Først av alt, la oss definere konseptet. Dobbeltregistrering er en måte å reflektere forretningstransaksjoner og økonomiske fakta i regnskapet, som lar deg systematisere og gruppere fakta om et fags økonomiske aktivitet i henhold til individuelle egenskaper.

Med andre ord betyr dobbeltregistreringsmetoden i regnskap refleksjon av fakta om foretakets økonomiske aktivitet på sammenkoblede regnskapskontoer, som er regulert i organisasjonens arbeidskontoplan. En transaksjon må følgelig reflekteres som en debet til en konto og samtidig som en kreditt til en annen, og i ett totalbeløp.

Avvik fra denne regelen bryter med sentrale regnskapsprinsipper.

Essensen av konseptet

I henhold til bestemmelsene i lov nr. 402-FZ skal prinsippet om dobbel bokføring anvendes overalt. Det er ingen unntak fra denne regelen. Det vil si at alle økonomiske enheter er pålagt å bruke dette prinsippet når de organiserer og vedlikeholder regnskap.

Essensen av dobbeltregistrering er at hver transaksjon skal reflekteres som en debet og en kreditering samtidig på to regnskapskonti. I tillegg gjøres oppføringer under hensyntagen til kontoattributtet (aktiv, passiv, aktiv-passiv). Det vil si at ikke bare en økning, men også en nedgang kan reflekteres i debet av kontoen, og omvendt i kreditten.

Eksempler

La oss se på nøkkelessensen i dette prinsippet ved å bruke spesifikke eksempler.

Drift: "Organisasjonens midler trekkes fra brukskontoen og settes inn i kassaapparatet for kontantbetalinger."

Debet 50 Kreditt 51.

Regnskap 50 "Kasse" og 51 "Gjeldende konto" er aktive. Det vil si at debet av aktive regnskapskontoer reflekterer henholdsvis en økning og kreditten en reduksjon. Følgelig er det færre midler på brukskontoen - vi reflekterer bevegelsen på lånet, og økningen i kontanter i kassaapparatet - på debet. Imidlertid har den totale verdien av foretakets eiendeler ikke endret seg, strukturen av eiendeler er justert (økning i kontanter, nedgang i ikke-kontante midler).

Som du kan se, sikrer dobbel oppføring forholdet mellom syntetiske regnskapskontoer. Men faktisk viser dette prinsippet en direkte sammenheng mellom institusjonens eiendom, eiendeler, forpliktelser og kildene til deres dannelse.

Drift: "Kjøp av varelager for produksjon."

Debet 10 Kreditt 60.

Regnskap 10 "Materials" er aktiv, og konto. 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører» - aktiv-passiv. Derfor, ifølge telling. 10 reflekteres økningen i debet, og for kontoen. 70 - lånet reflekterer økningen i kreditor til leverandøren av materialer.

Den samtidige endringen i omsetningen av debet og kreditt på regnskapskontiene utjevner saldoen. DZ utjevner med andre ord indikatorene for eiendeler og gjeld.

Dobbeltregistrering i rapportering

Nøkkeltrekket ved DZ-prinsippet, som vi bemerket ovenfor, er justeringen av institusjonens eiendeler og forpliktelser i henhold til regnskapskontiene som brukes til å reflektere transaksjoner i rapporteringsperioden. Det vil si at når det føres regnskap etter etablerte regler, skal aktivaindikatorer være lik forpliktelsesindikatorer for rapporteringsperioden eller på en bestemt dato.

Hvis dette prinsippet brytes, er det umulig å generere pålitelig og fullstendig rapportering. Disse avvikene vil bli identifisert i alle former for regnskap uten unntak.

Hvis for eksempel DZ-prinsippet brytes, vil balanseindikatorene (skjema nr. 1) for eiendeler og gjeld ikke være like. La oss vurdere formen på balansen til en ideell organisasjon:

Som vi kan se, er aktiva- og forpliktelsesindikatorene til rapporteringsskjemaet like.

Metode dobbel inngang- en spesiell teknikk som er mye brukt for riktig regnskap. Den lar deg nøyaktig og fullstendig reflektere informasjon om hendelser som påvirker økonomien i organisasjonen og som skjer i dens daglige aktiviteter. La oss se på denne teknikken, hvorfor den er nødvendig og hvordan du bruker den.

