Inntektsskatt og inntektsskatt. Hvem er anerkjent som skattyter av mineralutvinningsavgift?

Mineralutvinningsavgift en av de "yngste" skattene i Russland. Den ble satt i kraft med vedtakelsen av skattelovens kapittel 26 1. januar 2002. Samtidig ble de tidligere eksisterende fradragene for reproduksjon av mineralressursgrunnlaget og enkelte betalinger for bruk av undergrunn, samt for olje, ble avskaffet.

Betalere av mineralutvinningsavgift(MET) er og anerkjent av undergrunnsbrukere. I samsvar med loven "On Subsoil" kan undergrunnsbrukere være forretningsenheter, inkludert deltakere i et enkelt partnerskap, utenlandske statsborgere og juridiske enheter, med mindre føderale lover fastsetter restriksjoner på levering av undergrunn til bruk. Undergrunn kan leveres for bruk (se artikkel 6 i den føderale loven "On Subsoil") for:

regionale geologiske undersøkelser, herunder regionale geologiske og geofysiske arbeider, geologiske undersøkelser, geotekniske undersøkelser og annet arbeid rettet mot den generelle geologiske undersøkelsen av undergrunnen og annet arbeid som utføres uten vesentlig å kompromittere undergrunnens integritet;
geologiske studier, inkludert søk og vurdering av mineralforekomster og annet arbeid som ikke er relatert til gruvedrift;
leting og gruvedrift;
konstruksjon og drift av underjordiske strukturer som ikke er relatert til gruvedrift;
dannelse av spesielt beskyttede geologiske objekter som har vitenskapelig, kulturell, estetisk, sanitær, helsemessig og annen betydning;
innsamling av mineralogisk, paleontologisk og annet geologisk innsamlingsmateriale.

Som det fremgår av listen ovenfor, kan kun én type undergrunnsbruk utgjøre et beskatningsobjekt, nemlig gruvedrift.

Gjenstand for beskatning(Artikkel 336 i skatteloven) er:

mineraler utvunnet fra undergrunnen på Russlands territorium på en undergrunnstomt gitt til skattebetaleren for bruk i samsvar med russisk lovgivning;
mineraler utvunnet fra gruveavfall, dersom slik utvinning er underlagt separat lisensiering;
mineraler utvunnet fra undergrunnen utenfor den russiske føderasjonens territorium, hvis denne utvinningen utføres i territorier under den russiske føderasjonens jurisdiksjon, samt i territorier leid fra fremmede stater eller brukt på grunnlag av en internasjonal traktat.

Når man skal bestemme formålet med beskatningen, er nøkkelbegrepet "utvunnet mineralressurs". Utvunnede mineraler er produkter fra gruveindustrien og steinbrudd, inneholdt i mineralske råvarer (stein, væske og annen blanding) utvunnet (ekstrahert) fra undergrunnen (avfall). Disse produktene er de første i kvalitet som oppfyller den russiske føderasjonens statlige standard, eller andre standarder (industri, regionale standarder, internasjonale standarder eller bedriftsstandarder, hvis det ikke er andre). Produkter oppnådd gjennom videre bearbeiding (anrikning) av et mineral kan ikke anerkjennes som en mineralressurs, siden de allerede regnes som produkter fra prosessindustrien.

Skattebetalere har ofte visse vanskeligheter med å klassifisere et utvunnet mineral som en bestemt type mineral i henhold til etablerte standarder. Som følger av teksten til art. 337 i skatteloven, er grunnlaget for å klassifisere et mineral som en bestemt type, for det første, statlig, for det andre, regional, for det tredje, internasjonale, og bare, for det fjerde, kvalitetsstandarder etablert av gruveorganisasjonen selv. Rekkefølgen som de spesifiserte standardtypene er oppført i, indikerer rekkefølgen av deres anvendelse. Dermed kan man kun vende seg til regionale standarder hvis det ikke finnes statlige standarder, og til bedriftsstandarder bare hvis det ikke finnes statlige, regionale eller internasjonale.

Denne tilnærmingen til definisjonen av "utvunnede mineralressurser" betyr at foretak som utfører hele komplekset av operasjoner for utvinning av mineralressurser, anrikning og videreforedling og salg av ikke produkter fra gruveindustrien, men bearbeidede råvarer, må, for skatteformål, bruk spesielle metoder for å bestemme kostnadene og volumene av faktisk utvunnede mineraler.

Hovedtypene av utvunnede mineraler for skatteformål (artikkel 337) inkluderer:

antrasitt, hardt og brunt kull, skifer;
torv;
hydrokarbonråvarer (olje, gasskondensat, brennbar naturgass);
malm av jernholdige og ikke-jernholdige metaller, sjeldne metaller, flerkomponentmalm;
gruvedrift kjemiske ikke-metalliske råvarer;
naturlige diamanter og andre edelstener;
naturlig salt og rent natriumklorid;
grunnvann som inneholder mineraler eller naturlige medisinske ressurser;
råvarer av radioaktive metaller og noen andre typer mineraler.

Følgende er ikke anerkjent som gjenstand for beskatning av mineralutvinningsavgiften:

vanlige mineraler og grunnvann som ikke er oppført på statens balanse over mineraler, utvunnet av en individuell gründer og brukt direkte av ham til personlig forbruk;
utvunnet mineralogisk, paleontologisk og annet geologisk innsamlingsmateriale;
mineraler utvunnet fra gruvens egne deponier eller avfall og tilhørende prosessindustri, dersom de tidligere var skattepliktige under utvinningen, og enkelte andre gjenstander.

Avgiftsperioden for betaling av mineralutvinningsavgift er en kalendermåned.

Avgiftsgrunnlaget for mineralutvinningsavgiften fastsettes for hver type mineral separat, enten som kostnaden for det utvunnede mineralet, eller som volumet av det utvunne mineralet i fysiske termer. Mineralutvinningsskattesatser er satt avhengig av typen mineral som spesifikt eller ad valorem. For de fleste mineraler er det således etablert verdiskattesatser, mens for olje og naturgass - spesifikke.

Den russiske føderasjonens skattekode fastsetter følgende skattesatser for utvinning av mineralressurser (se artikkel 341 i skatteloven).

I dag opererer faktisk russisk lovgivning med fire modeller for beregning av denne skatten. Forskjellen mellom modellene er knyttet til fremgangsmåten for fastsettelse av skattegrunnlaget og arten av de fastsatte skattesatsene.

Første modell- den generelle ordningen beskrevet i kapittel 26 i skatteloven, der det overveldende antallet mineraler (i henhold til listen over typer) faller under. Under denne modellen er skattegrunnlaget definert som kostnaden for det utvunnede mineralet, og skattesatsene er satt som verdi.

Andre modell– beskatning av naturgass, som innebærer vurdering av det utvunne mineralet i fysiske meter (kubikkmeter) og anvendelse av en bestemt avgiftssats på det.

Tredje modell- et unntak gitt i kapittel 26 i skatteloven for edle metaller. Under denne modellen bestemmes avgiftsgrunnlaget enten som kostnaden for edle metaller, estimert basert på salgsprisene for et kjemisk rent produkt eller basert på prisene på faktisk salg (ved gruvedrift av nuggets) og i begge tilfeller en verdiskattesats blir brukt.

Endelig, fjerde modell- gitt av skatteloven for oljeproduksjon. Med denne modellen bestemmes skattegrunnlaget i naturlige fysiske enheter (tonn) og det påføres en bestemt skattesats, justert med to koeffisienter Kts og Kv. Med en viss grad av konvensjon kan en slik rente defineres som en bestemt flytende rente.

For de tre angitte modellene er det forskjeller i definisjonen av så vesentlige elementer av skatt som prosedyren for å danne skattegrunnlaget og fastsette skattesatsen. Alle andre elementer av skatt for dem er de samme og er etablert av skattekoden.

Et viktig element i beskatningen for utvinning av mineralressurser er mengden utvunnede mineraler og fremgangsmåten for å bestemme den (mengde). Dermed fastslår den hvordan mengden utvunnede mineralressurser skal bestemmes og hva som er prosedyren for å bestemme verdien av alle utvunnede mineralressurser (artikkel 339 i skatteloven).

Mengden mineraler kan bestemmes enten direkte eller indirekte. Ved bruk av direktemetoden bestemmes mengden utvunne mineraler direkte ved bruk av måleinstrumenter og instrumenter (vekt, volum utvunnet ressurs). Den indirekte metoden er å bestemme volumet av den utvunne mineralressursen ved beregning, basert på data om innholdet av den utvunne mineralressursen i det totale volumet av utvunnet mineralråstoff. Den indirekte metoden brukes i tilfeller der den direkte metoden ikke er mulig.

