av skatt er foreskrevet i art. 78 Den russiske føderasjonens skattekode.
Hvis det oppdages en feil som resulterer i en undervurdering av skattegrunnlaget, organisasjonen må sende inn en oppdatert versjon av erklæringen for perioden feilen ble begått og betale tilleggsskatt og bøter (hvis skattebetalingsfristen er utløpt). Det må tas i betraktning at for å unngå straffer, er det nødvendig å betale ekstra skatt og bøter før du sender inn den oppdaterte erklæringen.
Skjemaet for den oppdaterte erklæringen skal samsvare med skjemaet, som var i kraft i skatteperioden som skatten beregnes på nytt (avsnitt 2, klausul 5, artikkel 81 i den russiske føderasjonens skattekode).
For et eksempel på hvordan du gjenspeiler en feilretting i "1C: REGNSKAP 8"-konfigurasjonen, som resulterer i en forvrengning av merverdiavgiftsgrunnlaget, la oss ta den vanligste situasjonen når dokumenter om mottak av varer eller tjenester knyttet til forrige kvartal mottas i neste rapporteringsperiode. I dette tilfellet, i tillegg til å sende inn en oppdatert mva-melding, er det behov for å generere flere ark av kjøpsboken, som gjenspeiler kvitteringsdokumentet i gjeldende periode. Reglene for å foreta korrigeringer av kjøps- og salgsbøker er regulert av dekretet fra regjeringen i Den russiske føderasjonen "Om godkjenning av reglene for å føre journaler over mottatte og utstedte fakturaer, kjøpsbøker og salgsbøker ved beregning av merverdiavgift" datert desember 2, 2000 nr. 914.
For å tilordne kvitteringsdokumenter til forrige periode, merk av i boksen i kolonnen "Tilleggspostering" i dokumentet Dannelse av innkjøpsposter. ark" og angi den justerte perioden som dette tilleggsarket vil gjelde.