Dobbel oppføring: dens essens og betydning

Regnskapsregnskapet gjenspeiler viktig utvikling i virksomhetens økonomiske aktiviteter. Samtidig, bare ved å karakterisere en spesifikk sak, er det vanskelig å spore finansieringskildene: i noen situasjoner øker eiendelen proporsjonalt med forpliktelsen, og i andre flyter midler fullstendig fra en gjenstand til en annen. Derfor lar en spesiell teknikk oss fullt ut karakterisere operasjonene som utføres. i regnskap - dobbel bokføring.

EKSEMPEL

Når et foretak foretar betalinger til leverandører eller entreprenører, registrerer de ikke bare en reduksjon i midler på brukskontoen, men også en økning i varebeholdningen.
Ved kjøp av nytt materiale gjøres endringer samtidig på "Materials"-kontoen og kontoen til finansieringskilden for denne transaksjonen.

Dermed, dobbel oppføring sikrer forholdet mellom kontoer. Resultatene av riktig forvaltning er som følger:

• opprettelse av et enhetlig regnskapssystem;
• kontroll over bruken av tilgjengelige ressurser og finansieringskilder;
• riktig rapportering.

Denne metodiske teknikken brukes så i utarbeidelse og analyse av dokumentasjon om ulike objekter. Derfor dobbel inngang er av stor betydning.

Essens dobbeltføring i regnskap regnskap er at alle transaksjoner reflekteres samtidig i debet og kreditering av kontoer. Dermed gir muligheten til umiddelbart å se banene for innstrømning og utstrømning av midler mange fordeler for spesialister som ønsker å forbedre den økonomiske tilstanden til selskapet.

Informasjon for dobbel inngang legges inn på grunnlag av primærdokumenter som bekrefter de utførte handlingene.

Dobbel bokføring som et element i regnskapsmetoden

Denne metodiske teknikken gir systematikk, konsistens og organisering til prosedyrene som utføres. Den gir detaljert informasjon om selskapets eiendeler og forpliktelser, som lar deg:

1. analysere den økonomiske tilstanden til handlingene som er tatt;
2. kontrollere deres lovlighet.

Den semantiske sammenhengen mellom flere kontoer som kjennetegner en spesifikk operasjon og som brukes av dobbeltregistreringsmetoden kalles kontokorrespondanse. Den snakker om forholdet mellom de registrerte objektene til foretaket.

Dobbeltføring i regnskap. Eksempler

La oss være ærlige: dobbel oppføring er en måte å registrere forretningstransaksjoner på, bedre enn som ingen ennå har funnet på noe.

Ved søk etter kontokorrespondanse og bokføring av data blant regnskapsregistre anbefaler vi å bruke kollegaers erfaring og metodiske anbefalinger fra Finansdepartementet, som presenterer situasjoner og bokføringsmuligheter for ulike forretningssituasjoner. Dette vil bidra til ikke bare å forhindre mange feil, men også forstå elementene i regnskapssystemet.

La oss se på eksempler for bedre å forstå dobbel oppføring og dens betydning.

La oss se hvordan dobbel oppføring gir gjensidig kommunikasjon mellom foretakets eiendom og kilden til dets dannelse.

EKSEMPEL 2

Følgende grunnleggere bidro med midler til den autoriserte kapitalen til SIRIUS-selskapet:

• N.I. Kuravleva - 340 tusen rubler;
• K.V. Chizhikov - 560 tusen rubler;
• E.K. Orlova - 218 600 rubler;
• T.I. Tribunsky - 431 tusen rubler.

Denne forretningstransaksjonen vises ved å legge inn:

Dt 50 – Kt 75,1 (1 549,6 tusen rubler).

Etter hvert dobbeltbinding gir sammenheng mellom organisasjonens eiendeler og årsakene til endringen. I dette tilfellet er det finansiering fra gründerne. Siden konto 75 er aktiv-passiv, indikerer økningen i denne situasjonen en nedgang i kundefordringer.

Hvordan anskaffelse av varelager gjenspeiles, vises av følgende: eksempel med dobbel oppføring.

EKSEMPEL 3

Arsenal kjøpesenter kjøpte varer for salg. Informasjonen er presentert i tabellen.

Produktnavn	Antall pakker	pris, gni.	Totalt, gni.
Informasjonskapsler "Slastena"	136	30	4080
Rull "Night Cherry"	228	27	6156
Mineralvann "Sibirskaya"	94	25	2350
Eple, kirsebær, aprikosjuice	51	138	7038
Godterier "Klassikere"	95	430	40850
RESULTAT:			60 474

Dobbelttelling er en feil i et selskaps regnskap når regnskapsførere legger inn samme informasjon i hovedboken to ganger. Problemet med dobbelttelling oppstår ofte, for eksempel ved inventar av en organisasjons eiendeler. Som et resultat kan slike feil føre til en reduksjon eller økning i merverdien til eiendeler eller andre negative konsekvenser. Heldigvis er denne feilen ganske enkel å fikse.