I samsvar med vurderingen av verdien av et mineral kan det bestemmes ved en av tre metoder.

Første metode innebærer bruk av skattyters løpende salgspriser for mineralressurser for tilsvarende avgiftsperiode, uten hensyn til mottatte statlige tilskudd. Andre metode er lik den første og brukes i tilfeller der det ikke er statlige tilskudd. For disse metodene bestemmes salgsinntekter uten regnskap (for salg i Russland). Salgsinntektene reduseres også med skattyters utgifter til levering av produkter til forbrukeren (hvis, i samsvar med leveringsavtalen, transportkostnadene bæres av leverandøren). Mengden av kostnadene for levering av produkter til forbrukeren, som kan trekkes fra salgsinntektene, inkluderer spesielt kostnadene ved å betale toll og avgifter for utenrikshandelstransaksjoner, kostnader ved levering eller transport av produkter, kostnader ved obligatorisk forsikring av transporterte produkter og noen andre.

Tredje metode innebærer å bestemme kostnaden for det utvunnede mineralet ved hjelp av en beregningsmetode. Denne metoden brukes i tilfeller der det i skatteperioden ikke var noe salg av de utvunnede mineralene og det derfor er umulig å bruke de faktiske salgsprisene. I dette tilfellet bestemmes den estimerte verdien av de utvunnede mineralene. For dette formålet er det tatt hensyn til alle utgifter som påløper i forbindelse med produksjon. Spesielt materialkostnader, lønnskostnader, påløpte avskrivningsbeløp på eiendom knyttet til utvinning av mineraler, kostnader til reparasjon av relevant utstyr, kostnader til utvikling av naturressurser og enkelte andre typer kostnader knyttet til utvinning av mineralressursen som vurderes. Listen over disse utgiftene er etablert av klausul 4 i artikkel 340 i den russiske føderasjonens skattekode.

La oss vurdere den andre og tredje vurderingsmetoden ved å bruke betingede eksempler (første modell).

Eksempel 1. La oss anta at jernmalm utvinnes i ett undergrunnsområde. Produksjonsvolumet for siste avgiftsperiode utgjorde 5 tusen tonn. La oss anta at engrossalgsprisen på jernmalm er 400 rubler. per tonn, inkludert moms 61 rub. Transport av produkter i henhold til kontrakten ble utført for kjøpers regning. Det var ingen statlige tilskudd. Skattegrunnlaget for mineralutvinningsskatt i denne skatteperioden vil være: 5 tusen tonn * (400-61) gni. per tonn = 1695 tusen rubler. Ved en skattesats på 4,8% (se tabell 18) vil skattebeløpet være 81,36 tusen rubler.

Eksempel 2. La oss anta at ABV JSC utvinner kaliumsalter og natriumklorid i ett område. Siden beskatning av disse to mineraltypene gjennomføres med ulike satser (tabell 18), er det nødvendig å fastsette avgiftsgrunnlaget for hvert mineral separat. La oss anta at det ikke ble solgt noen produkter verken i inneværende eller i forrige avgiftsperiode. Det totale utgiftsbeløpet utgjorde 72 tusen rubler. 150 tonn salter ble utvunnet, inkludert 45 tonn kaliumsalt og 105 tonn natriumsalt. Mineralutvinningsavgiftssatser er 3,8 % for kaliumsalt og 5,5 % for natriumklorid.

I dette tilfellet fordeles totalkostnaden mellom de to utvunne mineralene i forhold til hver av dems andel av den totale produksjonen. Dermed utgjør kaliumsalter 30% (45 t/150 t) av utgiftene eller 21,6 tusen rubler, og natriumsalt står for 70% (105 t/150 t) av utgiftene eller 50,4 tusen rubler.

Dermed vil mengden mineralutvinningsavgift være:

for kaliumsalt: 21,6 tusen rubler. * 0,038 = 0,82 tusen rubler;
for natriumsalt: 50,4 tusen rubler. * 0,055 = 2,77 tusen rubler.

Et uavhengig problem er bestemmelsen av kostnadene for utvunne edelmetaller utvunnet fra primære (malm), alluviale og teknogene forekomster (den tredje av modellene vi har identifisert). Vurderingen av avgiftsgrunnlaget i dette tilfellet er basert på salgsprisene på kjemisk rent metall uten å ta hensyn til, redusert med kostnadene ved raffinering og levering til mottakeren (artikkel 340 i skatteloven). Dermed gjør den russiske føderasjonens skattekode et unntak fra den generelle prosedyren for å bestemme skattegrunnlaget for edle metaller. La oss nok en gang understreke at for alle andre typer mineraler er avgiftsgrunnlaget fastsatt på det første produktet og kan ikke vurderes på produkter under videreforedling (anrikning). Og for edle metaller er vurderingen gjort på produkter med høyere grad av teknologisk konvertering.

En betydelig forskjell i prosedyren for å bestemme skattegrunnlaget for edle metaller skyldes det faktum at i loven "om edle metaller og edelstener" forstås utvinning av edle metaller som utvinning av edle metaller fra primær (malm), alluvial og teknogene avleiringer med produksjon av kraftfôr og andre mellomprodukter som inneholder edle metaller. Basert på denne definisjonen er det allerede i skatteloven nødvendig å bestemme en annen prosedyre for å danne skattegrunnlaget (og delvis et annet beskatningsobjekt) for gruppen av edle metaller for å unngå motsetninger mellom forskrifter.

I dette tilfellet (edle metaller) bestemmes kostnaden for en enhet utvunnet mineral som produktet av andelen (i naturlige mål) av innholdet av kjemisk rent metall i en enhet utvunnet mineral og kostnaden for en enhet kjemisk rent metall. I dette tilfellet reduseres kostnaden for en enhet av kjemisk rent metall med skattebetalerens utgifter til raffinering og levering av produkter til mottakeren.

La oss forklare dette med et eksempel.

Eksempel 3. La oss anta at AAA-gullforekomsten produserte 700 kg gulllegering. Da det ble behandlet på raffineriet, ble det oppnådd 428 kg gull. Prosentandelen av produktutbytte fra den gullholdige legeringen var: (428 kg / 700 kg) * 100 % = 61,1 %.

La oss anta at kostnaden for å raffinere 1 gram legering er 70 kopek.

Skattyter har i rapporteringsperioden solgt 420 kg gull til 2,5 % rabatt på bytteprisen. Transport av produkter i henhold til kontrakten ble utført for kjøpers regning. Utvekslingsprisen for gull i perioden var 365 rubler. for 1 gram.

La oss bestemme salgsprisen på gull av skattebetaleren, under hensyntagen til raffineringskostnader:

(365 gni. * (1 - 0,025)) - 0,7 gni.) = 355,175 gni. per gram.

La oss bestemme skattegrunnlaget for mineralutvinningsavgift:

420 kg * 355175 gni. per kg * 0,611 = 91145008,5 gni.

Mineralutvinningsavgiftssatsen for gullutvinning er 6 % (tabell 18). Dermed vil mengden mineralutvinningsskatt som skal betales til budsjettet av skattyter AAA ved slutten av skatteperioden være: RUB 91 145 008,5. * 0,06 = 5468700,51 gni.

Skatteloven etablerer en spesiell prosedyre for å pålegge mineralutvinningsskatt på unike nuggets av edle metaller. Avgiftsgrunnlaget i dette tilfellet fastsettes ut fra faktiske salgspriser (tredje modellalternativ B i tabell 18).

Unike nuggets som ikke kan bearbeides telles separat og er ikke inkludert i beregningen av den totale mengden utvunne mineraler. Evaluering og sertifisering av unike nuggets utføres av Statens fond, og samme organisasjon kjøper noen nuggets. Nuggets som ikke er kjøpt av statsfondet, returneres til organisasjonene som utvinner dem eller solgte på auksjon. I dette tilfellet kan ikke den kontraktsmessige (eller auksjons-) prisen på en nugget være lavere enn verdien av det edle metallet i den (prisen bestemmes i henhold til verdensmarkedspriser som er gjeldende på tidspunktet for inngåelse av kjøps- og salgsavtalen) .

Hvis nuggets utvunnet av organisasjonen ikke er unike, kan de selges til forhandlede priser av gruveorganisasjonene selv (på den måten som er etablert av russisk lovgivning). Hvis nugget ikke kan selges, kan organisasjonen sende den til raffinering og i dette tilfellet tar den i betraktning som en del av den totale mengden utvunne mineraler.

Siden utvunnet mineralogisk, paleontologisk og andre geologiske innsamlingsmaterialer ikke anerkjennes som gjenstander for beskatning av mineralutvinningsskatten, er ikke nuggets beregnet på dannelse av mineralogiske samlinger underlagt beskatning.

La oss nå se på den fjerde av mvi har identifisert, som brukes i beskatningen av oljeproduksjon.

Mengden mineraler som utvinnes i dette tilfellet bestemmes, som beskrevet ovenfor, på en direkte måte. Skattesatsen er satt som spesifikk - i mengden 419 rubler per tonn og er underlagt søknad med en koeffisient som karakteriserer dynamikken i verdens oljepriser (Kts) og en justeringsfaktor Kv (i noen tilfeller). Vurderingen utføres for oljekvaliteten Ural (dette er kvaliteten på olje produsert i Russland).

Koeffisient Kts bestemmes kvartalsvis av skattebetalere uavhengig ved hjelp av formelen:

Kc = (C - 15) * P/261,

C— gjennomsnittlig prisnivå for oljekvaliteten Urals for skatteperioden i amerikanske dollar per fat;
R— gjennomsnittsverdien for skatteperioden for valutakursen mellom amerikanske dollar og rubel fastsatt av den russiske føderasjonens sentralbank. Den gjennomsnittlige valutakursen bestemmes av skattebetaleren uavhengig som det aritmetiske gjennomsnittet av valutakursen fastsatt av sentralbanken i Den russiske føderasjonen for alle dager i den tilsvarende skatteperioden.

Koeffisienten Kv karakteriserer graden av uttømming av reserver til en bestemt undergrunnstomt og bestemmes også av skattyter uavhengig. Hvis graden av uttømming av reserver ( N/V) av et spesifikt undergrunnsområde er større enn eller lik 0,8 og mindre enn eller lik 1, koeffisient Kv beregnet med formelen:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

N- mengden akkumulert oljeproduksjon i et spesifikt undergrunnsområde (inkludert produksjonstap) i henhold til statens balanse av mineralreserver godkjent i året før året for skatteperioden;
V– innledende utvinnbare oljereserver, godkjent på foreskrevet måte, tatt i betraktning økning og avskrivning av oljereserver i samsvar med dataene i statens balanse av mineralreserver per 1. januar 2006.

Hvis graden av utarming av reserver i et bestemt undergrunnsområde overstiger 1 , koeffisient Kv er tatt lik 0,3 . Hvis graden av reserveutarming er mindre enn 80 %, så er koeffisienten Kv tar en verdi lik én. Bruken av en slik ordning for beregning av koeffisienten Kv gjør det faktisk mulig for organisasjoner som produserer olje i lenge utbygde og betydelig utarmede undergrunnsområder å bruke en koeffisient som reduserer den samlede mineralutvinningsskattesatsen.

Dermed bør mengden av mineralutvinningsavgift på olje beregnes som følger:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Hvor V— volum produsert olje i skatteperioden.

Fastsettelse av mineralutvinningsskattesatsen på olje som spesifikk med automatisk indeksering avhengig av dynamikken i verdensprisene for dette produktet gjør det mulig, i tilfelle en jevn økning i oljeprisen (som fant sted i løpet av 2002 - 2007), å øke inntektene til denne skatten til budsjettet, ved et fall i oljeprisen (som fant sted i 2008 - 2009), tvert imot, redusere den faktiske skattesatsen.

Således, hvis ved slutten av en viss skatteperiode var gjennomsnittsprisnivået for Ural-olje 58,1 amerikanske dollar per fat, og valutakursen var 32 rubler. per dollar, så vil koeffisienten som øker skattesatsen være:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Dette betyr at ved ovennevnte verdensoljepriser og dollarkursen vil den faktiske mineralutvinningsskatten være 2162,75 rubler/t.

Det er nødvendig å ta hensyn til det faktum at når prisen på russisk olje faller under 15 dollar per fat, betales faktisk ikke mineralutvinningsavgiften - koeffisienten blir negativ.

Mineralutvinningsavgift betales til budsjettet ved lokalisering av undergrunnstomten hvor det drives gruvedrift. Det er på stedet for undergrunnstomten gitt til skattyter for bruk at skattyter må registrere seg for skatteformål (artikkel 335 i skatteloven).

Plasseringen av undergrunnstomten som er gitt for bruk, anerkjennes som territoriet til subjektet (emnene) i Den russiske føderasjonen som undergrunnstomten ligger på. Hvis en undergrunnstomt ligger på territoriet til to eller flere bestanddeler i Den russiske føderasjonen, bør det totale skattebeløpet fordeles mellom de inngående enhetene i føderasjonen i forhold til andelen mineraler som utvinnes på territoriet til hver region i det totale produksjonsvolumet. Dette betyr imidlertid ikke at hele skattebeløpet godskrives de subfederale budsjettene.

Mineralutvinningsskatten, som er en føderal skatt, går til både det føderale budsjettet og budsjettene til de konstituerende enhetene i føderasjonen. Følgende prosedyre for fordeling av mineralutvinningsavgift er etablert:

Som nevnt ovenfor ble mineralutvinningsavgiften innført 1. januar 2002 og ble umiddelbart hovedbetalingen for bruk av naturressurser. Ved utgangen av 2009 utgjorde dens andel mer enn 90 % av alle ressursutbetalinger og 7,9 % av alle inntekter til Russlands konsoliderte budsjett.

Skattelovgivningen vår, i likhet med lovgivningen i mange land, bruker et stort antall flerveisskatter i sitt system. En av de mest interessante og mest relevante avgiftene for landet vårt er mineralutvinningsavgiften. Dette skyldes det faktum at Russland inntar en ledende plass i verden i produksjon og eksport av olje og gass. Mineralutvinningsskatt tilhører gruppen av direkte skatter (når skattyter og skatteagent er samme person) godkjent på føderalt nivå. Alle naturlige råvarer som finnes på den russiske føderasjonens territorium tilhører staten. Derfor er mineralutvinningsavgiften en slags betaling for organisasjoner som driver med produksjon og videresalg. Denne avgiften fungerer også som en regulator for utvinning av mineralressurser, siden denne virksomheten, i tillegg til å være pålagt særavgifter, tilhører lisensierte typer virksomhet og er registreringspliktig. I denne artikkelen skal vi se på mineralutvinningsavgiften og svare på de vanligste spørsmålene.

Mineralutvinningsavgift: hvem er forpliktet til å betale?

Skattebetalere av mineralutvinningsavgiften er organisasjoner og enkeltentreprenører som er involvert i utvinning av naturressurser. En organisasjon som har sitt virkeområde rettet mot å utvinne naturressurser fra jordens tarm, må være registrert som mineralutvinningsavgiftsbetaler og ha konsesjon. Utvinning av ikke alle naturressurser er underlagt lisensierte detaljer. Det finnes en rekke felles ressurser (vann, sand osv.) som kan utvinnes uten spesiell tillatelse innenfor de juridiske rammene.

La oss vurdere hovedobjektene for beskatning fastsatt ved lov:

Mineralressurser, hvis utvinning er underlagt spesiell lisens, lokalisert på russisk territorium;
Naturressurser hentet fra resirkulering av avfall fra hovedproduksjonen, dersom dette er lovfestet for denne typen virksomhet;
Naturressurser utvunnet utenfor russisk territorium.

Imidlertid er det en nyanse som må tas i betraktning når du utvinner mineraler - ikke alt som utvinnes fra jordens tarm er underlagt beskatning:

Felles naturressurser og grunnvann som ikke er klassifisert som industriressurser og ikke er oppført i statens balanse som naturreserver av særlig økonomisk betydning. Hentet av en person for personlige behov;
Fossiler av historisk, geologisk eller annen vitenskapelig betydning;
Ressurser hentet fra avfall behandlet etter utvinning og gruvedrift, som alle nødvendige avgifter allerede er betalt på.

Melding til skattemyndighetene om virksomhet innen feltutvikling

Organisasjoner og enkeltentreprenører som planlegger å drive virksomhet knyttet til utvinning, utbygging og foredling av mineralressurser, er pålagt å melde fra til skatteetaten og registrere seg som betaler av mineralutvinningsavgiften i regionen hvor utbyggingen direkte skal skje. Sammen med søknaden må organisasjonen også levere dokumenter som bekrefter retten til å utvikle innskudd, utstedt av det autoriserte myndighetsorganet innen en måned fra datoen for mottak av tillatelsen.