Økt kostnad som følge av dobbelttelling

En økning i merverdien oppstår når regnskapsførere teller en to ganger. Den oppblåste verdien av eiendeler danner finansielle indikatorer som karakteriserer hvor effektivt selskapet bruker lånte midler. For eksempel vil lagerbeholdning bli beregnet feil.

Bedrifter kan bevisst dobbelttelling ved å rapportere falsk informasjon i finansiell dokumentasjon. Dette er et ganske vanlig svindelverktøy som brukes til å få et selskaps salg til å se høyere ut. Takket være positive regnskaper er det lettere for et selskap å finne finansiering fra investorer. Mer "ærlige" selskaper håndterer regnskapsfeil på en av to måter: ved å innføre interne kontrollsystemer eller ved å henvende seg til tjenestene til tredjepartsrevisorer som bekrefter gyldigheten av økonomiske indikatorer.

Redusert verdi på grunn av dobbelttelling

En verdifall oppstår når regnskapsførere registrerer to identiske kapitalutganger. Å foreta justeringer under varelager, retur av solgte varer, rabatter, personallønninger, fakturaer for leverandøren og andre gjenstander som vises feil kan føre til en reduksjon i merverdien. Som et resultat ser selskapet dårligere ut økonomisk. Det faktum at en verdifall kan føre til en utstrømning av kontanter.

utdanning overført verdi (overført verdi) kan være en konsekvens av dobbelttelling. Når et selskap gjør feil som fører til kontantstrømmer (som diskutert tidligere), må det overføre kostnadene til andre selskaper, for eksempel for å betale for forsyninger. I dette tilfellet er organisasjonen tvunget til å utarbeide regnskap separat for interessenter.

Hold deg oppdatert med alle viktige begivenheter til United Traders - abonner på vår

Blant verkene til I.F. Valitsky det er en brosjyre skrevet av ham i 1976, som du fortsatt kan finne en referanse til i utenlandsk presse. Dette var et forsøk på å lage makroregnskap. Han forsto makroregnskap som regnskap utført ved hjelp av statistiske metoder, fordi postene ikke er basert på, men på handlinger (postkontorrapporter) for statistisk beregning.

Regnskapsteknikken bestod i å utstede minneordre basert på innkommende primærdokumenter. Regnskapene det skulle føres regnskap for ble delt i to serier: nasjonalinntektsregnskap og nasjonalformuesregnskap.

Hvis I.F. Valitsky presset grensene for det doble paradigmet, deretter S.F. Ivanov og E.E. Feldhausen både utvidet dem og utdypet det. Begge fokuserte på industrielle regnskapsprinsipper.

Tilbake i 1872 S.F. Ivanov skrev om behovet "å være i stand til å vise ikke bare mengden produsert materiale, men også mengden som gjenstår i produksjonen, og viktigst av alt, kostnadene for begge."

Dermed ble oppgaven med å opprette spesialregnskap for kostnadsregnskapet kalt produksjonsregnskap. Da blir de kalt kalkulasjons-ene. Han kom også opp med ideen om kostnadsrasjonering, der han forsto definisjonen av en "omtrentlig kostnadssats", og tilordningen av alle totale kostnader til en spesiell konto uten å fordele dem i henhold til typene produserte produkter, dvs. antas å inkludere i kostprisen, i vår terminologi, kun direkte kostnader.

Mye oppmerksomhet S.F. Ivanov viet tiden sin til å popularisere vitenskapens historie. Han satte et merkbart spor innen rettsmedisinsk regnskap. Hans arbeid er oversatt til flere fremmedspråk. Takket være dette arbeidet fikk han internasjonal anerkjennelse. Han var et fullverdig medlem av International Bibliographic Institute, et tilsvarende medlem av Academic Society of Accountants i Paris, et tilsvarende medlem av Academic Society of Accountants i Belgia, og et medlem av hovedrådet i International Association of Accountants.

Eduard Feldgauzen så på regnskap som et middel for virksomhetsstyring, mens han identifiserte begreper som kontroll og regnskap. Han gjorde det første forsøket på å introdusere metoder i beregning som ble utviklet i standardkostnad og normativt regnskap. Han brukte begrepet «normal rapportering». Essensen i tilnærmingen hans var at standarder for alle kostnader fastsettes på forhånd en gang i tiåret. Videre blir avvik fra disse normene bokført i regnskapet, og alle avvik vises som gevinst og tap. Den generelle beregningen utføres en gang i måneden.