Fastsettelse av grunnlag for skatteberegning

Mengden naturressurser (tonn, kubikkmeter, etc.) som ble utviklet ved et forekomst registrert hos den autoriserte offentlige etaten. Dette gjelder olje, gass, kull mv.
Kostnaden for naturressurser som ikke er inkludert i listen over mineralressurser godkjent av skattelovgivningen.

Organisasjonens regnskapsfører må beregne skattegrunnlaget. Som med andre skatter, kan bevisst underdrivelse føre til problemer under en skatterevisjon og påfølgende tilleggsvurdering av ubetalt skatt og straff. Kostnaden for naturressurser utviklet i løpet av rapporteringsperioden bestemmes på følgende måter:

Mineralutvinningsavgiftssatser

Når du bruker mineralutvinningsskatt, må betalere vite at det er to typer satser som avhenger av beskatningsobjektet:

Ad valorem priser;
Faste priser.

Ad valorem-satser er en ganske vanlig type skattesatser, som er definert som en prosentsats på kostnadene for utvunnede råvarer. Satsen er fastsatt ved lov individuelt for hver type utvunnet mineralressurs, sjeldnere avhengig av utvinningsmetoden eller plasseringen av undergrunnen.

Bud (%)	Gjenstand for beskatning
0%	Regulatoriske tap knyttet til produksjon og utvinning av mineralressurser
	Industrivann som biprodukt ved hovedproduksjon
	Tilknyttede gasser
	Resirkulert eller dårligere produkt
	Mineralvann for spabehov
	Ultraviskos olje
3,8%	Kaliumlag
4%	Torv
4%	Oljeskifer
4,8%	Svarte metaller
5,5%	Radioaktive metaller
5,5%	Ikke-metalliske råvarer
6%	Gruvedrift av råvarer
6%	Råvarer som inneholder gullrester
7,5%	Mineralvann og terapeutisk gjørme
8,0%	Ikke-jernholdige metaller

Det er også indikatorer per enhet ekstraherte råvarer (faste priser), uttrykt i et beløp i rubler. Mengdene settes avhengig av valgt råstoff eller bergart, samt produksjonsforhold og i noen tilfeller plasseringen av undergrunnen.

Formel for beregning av mineralutvinningsavgift og betalingsfrister

I henhold til lovverket om mineralutvinningsavgift er det nødvendig å beregne avgiften på månedsbasis for hver utvunnet naturressurs. Ved beregning er det viktigste å beregne skattegrunnlaget riktig for å beregne skatten. Hvert mineral har sine egne tekniske nyanser:

produksjonshastighet som tilsvarer et spesifikt felt;
lagringsforhold;
tap og avfallsstandarder;
produksjonsspesifikasjoner;
type innskudd;
region osv.

Standard skatteberegningsordning ser slik ut:

MET = Skattegrunnlag x Sats

Det er også en rekke koeffisienter som endrer satsen for mineraler i henhold til godkjent lovverk. Så for å beregne skatten som må betales til budsjettet for oljeproduksjon, må satsene justeres til:

Endringskoeffisient i verdenspriser for ikke-olje, som beregnes som den gjennomsnittlige månedlige prisen på olje (Ural-kvalitet i dollar) redusert med 15 og justert til den gjennomsnittlige månedlige dollar-rubel-kursen fastsatt av sentralbanken. Skattyter må beregne denne koeffisienten uavhengig hver rapporteringsperiode, basert på formelen:

= (PrisUral– 15) x

En koeffisient som bestemmer nivået av utarming av en forekomst eller koeffisienten for naturlig utvinning.

Eksempel på mfor sandbrudd

Opprinnelige data: Zolotoy Luchik-selskapet er engasjert i sandutvinning i sandbrudd i byen Irkutsk. I løpet av rapporteringsperioden solgte selskapet 60 tusen tonn sand, mens det ble tatt ut 100 tusen tonn i samme periode. Kostnaden for ett tonn sand er 620 rubler, inkludert moms med en hastighet på 18%. Samtidig pådro organisasjonen seg også utgifter på 600 tusen rubler.

Beregning: Kostnad for en enhet sand = (60 000 x 620 / 1,18 – 600 000) / 60 000 = 515,42 rubler

Skattegrunnlag = 515,42 x 100 000 = 51 542 000,00 rubler

Mineralutvinningsavgift = 51 542 000,00 x 0,055 = 2 834 810,00 rubler

Merk: Sand er en type ikke-metallisk råstoff.

Eksempel på beregning av mineralutvinningsavgift for et oljeproduserende selskap

Opprinnelige data: Neftidob-selskapet produserte 10 tusen tonn olje i februar 2017.

Odds:

Kc = 8,5698
= 559
Mineralutvinningsavgiftssats = 919,00 rubler per tonn
= 0,2

For konvensjonens skyld tar vi de resterende koeffisientene lik 1.

Beregning: 10 000,00 x (919,00 x 8,5698 – 559 x 8,5698 (1 – 0,2)) = 40 432 316,4

Typiske feil ved anvendelse av mineralutvinningsavgift

Koeffisienter som endrer skattesatsen. Hver organisasjon må svært nøye og korrekt beregne og anvende koeffisientene fastsatt i loven for ulike typer ressurser. For øvrig har skattetilsynet ved overtredelse rett til å legge den ubetalte skatten inn på budsjettet, samt ilegge bøter og bøter.

Fastsettelse av standardtap. Hver organisasjon har rett til å etablere et visst nivå av standardtap innenfor rammen av sin produksjon, noe som også påvirker beregningen av mineralutvinningsavgiften. Videre, dersom slike standarder ikke er etablert for rapporteringsperioden, har organisasjonen rett til å bruke verdien etablert i tidligere perioder.

Vanlige spørsmål og svar

Spørsmål nr. 1. Hvordan fastsette skattegrunnlaget for beregning av mineralutvinningsavgiften dersom selskapet ikke selger de utvunnede mineralressursene, men bruker dem til videreforedling?

Svar: Som nevnt ovenfor er skattegrunnlaget for beregning av mineralutvinningsavgiften i henhold til gjeldende lovgivning fastsatt på to måter, avhengig av type mineralressurs:

Mengde naturressurser;
Kostnader for naturressurser;

I dette tilfellet kan kostnaden beregnes på flere måter (organisasjonen velger den mest optimale, tatt i betraktning dagens situasjon):

Fra gjennomsnittlig salgsprisnivå for mineralressurser på rapporteringsdatoen;
Fra gjennomsnittlig nivå på salgspriser på mineralressurser på rapporteringsdatoen, ikke inkludert budsjettsubsidier;
Kostnadsberegning som tar hensyn til alle kostnader ved produksjon, prosessering, etc. anvendt i en situasjon der organisasjonen i rapporteringsperioden ikke solgte de utvunnede råvarene. Beregningen utføres på grunnlag av regnskap og skatteregnskap, som ved beregning av inntektsskatt.

I denne situasjonen, når organisasjonen ikke selger noe, men bruker de utvunne ressursene til videre bearbeiding, bør skattegrunnlaget for beregning av mineralutvinningsavgiften fastsettes basert på beregningen av kostnadene for de utvunnede mineralressursene innenfor rammen av regnskapsføringen. og skatteregnskap.

Spørsmål nr. 2. Bør en organisasjon beregne og betale mineralutvinningsavgift dersom mineralressurser oppnås ved å resirkulere avfall fra egen gruveproduksjon?

Svar: I en situasjon der en organisasjon i tillegg til hovedutvinningsproduksjonen er engasjert i å behandle sitt eget avfall fra produksjon for å utvinne underutvunnede ressurser eller biprodukter, må den bekrefte sin rett til å unngå å betale skatt på disse ressursene, dersom avgiften allerede er betalt under hovedproduksjonen. Men i noen situasjoner åpner lovgivningen også for obligatorisk lisensiering av denne aktiviteten, noe som betyr at skatten må beregnes og betales separat.

Spørsmål nr. 3. Organisasjonen utvinner mineralressurser i to naboregioner. Vil dette påvirke skattebetalingen?

Svar: Mineralutvinningsavgift, i henhold til gjeldende lovverk, skal beregnes ved utløpet av rapporteringsperioden for hver type ressurs separat. Registrering som skattyter skjer i regionen der depositumet er direkte plassert. Følgelig må skatt betales til budsjettet for hver region der det tilsvarende innskuddet er plassert. Avgiftsbeløpet beregnes basert på produksjonsvolumet på et spesifikt felt eller kostnaden for utvunnede ressurser.

Skatteloven inneholder en rekke skatteregimer, hvorav en er mineralutvinningsskatten. Lovverket om slik virksomhet inneholder mange ulike regler. For å forstå dette problemet, la oss vurdere funksjonene til mineralutvinningsskatten og prosedyren for beregningen.

Mineralutvinningsskatt er en type skatt som betales av forretningsenheter for utvinning av mineralressurser. Bare enheter som har fått en spesiell lisens for utvinning av nyttige forekomster har rett til å utføre denne aktiviteten.

Etter å ha mottatt en lisens, er en individuell gründer eller juridisk enhet pålagt å registrere seg hos skattemyndighetene på stedet der gruvedrift vil finne sted.

Mineralressurser regnes som gjenstand for beskatning, disse inkluderer:

spesielt utvunnede ressurser fra jordens tarmer (malm, gassdannende stoffer, torv, kull, ulike typer olje og andre typer forekomster);
resultatet av resirkulerte materialer, i form av gjenvunnet avfall.

Skattepliktig produksjon kan forekomme både på Russlands territorium og i utlandet.

Fastsettelse av skattegrunnlaget

Skattegrunnlaget representerer kostnaden for utvunne ressurser. Mineralutvinningsavgiften forutsetter følgende tilnærminger for å bestemme prisen på mineraler:

Fastsettelse av beregning av avgiftsgrunnlaget basert på prisene på solgte varer benyttes ved salg av privat virksomhet som det belastes mineralutvinningsavgift for. Og i tilfelle når foretaket ikke har statlige subsidier for å utjevne forskjellen mellom engrosprisen på råvarer og dens estimerte kostnad.

Fastsettelse av skattesatsen

Mineralutvinningsavgiftssatsen er prisen per konvensjonell enhet et fast estimat aksepteres individuelt for hver type mineral. Basert på skattesatsen og grunnlaget beregner betalere, samt tilsynet, den obligatoriske betalingen for å drive næringsvirksomhet.

Artikkel 342 i den russiske føderasjonens skattekode har en liste over satser som gjelder for forskjellige typer ressurser:

utvinning av oljeskifer betales med en sats på 4%;
jernholdige metallmalmer ved 4,8%;
utvinning av gullholdige og bituminøse bergarter 6 %;
for kaliumsalter må gründeren betale 3,8%;
mineraler for konstruksjon, natriumklorid, salt, nefeliner og bauxitter, gruvemineraler, radioaktive metaller har en hastighet på 5,5 %
alle edle metaller unntatt gull er gjenstand for betaling på 6,5 %;
gruvedrift av sjeldne, ikke-jernholdige malmmetaller betales med en hastighet på 8%;
nyttige mineraler må betales 7,5 %.

Utvinning av slike bergarter som olje, gass, ulike typer kull er estimert etter vekt og volum, gründere årlig Det er nødvendig å overvåke gjeldende priser og avklare dem før du gjør beregningen.

For en rekke mineraler er det gitt en nullsats, inkludert offshore oljeproduksjon, olje med spesielt høy viskositet, hydrokarboner fra Abalak-, Bazhenov- og Domanik-forekomstene.

Skatteloven har bestemmelser som tillater utvinningsvirksomheter å dra nytte av fradrag og fordeler. Disse bestemmelsene er spesifisert i kapittel 26 i den russiske føderasjonens skattekode. Det gis fradrag for kull- og oljeindustrien. Det er imidlertid ganske vanskelig å bruke disse bestemmelsene i praksis på grunn av mange begrensninger og krav.

Komplekse gruveforhold tas i betraktning, slik at organisasjoner kan redusere betalingsbeløpet basert på synkende grunnrentekoeffisienter.

Hvordan beregne beløpet

Skattebetalerne beregner skatten på hvert mineral separat hver måned. For å beregne betalingen, må gründeren beregne gjeldende skattegrunnlag, gjeldende satser og nyttig koeffisient. Etter å ha bestemt alle nødvendige data, kan forretningsenheten begynne beregninger.

I utgangspunktet beregnes skattebetalingsbeløpet ved å multiplisere grunnlaget med mineralsatsen.

MET-beregningsmodeller

Avgiftsberegning for olje og gass. Skattebetaleren setter grunnlaget basert på prisen på produksjonstidspunktet og sjekker gjeldende produksjonskoeffisient på Federal Tax Service-nettstedet. Deretter multipliseres skattegrunnlaget med de nødvendige koeffisientene.
Avgiftsberegning for edle metaller. Denne typen mineral er preget av bruken av en prosentandel av kostnadene for rene råvarer eller sluttprisen etter å ha kommet inn på markedet. Etter å ha bestemt det nøyaktige skattegrunnlaget, skal det multipliseres med satsen i samsvar med skattekoden.

Den mest brukte formelen er følgende: den totale kostnaden for det utvunnede materialet multipliseres med skattesatsen. Ved beregninger er det verdt å huske å trekke fra gjeldende merverdiavgift.

Regneeksempel:

I løpet av rapporteringsperioden produserte bedriften sølvmalm i en mengde på 10 000 tonn. Markedsprisen på denne malmen er 650 rubler. Mva i dette tilfellet vil være 118 rubler. Etter å ha de grunnleggende tallene, veiledes gründeren av følgende beregningsmetode: 650 – 118 = 523. Deretter 532 * 10000 = 5320000. Deretter multipliserer vi det resulterende tallet med frekvensen 5320000 * 6,5% = 345800 rubler.

Fyller ut erklæringen

Erklæringen er et skjema som består av tre seksjoner. I tillegg kommer de med et ekstra ark som den ansatte i Federal Tax Service kan fylle ut. Mineralutvinningsavgiftserklæringen er et dokument som rapporterer skattyter til skattemyndighetene. Det er nødvendig å opprettholde en rapport hver måned for sen innlevering av et dokument, sanksjoner i form av en bot kan pålegges forretningsenheten.

Slik rapport leveres på stedet hvor arbeidet med PI-uttak utføres. Den angir grunnleggende informasjon om foretaket, den tildelte koden for utvinning av spesifikke mineraler, det beregnede betalingsbeløpet for siste rapporteringsperiode, og selve betalingsberegningen er også vedlagt.

Spesielle linjer skal fylles ut som følger:

første avsnitt med opplysninger om avgiftsbeløpet. Beregningsresultatene legges inn helt i begynnelsen, men det er mer praktisk å fylle det ut etter å ha fylt ut alle de andre elementene. Siden den første delen inkluderer all grunnleggende informasjon fra de påfølgende avsnittene;
den andre inkluderer beregninger for oljeprodusenter. Disse enhetene fyller ut all grunnleggende informasjon om lisensen, prisene på petroleumsråvarer og detaljene for produksjonen;
den tredje delen er for gassindustrien. Kostnaden for gass, transportpris, produksjonsforhold og annen informasjon er angitt;
Det fjerde punktet er gitt for arbeid på havsokkelen og lignende felt. Den viser starten på gruvearbeidet, informasjon om de utvunnede råvarene, kostnadene for skattegrunnlaget og de tilsvarende beregningene;
Den femte delen er universell og gjelder for alle gjenværende PI-er. Akkurat som de foregående avsnittene er den fylt ut med grunnleggende informasjon om gruvearbeideren, lisens, råvarer, arbeidsforhold og aktuelle indikatorer;
den sjette er beregnet på å legge inn data om kostnaden per enhet av PI;
den syvende er for informasjon om kullindustrien.

Manglende aktivitet i meldeperioden fritar ikke en person fra å oppfylle meldeplikten. I dette tilfellet må gründeren generere nullrapportering og sende den til skattetjenesten.

Emner som har mottatt lisens og startet gruvedrift bør forberede seg på rapportering bare for neste måned. Dagens høyteknologiske tid gjør det mulig å sende inn rapporter i elektronisk form. For å gjøre dette må du først registrere deg på Federal Tax Service-nettstedet.

Ved å analysere ovenstående merker vi at det er ulike tilnærminger til beregning av skattegrunnlaget. Avgiftskoden inneholder også mange satser beregnet på ulike typer råvarer. Før han rapporterer til skattekontoret, må en gründer grunnleggende studere rapporteringsfunksjonene for sin virksomhet.

For mer informasjon om fremgangsmåten for å beregne skatt, se videoen nedenfor.

Med enkle ord om mineralutvinningsavgift

Mineralutvinningsavgiften (MET forkortet) ble etablert for å kompensere staten for tap av mineralressurser som er statens eiendom. Aktivitetene til juridiske enheter og individuelle gründere som trekker ut eventuelle ressurser fra undergrunnen er underlagt lisensiering, og brukerne selv er registrert hos Federal Tax Service som brukere av undergrunnen (artikkel 334 i den russiske føderasjonens skattekode).