Kostnadsstrukturen til E. Feldhausen ser slik ut: (materialer + drivstoff + lønn - kostnader for biprodukter + defekter og avfall) = butikkpris + % av direkte kostnader, fordelt i forhold til butikkpriser, = teknisk pris + % av indirekte kostnader, fordelt i forhold til tekniske priser, = kommersiell pris. Her behandles avskrivninger som en overheadkostnad.

Disse forslagene fant ikke anerkjennelse fra sin samtid, men det var et nytt ord i regnskap. Det utdypet konseptet med kostnadsregnskap, utvidet regnskapsobjektet, og introduserte forventede (standardiserte) hendelser i det /14, s.56/.

Dobbeltinngangsparadigmet viste seg å være ganske sterkt, men det trengte nye mennesker for å beskytte og utvikle det. Disse menneskene ble funnet. De slo seg sammen i magasinet "Regnskap" (1888-1904). Magasinet ble ledet av en bemerkelsesverdig regnskapsfører, en mann med internasjonal anerkjennelse - et medlem av Bologna Academy of Accountants, et fullverdig medlem av National Society of Italian Accountants, et tilsvarende medlem av College of Accountants i Urbino, siden 1894. Tilsvarende medlem av Institute of Dutch Accountants. - Adolf Markovich Wolf (1854-1920).

Av ideene hans viste motsetningen mellom vitenskap, som senere ble kjent som regnskap, og praksis, som senere ble kjent som regnskap, seg å være spesielt fruktbar.

ER. Wolf har en unik klassifisering av verdier: 1) reelle verdier, 2) penger og 3) betingede verdier. I denne forbindelse skilles tre grupper av kontoer: eiendom, tjenester (produktiv), oppgjør (personlig). Ideene til A.M. Wolf når det gjelder vitenskapsfaget, som han forsto de ulike stadiene i kapitalsirkulasjonen. Denne posisjonen ble senere den viktigste, takket være populariseringen av V.D. Belov og utvikling E.E. Sievers.

I doktrinen om balanse finner vi en veldig "enkel" definisjon: "Likheten mellom eiendeler og forpliktelser, som bør oppnås til enhver tid, kalles balanse." ER. Wolf kontrasterte kontoen med saldoen og tolket saldoen som en konsekvens av å føre regnskap. Denne uttalelsen er fortsatt diskutert.

Den nærmeste allierte og assistenten til A.M. Wolf var Vasily Dmitrievich Belov - den første russiske rene regnskapsteoretikeren. Han så essensen av regnskapsarbeid i klassifiseringen av kontoer, og reduserte sistnevnte til tre grupper: materiell, personlig, operasjonell. Han anerkjente regnskap som en deduktiv vitenskap, og skrev: "Hver deduksjon streber etter en konklusjon som det endelige resultatet...", "Denne konklusjonen kalles en balansekonto... Denne kontoen dominerer alle andre kontoer... Saldoen ark er siste ord, og derfor hensikten med alt regnskapsarbeid.»

Han reduserte karakteren av dobbel inngang til bevegelse av verdier (frigitt - akseptert).

Det er spesielt nødvendig å understreke fordelene ved S.M. Barats med å introdusere begrepet tid i regnskapssystemet, siden ikke en enkelt operasjon kan utføres eller registreres uten en viss referanse til en tidskoordinat. For ham hadde denne tiden koordinat praktisk betydning på grunn av at noen regnskapsførere tok til orde for behovet for å knytte regnskapsrapporten til slutten av konjunktursyklusen.

CM. Baratz ønsket å differensiere regnskapsdata så mye som mulig han så forskjeller i regnskapsteknikkene til forskjellige sektorer av økonomien, forskjellige foretak, og ble den første til å forfølge ideen om at det ikke er enkelt industriregnskap, men det er regnskap knyttet til; ulike bransjer. Denne ideen var en suksess og påvirket utviklingen av regnskapstanken.

Mikhail Yakovlevich Batenkov (1844-1896) betraktet kontroll som en integrert del av regnskapet, og var en av skaperne av en ny regnskapsdisiplin - revisjon.

Nikolai Iustinovich Popov er kjent for sin ganske originale tolkning av regnskap og den utbredte bruken av matematiske metoder i den. Samtidig tolket han vitenskapen som rent økonomisk, og anså dobbeltinngang for å være en objektiv lov. Han formulerte en rekke matematiske postulater, blant dem bør postulatet om "mistro" bemerkes: Summen av saldoen av materielle kontoer er alltid lik den algebraiske summen av saldoen til personlige kontoer. I dette tilfellet anses egenkapitalkontoer som personlige kontoer.

N.I. ga mye oppmerksomhet. Popov stilte spørsmål ved klassifiseringen av kontoer, som han delte inn i 1) privat (statistisk, reell): a) materiale (objektiv), b) personlig (subjektiv, juridisk 2) generell (abstrakt, økonomisk). I diskusjonen om fremgangsmåten for regnskapsavslutning N.I. Popov argumenterte for behovet for å registrere saldoen på den svake siden av kontoen, med andre ord behovet for abschluss. Han kalte denne tilnærmingen teorien om "kontosaldo"; oppføringen i dette tilfellet antar ligningen: "saldo + inntekt = utgift + ny saldo." Den motsatte tilnærmingen, konservativ, etter hans mening, ble kalt "kontobalanse" og ble bygget i henhold til ordningen: "saldo + inntekt - utgift = ny balanse."

Navn N.I. Popov som initiativtaker til bruk av algebra for å forklare dobbel notasjon er kjent utenfor vårt land./17, s.78/

Den mest talentfulle personen i regnskapsmagasinet var Lev Ivanovich Gomberg, et tilsvarende medlem av Academic Society of Accountants i Paris og et fullverdig medlem av International Association of Accountants.

L.I. Gomberg er forfatteren av den opprinnelige metoden for etterfølgende (markeds)beregning, hvis essens er som følger: Fra hele bruttoprovenyet fra salg av ferdige produkter trekkes avfallskostnadene og mengden av fortjenesten mottatt, og dermed kostnadsbeløpet for produksjon av hovedproduktet bestemmes. Deretter trekkes kostnadsbeløpet fra bruttoinntekten fra salg av ferdige produkter, og fortjenestebeløpet fra salg av hovedproduktet bestemmes. Dette beløpet deles så på antall beregningsenheter og fortjenesten per enhet fastsettes. Fra varekostnaden av hver beregnet type (salgspris multiplisert med antall solgte enheter), trekkes fortjenestebeløpet fra og enhetskostnaden for hvert produkt bestemmes. Dette forslaget fikk en gullmedalje i Frankrike.

Russisk regnskap takket være verkene til L.I. Gomberg entret verdensscenen og begynte å utøve ganske sterk innflytelse på de intellektuelle innen europeisk regnskap. L.I. Gomberg er toppen av russisk regnskapstanke på slutten av 1800-tallet - begynnelsen av 1900-tallet.

I 1904 opphørte magasinet "Regnskap" å eksistere.

Forfatterne av tidsskriftet "Regnskap" ble erstattet av nye mennesker - E.E. Sivers, A.I. Gulyaev, N.F. von Ditmar, som opprettet en ny St. Petersburg-skole, og N.S. Lunsky, G.A. Bakhchisaraitsev, F.I. Belmer, som opprettet Moskva-skolen. Disse skolene delte læren om kontoer og saldoer.

Leder for den nye regnskapsførerskolen i St. Petersburg var Evstafiy Evstafievich Sivers (1852-1917). Innenfor ren dobbeltinngangsteori E.E. Sievers er kjent som forfatteren av bytteteorien, hvis essens er at dobbel oppføring er basert på bytte (bytte) av varer. De mottok varer, og til gjengjeld utstedte de en forpliktelse til å betale for disse ytelsene. Denne teorien var vidt spredt.

Viktigheten som legges til E.E. Sievers manglende innsikt i dannelsen av dobbel bokføring førte til at han konkluderte med at dobbel bokføring i seg selv er den grunnleggende loven om regnskap.

HENNE. Sievers ga en veldig detaljert klassifisering av kontoer, og forutså i denne retning trendene på 30- og 40-tallet av det 20. århundre. Klassifiseringen ser slik ut: I. Materialregnskap: 1) hoved; 2) overgang (kalkulering) - a) anskaffelse, b) strukturer, c) produksjon. II. Personlige kontoer: 1) gründerkapital - a) hoved, b) overgangs (effektiv); 2) lånekapital - a) kontoer til personer og institusjoner, b) kontoer av kredittreserver. For sin tid var denne klassifiseringen en stor prestasjon.