Betaleren av undergrunnsbruksavgiften må registrere seg hos den føderale skattetjenesten som stedet for ressursutvinning tilhører (artikkel 335 i den russiske føderasjonens skattekode). Den presenterte tabellen viser avhengigheten av registreringsstedet på territoriet for bruk av undergrunnen.

Federal Agency for Subsoil Use (Rosnedra) er ansvarlig for å utstede lisenser for ressursutvinning og overføring av informasjon til skattemyndighetene. Fristen for skatteregistrering er 30 kalenderdager etter registrering av lisensen (artikkel 335 i den russiske føderasjonens skattekode).

MERK! Regulering av bergverkssektoren skjer med utgangspunkt i kap. 26 i den russiske føderasjonens skattekode og den russiske føderasjonens lov "på undergrunnen" datert 21. februar 1992 nr. 2395-I.

Konsesjon for bruk av undergrunn. Gjenstand for beskatning

Bruk av undergrunn skjer på grunnlag av en lisens, som gjenspeiler følgende informasjon:

områdegrenser;
formålet med bruk av undergrunnen;

tillatt periode;
Vilkår for bruk.

For mer detaljert informasjon om lisensalternativer, se tabellen:

Mineralressurser som gjenstand for beskatning av mineralutvinning er konvensjonelt delt inn i 3 grupper (artikkel 336 i den russiske føderasjonens skattekode):

Utvunnet på territoriet til den russiske føderasjonen på grunnlag av en lisens.
Utvunnet fra avfall av grunnleggende råvarer (i tilfelle av en lovlig etablert betingelse om lisensiering av de innhentede ressursene).
Utvunnet fra forekomster utenfor den russiske føderasjonens territorium.

Ikke alle ressurser er anerkjent som underlagt mineralutvinningsavgift. Skatteinnkreving skjer ikke dersom mineralene:

anerkjent som utbredt, oppnådd av individuelle gründere for personlige behov og ikke inkludert i statens balanse;
samleobjekter;
utvunnet fra avfall (tap) av brukerressurser som allerede er beskattet på foreskrevet måte;
utvunnet under arbeid på steder som har blitt tildelt en spesiell status (vitenskapelige, rekreasjons-, kulturelle og andre steder).

Alle utvunnede nyttige ressurser, avhengig av skatteformål (artikkel 336 i den russiske føderasjonens skattekode), er klassifisert i typer (malm, ikke-metalliske råvarer, kull og andre). Du kan finne ut hvilke typer ressurser som er skattepliktige for beregning av mineralutvinningsavgift nedenfor:

Hva trenger du å vite om avgiftsgrunnlaget for mineralutvinningsavgift?

Hver betaler fastsetter skattegrunnlaget for mineralutvinningsavgiften uavhengig. Det er 2 muligheter for beregning av miavhengig av type ressurs.

Kjenner du ikke rettighetene dine?

For å bestemme kostnadene for utvunnede råvarer, brukes ett av tre prisalternativer:

Etablerte priser for salg av ressurser.
Etablerte salgspriser uten å ta hensyn til budsjetttilskudd for differansen mellom engrospris og estimert kostnad.
Kostnaden for utvunne ressurser, beregnet ved beregning (hvis salg ikke ble foretatt i skatteperioden).

MERK! Betaleren bestemmer uavhengig og beregner ressurskostnadene basert på skatteregnskapsdata ved å bruke prosedyren for innregning av inntekter og utgifter for inntektsskatt fastsatt i regnskapsprinsippet. Det er tillatt å ta hensyn til direkte og indirekte kostnader knyttet til utvinning og salg av utvunne mineraler.

Målingen av mengden utvunnet materiale for å bestemme avgiftsgrunnlaget utføres i volum- eller masseenheter. Mulige målemetoder:

Direkte metode. Beregnet under hensyntagen til teknologiske tap ved bruk av måleapparater. Skattegrunnlaget — Den estimerte mengden produserte naturressurser som har redusert forekomstens reserver.
Indirekte metode. Mengden utvunnet råstoff bestemmes ved beregninger ved bruk av indikatorer på innholdet av den utvunne ressursen i de utvunnede råvarene.

VIKTIG! Med den kvantitative metoden tas kun hensyn til fossiler som har gått gjennom hele syklusen av teknologiske operasjoner.

Rapportering og skatteperioder: definisjonstrekk

Skatteperioden for mineralutvinningsavgift er en kalendermåned. Avgiftsbeløpet for hver type utvunnet ressurs beregnes separat. Siden skatten er føderal, oppstår ikke spørsmålet om hvilket budsjett mineralutvinningsavgiften betales til. Skatten betales utelukkende til det føderale budsjettet.

Betalere må imidlertid vite at betaling skjer på stedet for hver undergrunnstomt som er spesifisert i konsesjonen. Hvis et område for bruk av undergrunnen ligger utenfor Russland, betales mineralutvinningsskatten (MET) på stedet til skattyteren.

Rapporteringsperioden for mineralutvinningsavgift innregnes også som en kalendermåned. Dataene i erklæringen er angitt separat for hver måned å legge inn informasjon på periodiseringsbasis. Erklæringen må sendes inn hos betaleren senest siste dag i neste måned.

MERK! Fristen for å betale grunnavgift er 25. i neste måned.

Analyse av kontrollforhold i

Brev nr. SD-4-3/20437@ datert 24. november 2015 fra Federal Tax Service etablerte kontrollforhold for mineralutvinningsavgift. Erklæringsdataenes samsvar med eksterne kilder (skattefradrag og utgifter) kontrolleres. I tillegg kontrolleres grunnkodene (KBK og OKTMO) i pkt. 1, 2, 4 i erklæringen.

Etter å ha oppdaget et avvik mellom verdiene inne i dokumentet når de sjekket riktigheten av å fylle ut rapporten, skattemyndighetene, i samsvar med art. 88 i den russiske føderasjonens skattekode sender en forespørsel til skattebetaleren om å gi forklaringer eller foreta rettelser. Svaret på forespørselen skal sendes innen 5 virkedager, ikke medregnet dagen for mottak.

Ved å kjenne til de logiske formlene kan betaleren uavhengig analysere dataene sine før de sender inn rapporter og rette feil når de oppdages. Kontrollforholdene til skattedeklarasjonsindikatorene for mineralutvinning kan sees.

Hva du trenger å vite om vanlige mineraler?

Vanlige mineraler inkluderer:

sand;
grus;
leire;
Grunnvannet;
andre allment tilgjengelige ressurser.

De vanlige bruksområdene for vanlige mineraler er landbruk og bygg og anlegg.

Listen over slike ressurser er godkjent av det utøvende organet til faget til føderasjonen, som er forvalter av undergrunnen, og deres poster oppbevares i balansen til regionale myndigheter. De utfører også lisensiering og distribusjon av standarder for ressursutvinning.

Registrering av konsesjoner for allment tilgjengelige mineraler foretas i et særskilt register for rett til bruk av undergrunn av lokal betydning. Utvinningsavgiften for vanlige mineraler betales også til det føderale budsjettet, og indikerer stedet for utvinning av OKTMO.

***

Vi prøvde å forklare hva mineralutvinningsavgiften er med enkle ord. Betalere av denne avgiften er undergrunnsbrukere som har særskilt konsesjon for rett til å utvinne mineraler. Skattegrunnlaget kan uttrykkes i form av mengden av ressurser som utvinnes eller deres verdi. Rapportering skal skje månedlig på betalers registreringssted.

For å eliminere feil i selvangivelsen er det nødvendig å kontrollere kontrollforholdene til dataene i mog regnskapet. Samlemineraler utvunnet fra vitenskapelige og kulturelle steder er ikke underlagt beskatning.

Grunnlag og rettsgrunnlag

Mineralutvinningsskatt (MET) er en føderal skatt regulert av kapittel 26 i den russiske føderasjonens skattekode. Siden det betales av undergrunnsbrukere, er et av de viktigste dokumentene for å forstå og anvende mineralutvinningsskatten også loven til den russiske føderasjonen av 21. februar 1992 N 2395-1 "On Subsoil".

Skattebetalere

Organisasjoner og individuelle gründere registrert og anerkjent som undergrunnsbrukere.
Organisasjoner hvis informasjon er lagt inn i Unified State Register of Legal Entities på grunnlag av artikkel 19 i den føderale loven av 30. november 1994 N 52-FZ, anerkjent som brukere av undergrunn i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen, også som på grunnlag av lisenser og andre tillatelser gyldige på den måten som er fastsatt i artikkel 12 i den føderale konstitusjonelle loven av 21. mars 2014 N 6-FKZ "Om republikken Krims opptak til Den russiske føderasjonen og dannelsen av nye enheter innenfor den russiske føderasjonen - Republikken Krim og den føderale byen Sevastopol."

Skattytere må som hovedregel registreres som på stedet for undergrunnstomten de bruker innen 30 kalenderdager fra datoen for statlig registrering av tillatelsen til å bruke undergrunnstomten.

En spesiell registreringsprosedyre er etablert for undergrunnsbrukere på Krim og Sevastopol.

Registrering utføres på stedet for organisasjonen eller på bostedet til den enkelte (hvis skattyter er en individuell gründer).

Den russiske føderasjonens finansdepartement bestemmer i tillegg spesifikasjonene for registrering som skattebetalere av mineralutvinningsskatten - se ordreordre fra Den russiske føderasjonens skattedepartement datert 31. desember 2003 N BG-3-09/731.

Gjenstand for beskatning av mineralutvinningsavgift

Følgende mineraler er anerkjent som gjenstand for beskatning:

utvunnet fra undergrunnen på den russiske føderasjonens territorium på en undergrunnstomt fastsatt ved lov (inkludert fra hydrokarbonforekomster);
utvunnet fra avfall (tap) fra gruveproduksjon, underlagt separat lisensiering;
utvunnet fra undergrunnen utenfor den russiske føderasjonen i territorier leid eller brukt i henhold til internasjonale traktater, så vel som under jurisdiksjonen til den russiske føderasjonen.

Følgende er ikke skattepliktig:

vanlige mineraler, inkl. grunnvann utvunnet av en individuell gründer og brukt direkte av ham til personlig forbruk;
utvunnet (samlet) mineralogisk, paleontologisk og annet geologisk innsamlingsmateriale;
utvunnet fra undergrunnen under dannelse, bruk, rekonstruksjon og reparasjon av spesielt beskyttede geologiske gjenstander som har vitenskapelig, kulturell, estetisk, sanitær eller annen offentlig betydning;
mineraler utvunnet fra gruvens egne deponier eller avfall (tap) og tilhørende prosessindustri;
drenering grunnvann;
Kullbed metan.

Typer mineraler

Kull og oljeskifer
Hydrokarbonråmaterialer (olje, gasskondensat, brennbar naturgass, kullseng metan)
Kommersielle malmer av jernholdige og ikke-jernholdige metaller, sjeldne metaller som danner sine egne forekomster
Nyttige komponenter av kompleks malm
Gruvedrift av kjemiske ikke-metalliske råvarer (apatitt, fosforittmalm, salter, svovel, spar, jordmaling, etc.)
Gruvedrift av ikke-metalliske råvarer
Bituminøse bergarter
Råvarer av sjeldne metaller (indium, kadmium, tellur, tallium, gallium, etc.)
Ikke-metalliske råvarer som hovedsakelig brukes i byggeindustrien (gips, anhydrid, kritt, kalkstein, småstein, grus, sand, leire, fasadesteiner)
Standardprodukt av piezo-optiske råvarer (topas, jade, jadeitt, rhodonitt, lapis lazuli, ametyst, turkis, agater, jaspis, etc.)
Naturlige diamanter, andre edelstener (diamanter, smaragd, rubin, safir, alexandrite, rav)
Konsentrater og andre mellomprodukter som inneholder edle metaller (gull, sølv, platina, palladium, iridium, rhodium, rutenium, osmium) samt legert gull som oppfyller den nasjonale standarden (tekniske betingelser) og (eller) standarden (tekniske betingelser) til skattebetalerorganisasjonen
Naturlig salt og rent natriumklorid
Grunnvann som inneholder mineraler og medisinske ressurser, samt termisk vann
Råvarer av radioaktive metaller (spesielt uran og thorium).

Skattegrunnlaget

Avgiftsgrunnlaget for mineralutvinningsavgift fastsettes som kostnaden for utvunnet mineral for hver type under hensyntagen til de ulike fastsatte satsene. Det bestemmes separat for hvert utvunnet mineral.

Kostnaden for hydrokarbonråstoff utvunnet fra et nytt offshore hydrokarbonråstofffelt bestemmes på en spesiell måte. Hvordan bestemme skattegrunnlaget basert på det er angitt i artikkel 340.1 i den russiske føderasjonens skattekode. Det føderale utøvende organet som er ansvarlig for å opprettholde statens balanse av mineralreserver informerer skattemyndighetene om slike forekomster.

I forhold til andre typer utvunnede hydrokarbonråstoffer, samt kull, er avgiftsgrunnlaget fastsatt som mengden mineraler som utvinnes i fysiske termer.

Den generelle prosedyren for å vurdere verdien av utvunnede mineraler ved fastsettelse av skattegrunnlaget er spesifisert i artikkel 340 i den russiske føderasjonens skattekode.

Skattepliktig periode

Kalendermåned.

Skattesatser

Priser er fastsatt for hver type mineraler i artikkel 342 i den russiske føderasjonens skattekode.

Priser i 2017

0 %.
fra 3,8 % til 8 % for forskjellige mineraler, hvis skattegrunnlag bestemmes basert på deres verdi;
919 rubler for perioden fra 1. januar 2017 for 1 tonn ekstrahert avsaltet, dehydrert og stabilisert olje. I dette tilfellet multipliseres den angitte skattesatsen med en koeffisient som karakteriserer dynamikken i verdens oljepriser (Kts). Det resulterende produktet reduseres med verdien av indikatoren Dm, som karakteriserer egenskapene til oljeproduksjon. Verdien av indikatoren Dm bestemmes på den måten som er fastsatt i art. 342.5 Skattekode for den russiske føderasjonen. Formelen for å bestemme koeffisienten Dm ble endret av den nye utgaven av skattekoden N 204 datert 28. desember 2016: verdien Kk ble lagt til, noe som reduserer indikatoren. Kk for perioden fra 1. januar til og med 31. desember 2017 er lik 306, 357 - for perioden fra 1. januar til og med 31. desember 2018, 428 - for perioden fra 1. januar til og med 31. desember 2019, 0 - fra 1. januar 2020. I 2016 var oljeprisen 857 rubler;
42 rubler per 1 tonn ekstrahert gasskondensat fra alle typer hydrokarbonavsetninger. I dette tilfellet multipliseres den spesifiserte avgiftssatsen med grunnverdien av en enhet standard drivstoff, med en koeffisient som karakteriserer graden av kompleksitet ved utvinning av brennbar naturgass og (eller) gasskondensat fra hydrokarbonforekomster, og med en justeringskoeffisient;
35 rubler per 1000 kubikkmeter gass ved utvinning av naturlig brennbar gass fra alle typer hydrokarbonavsetninger. I dette tilfellet multipliseres den spesifiserte avgiftssatsen med grunnverdien av en enhet standard drivstoff og med en koeffisient som karakteriserer graden av kompleksitet ved utvinning av brennbar naturgass og (eller) gasskondensat fra hydrokarbonforekomster. Det resulterende produktet summeres med verdien av indikatoren som karakteriserer kostnadene ved transport av naturlig brennbar gass. Hvis det mottatte beløpet er mindre enn 0, antas skattesatsen å være 0.
47 rubler per 1 tonn utvunnet antrasitt.
57 rubler per 1 tonn utvunnet kokskull;
11 rubler per 1 tonn utvunnet brunt kull;
24 rubler per 1 tonn utvunnet kull, med unntak av antrasitt, kokskull og brunkull;
730 rubler per 1 tonn multikomponent kompleks malm utvunnet i undergrunnsområder som ligger helt eller delvis i Krasnoyarsk-territoriet, som inneholder kobber og (eller) nikkel og (eller) platinagruppemetaller;
270 rubler per 1 tonn multikomponent kompleks malm som ikke inneholder kobber og (eller) nikkel og (eller) platinagruppemetaller, utvunnet i undergrunnsområder som ligger helt eller delvis i Krasnoyarsk-territoriet.

for antrasitt - 1,102;
for kokskull - 1.668;
for brunt kull - 0,996;

I fjor ble forholdene der Kkan-koeffisienten er lik null i forhold til undergrunnsområder som ligger helt eller delvis i Det Kaspiske hav, forbedret. Disse betingelsene er inkludert i en egen underklausul 9 i klausul 4 i artikkel 342.5 i den russiske føderasjonens skattekode.