Nærmeste assistent til E.E. Sivers var Alexander Ivanovich Gulyaev. Han valgte industriell regnskap som sin spesialitet, og hans lære om kostnadsstrukturen var ganske utbredt. Det er inkludert i kostprisen: materialer, lønn, kostnader til mekanisk og elektrisk kraft og avskrivninger./17, s.125/

Nikolai Sevastyanovich Lunsky (1867-1956) var en av de første som skapte en ny metodisk retning innen regnskapsfeltet. Det er han som har rett til å bli betraktet som forfatteren av balanseteorien for regnskap, allment anerkjent og utbredt i vårt land og veldig populær i utlandet.

N.S. Lunsky introduserte flere klassifikasjoner av kontoer: 1) enkle og kombinert; 2) hoved og hjelpe (overgangs); 3) aktiv, passiv, variabel; 4) rent og blandet; 5) materiell, personlig, effektiv. Innføringen av flere klassifikasjoner i regnskapsteori var en stor prestasjon.

Takk til N.S. Lunsky var en introduksjon til teorien om regnskap for kategoriene hva som er og hva som bør være. Kategorien av det som eksisterer tilsvarer inventar, kategorien av hva som skal tilsvarer balanse.

Representant for Moskva-skolen - F.I. Belmer - publiserte sitt hovedverk i Bulgaria. Han, som utviklet læren om balansen som et dokument uavhengig av kontoplanen, var den første som sa at balansen ikke har kontoer og at "rapporteringsbalansetabellen kanskje ikke er identisk med hovedbalansen til Hovedbok enten i innhold eller i resultater." I en konservativ ånd mente han at bare en kronologisk oversikt kunne være den viktigste, og understreket i denne forbindelse at tidsskriftet har forrang fremfor hovedboken./17, s.136/

I dypet av det gamle middelaldersamfunnet oppsto kapitalismen sakte og uunngåelig. Dens bærere var modige, rovvilte, intelligente og hensynsløse mennesker, erobrerne av den kommersielle verden. I jungelen av økonomisk liv trengte de nye teknikker og metoder, mer nøyaktige og perfekte retningslinjer. De fant det de lette etter i dobbeltbokføring.

Med opprinnelse i Italia, begynner det digrafiske paradigmet å spre seg raskt i Vest-Europa, i denne seirende marsjen erobrer det sinnet til kjøpmenn og bankfolk, regnskapsførere og bokholdere, gründere og statsmenn, land etter land.

Regnskap i hjemlandet til dobbel bokføring

Ved opprinnelsen til italiensk regnskap finner vi regnskapsregistrene fra det gamle Roma. Til å begynne med utviklet regnskapet seg nesten uavhengig i hvert selskap. Så dukket det opp trykte bøker, og "trykt regnskap" oppsto.

Utseendet er assosiert med to navn: B. Cotrugli og L. Pacioli.

Benedetgo Cotrugli er en kjøpmann fra Ragusa (Dubrovnik), forfatter av boken "On Trade and the Perfect Merchant." Manuskriptet ble skrevet i 1458. Patrizi redigerte og publiserte det i 1573, det vil si 115 år fra skrivende stund. I 1602, den andre, og i 1990, den tredje utgaven av denne boken ble utgitt.

Luca Pacioli (1445-1517) - en verdensberømt matematiker, en mann med universell kunnskap, en student av Piero della Francesca og Leon Battista Albert, en venn og lærer av Leonardo da Vinci.

Paciolis berømmelse hviler på den berømte XI Treatise on Accounts and Records, inneholdt i det grunnleggende verket - "Summa of Arithmetic, Geometry, the Doctrine of Proportions and Ratios"

Avhandlingen ble utgitt fire år tidligere enn bøkene til Aristoteles og atten år tidligere enn Platons. Den er oversatt til mange språk, og når det gjelder innvirkning på regnskap, kan ingen andre arbeider måle seg med den.

Men vi ville tatt alvorlig feil hvis vi reduserte hele Italias regnskapshistorie til disse to navnene.

På Apennin-halvøya kan du finne en galakse av strålende forskere, hvis arbeider, nå "uskarpt av tidens gang og likegyldighet" (X. JI. Borges), bestemte skjebnen til virksomheten vår i mange år.

Formål med regnskap. L. Pacioli skrev: «Regnskap er gjennomføringen av ens saker i behørig rekkefølge og slik det skal være, slik at man kan få all slags informasjon, både angående gjeld og krav, uten opphold.» /18/

Dermed ble det allerede i det første regnskapsarbeidet understreket at regnskap føres for raskt å identifisere mengden av gjeld og krav (regnskapets juridiske natur) og den riktige organiseringen av ens saker (regnskapets økonomiske karakter). Så fra de første trinnene dukker det opp to sammenhengende mål.