I forhold til olje produsert i disse undergrunnsområdene, forblir Kcan-koeffisienten null til den første dagen i måneden etter den der en av omstendighetene oppført i den russiske føderasjonens skattekode skjedde. En slik omstendighet er for eksempel oppnåelse av et visst nivå av akkumulert oljeproduksjon (med unntak av akkumulert volum ved nye offshorefelt i et gitt undergrunnsområde). Siden 2016 har denne grensen vært på 15 millioner tonn i stedet for 10 millioner tonn som tidligere ble fastsatt.

Ved beregning av mineralutvinningsavgiften på gass benyttes koeffisienten Kgp som kjennetegner eksportlønnsomheten. La oss huske at grunnverdien av mineralutvinningsavgiftssatsen i forhold til gasskondensat fra alle typer hydrokarbonforekomster multipliseres med koeffisienten Kkm, samt med grunnverdien til en enhet standard drivstoff Eut og koeffisienten Kc, karakteriserer graden av kompleksitet ved å utvinne brennbar naturgass og (eller) gasskondensat fra hydrokarbonavsetninger råmaterialer.

Verdien av korreksjonsfaktoren er endret som endret av føderal lov nr. 401-FZ datert 30. november 2016.

Skattefradrag for mineralutvinningsavgift

Artikkel 343.1 i den russiske føderasjonens skattekode regulerer skattyters rett til å motta skattefradrag - man kan velge å redusere skattebeløpet beregnet for skatteperioden ved gruvedrift av kull på et undergrunnssted med mengden økonomisk begrunnede og dokumenterte utgifter av skattyter i skatteperioden og knyttet til å sikre trygge forhold og arbeidsvern under kulldrift i dette undergrunnsområdet.

Følgende utgifter er inkludert i skattefradraget:

materielle utgifter til skattyter, bestemt på den måten som er foreskrevet i kapittel 25 "Inntektsskatt" i den russiske føderasjonens skattekode;
skattyters utgifter til anskaffelse og (oppretting) av avskrivbar eiendom;
utgifter til ferdigstillelse, tilleggsutstyr, ombygging, modernisering, teknisk omutstyr av anleggsmidler.

Retten til å anvende dette skattefradraget er direkte knyttet til plikten for - arbeidsgiveren til å sikre trygge arbeidsforhold og beskyttelse av dem.

Fremgangsmåten for regnskapsføring av utgifter med det formål å anvende dette fradraget må gjenspeiles i skattemessig regnskapsprinsipp.

Prosedyre og frister for skattebetaling, rapportering

Ved utgangen av måneden beregnes avgiftsbeløpet separat for hver type utvunnet mineral. Skatten betales til budsjettet på stedet for hver undergrunnstomt som er gitt til skattyter for bruk.

Skatten betales senest den 25. dagen i måneden etter utløpt skatteperiode.

Undergrunnsbrukere betaler regelmessige betalinger kvartalsvis senest den siste dagen i måneden etter utløpt kvartal, i like andeler på en fjerdedel av betalingsbeløpet beregnet for året (RF-lov av 21. februar 1992 N 2395-1 ).

Prosedyren og betingelsene for å samle inn vanlige betalinger for bruk av undergrunn fra undergrunnsbrukere er fastsatt av regjeringen i Den russiske føderasjonen, og beløpene for disse betalingene sendes til det føderale budsjettet.

Skatteerklæringen for mineralutvinning sendes til skattemyndigheten på stedet for den russiske organisasjonen, bostedsstedet til den enkelte gründeren, aktivitetsstedet til den utenlandske organisasjonen gjennom filialer og representasjonskontorer etablert på den russiske føderasjonens territorium.

Plikten til å levere selvangivelse inntrer fra den skatteperioden selve utvinningen av mineralressurser startet. Sendes inn senest siste dag i måneden etter utløpt skatteperiode. Selvangivelsen for mineralutvinningsavgift kan leveres både på papir og elektronisk form.

Vær så snill, følg med!

Skattebetalere hvis gjennomsnittlig antall ansatte for det foregående kalenderåret overstiger 100 personer, samt nyopprettede organisasjoner hvis antall ansatte overstiger den angitte grensen, leverer selvangivelse og beregninger kun i elektronisk form. Samme regel gjelder for de største skattyterne.

En fullstendig liste over føderale elektroniske dokumenthåndteringsoperatører som opererer i en bestemt region, finner du på den offisielle nettsiden til kontoret til Russlands føderale skattetjeneste for den russiske føderasjonens konstituerende enhet.

Mineralutvinningsavgift: hva er nytt i 2017?

I 2017 endret noen skattesatser og verdiene som trengs for å beregne forholdstallene.

Ved betaling av skatt på oljeproduksjon vil satsen være 919 rubler for perioden fra 1. januar 2017 for 1 tonn utvunnet avsaltet, dehydrert og stabilisert olje. I dette tilfellet multipliseres den angitte skattesatsen med en koeffisient som karakteriserer dynamikken i verdens oljepriser (Kts). Det resulterende produktet reduseres med verdien av indikatoren Dm, som karakteriserer egenskapene til oljeproduksjon.

Verdien av indikatoren Dm bestemmes på den måten som er fastsatt i art. 342.5 Skattekode for den russiske føderasjonen. Formelen for å bestemme koeffisienten Dm ble endret av den nye utgaven av skattekoden N 204 datert 28. desember 2016: verdien Kk ble lagt til, noe som reduserer indikatoren.

Kk for perioden fra 1. januar til og med 31. desember 2017 er lik 306, 357 - for perioden fra 1. januar til og med 31. desember 2018, 428 - for perioden fra 1. januar til og med 31. desember 2019, 0 - fra 1. januar 2020. I 2016 var oljeprisen 857 rubler;

Skattesatser for kull multipliseres med deflatorkoeffisienter, som er bestemt og underlagt offisiell publisering på den måten som er fastsatt av regjeringen i Den russiske føderasjonen (Resolusjon fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 3. november 2011 N 902 "Om prosedyren for bestemme og offisielt publisere deflatorkoeffisienter for produksjonsskattesatsen for mineraler i kulldrift").

Deflatorkoeffisienter for 1. kvartal 2017 vil være:

for antrasitt - 1,102;
for kokskull - 1.668;
for brunt kull - 0,996;
for kull, med unntak av antrasitt, kokskull og brunkull - 1.132.

Dette ble etablert ved ordre fra departementet for økonomisk utvikling i Russland datert 18. januar 2017 N 8 "Om deflatorkoeffisienter for mineralutvinningsskattesatsen for kullgruvedrift."

Ved beregning av mineralutvinningsavgiften for gass er verdien av korreksjonsfaktoren endret som endret av føderal lov nr. 401-FZ av 30. november 2016.

Fra 1. januar 2017 sier paragraf 15 i artikkel 342.4 at Kkm-koeffisienten er lik resultatet av å dele tallet 6,5 med verdien av Kgp-koeffisienten. Den nye Kgp-normen er satt som følger: 1,7969 - for perioden 1. januar til og med 31. desember 2017, 1.4022 - for perioden 1. januar til og med 31. desember 2018, 1,4441 - for perioden 1. januar til 31. desember 2019 inklusive - for skattebetalere - eiere av objekter i Unified Gas Supply System, eller deltakere med en eierandel;

For andre skattytere er Kgp lik 1.

Vær oppmerksom på!

Ved etterbetaling av alle skatter endres fra 1. oktober 2017 reglene for utmåling av straff. Ved lang forsinkelse vil det måtte betales store bøter – dette gjelder restanser oppstått etter 1. oktober 2017. Det er gjort endringer i reglene for utmåling av straff, som er fastsatt for organisasjoner i pkt. 4 i art. 75 i den russiske føderasjonens skattekode.

Hvis betalingen er forsinket i mer enn 30 dager fra den angitte datoen, må straffen beregnes som følger:

basert på 1/300 av refinansieringsrenten til den russiske føderasjonens sentralbank, gyldig i perioden fra 1. til 30. kalenderdager (inkludert) av slik forsinkelse;
basert på 1/150 av refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, relevant for perioden som starter fra den 31. kalenderdagen med forsinkelse.

Hvis forsinkelsen er 30 kalenderdager eller mindre, vil den juridiske enheten betale en bot basert på 1/300 av refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen.

Hvis restanse betales før 1. oktober 2017, vil antallet dager med forsinkelse uansett være 1/300 av sentralbankens refinansieringsrente. La oss minne om at siden 2016 har refinansieringsrenten vært lik styringsrenten.