Fram til 1900-tallet. det første målet - en ren kontroll, eller, som Angelo di Pietro (1550-1590) vil si, en "beskyttende" funksjon, vil bli betraktet som den viktigste - den viktigste.

Så, med utgangspunkt i arbeidet til Bastiano Venturi (1655), kommer målet knyttet til styring av økonomiske prosesser frem. Venturi mente spesielt at regnskapsføreren må bestemme omfanget av ansvaret til administratorene som er involvert i virksomheten og sikre effektiviteten til virksomheten til minimale kostnader.

For å nå de målene som var satt for regnskap, var det nødvendig å fylle ut regnskapsregistre. I denne forbindelse, i mange århundrer fremover, ble all regnskap definert som kunsten å føre bøker. Noen ganger ble definisjonen avklart og regnskap ble omtalt "som kunsten å registrere fakta om det økonomiske livet" (Giovanni Antonio Moschetti - 1610).

Regnskapsfag. Anvendelsesområdet for denne kunsten har blitt stadig utvidet. Cotruglia og Pacioli snakker kun om regnskap i handel, og dobbeltregistrering er beskrevet i forhold til denne grenen av nasjonaløkonomien.

Alvise Casanova (1558) utvidet digrafismen til skipsbygging, A. di Pietro (1586) - til regnskapet for klosterøkonomien og bankene, mens han ekskluderte anleggsmidler fra gjenstandene for løpende regnskap, sistnevnte ble bare tatt i betraktning i inventaret uttalelser; JA. Moschetti (1610) - for industri; Ludovico Flori (1636) - for sykehus, offentlige organisasjoner og til og med for husholdninger; til slutt Bastiano Venturi (1655) - om jordbruk.

Sistnevnte tolket regnskap som en gren av forvaltningsretten og beskrev emnet regnskap som den praktiske gjennomføringen av de administrative funksjonene til enhver virksomhet.

Inventar. L. Pacioli skrev: "Først må kjøpmannen sammenstille sin inventar i detalj." Både gratisark og bøker var tillatt som registre. (Girolamo Cardano tillot kun bøker.)

Rekkefølgen for arrangement av varer i inventaret ble bestemt av graden av beskyttelse av eiendom mot mulige tap. Det var nødvendig å starte med gjenstander "som er mer verdifulle og lett går tapt, for eksempel kontanter, smykker, sølvtøy, etc." Understreker at "hele beholdningen må samles på én gang."

Karakter. Datidens praksis kjente ulike alternativer. I Bene-selskapet ble således varer verdsatt til gjeldende markedspriser, og i Datini-selskapet ble deres egne varer vist til innkjøpspris eller til markedspriser; hvis sistnevnte var lavere, ble differansen godskrevet Tap på varer.

Forsendelsesvarer og varer akseptert for lagring ble kun tatt i betraktning i fysiske termer. En litt annen fremgangsmåte forelå i forhold til verdsetting av tomter. I Datinis selskap ble de vist til kjøpesum /10/.

I L. Pacioli finner vi to motstridende anbefalinger: å selge høyest mulig pris og kostnad. Anvendelsen av det første prinsippet førte til en systematisk overvurdering av kapitalmengden og en reduksjon i mengden av overskudd som vises. Bekjentskap med avhandlingen lar oss konkludere med at L. Pacioli i løpende regnskap forutsetter verdsettelse til kostpris. Di Pietro satte i gang den såkalte opportunistiske verdsettelsen basert på salgspriser. Han skrev: "Du vil telle resten til prisen du håper å selge den til" [Regnskap, 1895, s. 49]. Dette førte imidlertid til forvrengning av økonomiske resultater.

Kronologiske og systematiske registreringer. Løpende regnskap ble gitt i journalen og i hovedboken.

Pacioli og D.A. Tagliente avsluttet de resulterende kontoene bare med oppføringer i hovedboken, uten å legge dem inn i journalen, noe som fratok den nødvendige identiteten til resultatene av kronologiske og systematiske oppføringer. Domenico Mancini (1540), den første profesjonelle regnskapsføreren som begynte å skrive bøker, ved å føre disse oppføringene i journalen, skapte betingelsene for å kontrollere konteringen av kontoer.

Klassifisering av kontoer og dobbeltføring. De første forsøkene på å klassifisere kontoer kan bli funnet hos italienske forfattere.

D. Mancini, som oppriktig mente at en person som ikke er kjent med dobbelt bokføring ikke er mye forskjellig fra storfe, delte alle kontoer inn i levende (oppgjør med enkeltpersoner og juridiske personer) og døde (materielle og økonomiske verdier).

I fremtiden vil denne klassifiseringen forbli til det 20. århundre. under navnet på personlige og materielle kontoer.

Denne klassifiseringen er eklektisk, men fra den vil det i hovedsak oppstå to teorier - lovlig(tolke de første regnskapene som levende, dvs. overføre regnskapsobjektet fra verdier til personer involvert i økonomiske prosesser) og økonomisk(tolke levende beretninger som døde, dvs. fokusere på at gjenstanden for regnskap er verdier, og ikke mennesker med deres ansvar og rettigheter).

Flory klassifiserte alle kontoer i fire grupper:

hovedstad;

nominelle (operative) kontoer;

handelskontoer (materiell);

oppgjørskontoer.

Gruppen av driftskontoer er betydelig. Flory anbefalte å tildele dem beløp som ikke er klart hvilket spesifikt objekt som skal tilskrives. (For eksempel er det vanligvis uklart hvor faste kostnader skal fordeles.)

På midten av 1700-tallet. Pietro Paolo Scali (1755) delte regnskapet inn i tre grupper:

Egen (kapital, overskudd og tap, resultater);

Eiendom;

Korrespondenter, dvs. skyldnere og kreditorer. / Regnskap, 1895, s. 50/

For D. Mancini og hans tilhengere var personlige kontoer bare en del av personlige kontoer.

Alle kontoer må være koblet sammen med dobbeltregistrering. Giovanni Antonio Tagliente (1525), etter å ha introdusert navnet «dobbeltbokføring», understreket at hvis det ikke er dobbeltføring i regnskap, så er det ikke grunnlag for regnskap.

Imidlertid forble det uklart hvordan man skal forklare arten av dobbeltoppføring.

L. Pacioli ga en personlig tilnærming, hvis essens kan reduseres til det faktum at kontoer som tar hensyn til livløse gjenstander betraktes som kontoer til individer.

G. Luzzato skrev at «det doble aspektet ved hver operasjon ble mulig fordi ikke bare personer, men også gjenstander begynte å dukke opp som debitorer og kreditorer».

Balansere. På slutten av 1300-tallet utarbeidet middelalderske kjøpmenn balanser ikke bare for å kontrollere omsetningen. Kjøpmenn og bankfolk begynner å bruke balansen som et verktøy for å kontrollere og styre økonomien.

I Medici-selskapet utarbeidet hver filial årlig, den 24. mars, en balanse, som sammen med et forklarende notat fra lederen ble sendt til hovedkontoret i Firenze, hvor forfalte fordringer ble identifisert og forespørsler ble sendt til grener.

Det samme ble fremsatt ved for store lån som truet med å undergrave selskapets betalingsevne. Noen ganger ble det vedlagt balansen en attest om mulighetene for å tilbakebetale gjelden.

Fraværet i regnskapspraksis med å dele opp kontoer i syntetiske og analytiske førte til at balansene til middelalderfirmaer ble overbelastet med gjenstander.

Dermed inneholdt balansen til Bank of St. George den 1. januar 1409 95 poster i eiendeler og 310 i gjeld. /Roover, s. 32/

Balansen til Barcelona-filialen til Datini-selskapet (per 31. januar 1399) - mer enn 110 poster i eiendeler og rundt 60 i gjeld.

Regnskapsfører. Allerede på 1500-tallet. Ideen om den juridiske statusen til en regnskapsfører - en regnskapsfører - oppsto.

I 1558 skrev A. Kazakov: «Notarens stilling er utstyrt med visse garantier for det felles beste, det samme bør kreves av regnskapsførere før de får lov til å føre bøker, siden deres plikter ikke er mindre viktige enn funksjonene; av en notarius; tvert imot, de har enda større betydning, fordi notarer ikke får tro uten vitnebevis, og bokholdernes bøker er klarert uten andre attester.»/Sitert: Regnskap, 1895, s. 106/

Dette kravet forble et godt ønske, for på den tiden var regnskap uatskillelig fra en person, fra en regnskapsfører, og kravene til regnskapsfører tilsvarte kunnskap om regnskap. Di Pietro mente for eksempel at en regnskapsfører burde:

kunne være smart;

ha god karakter;

tydelig håndskrift;

ha faglig kunnskap;

å være maktsyk og ambisiøs;