Finansielle investeringer- dette er eiendeler som gir inntekter til organisasjonen i form av renter, utbytte osv. (Klausul 2 PBU 19/02).

Finansielle investeringer inkluderer for eksempel:

verdipapirer;

bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen til andre organisasjoner;

lån gitt til andre organisasjoner;

For å redegjøre for hver type finansiell investering åpnes underkontoer til konto 58 "Finansielle investeringer".

Informasjon om slike lån er reflektert i avsnitt. II balanse under posten "Kundefordringer".

I tillegg er det i Kontoplanens bruksanvisning fastsatt at slike finansielle plasseringer som innskudd kan regnskapsføres på konto 55 «Spesielle konti i bank», underkonto 55-3 «Innskuddskonto» og rentebærende lån utstedt til ansatte i organisasjonen kan gjenspeiles på konto 73 "Oppgjør med personell for annen drift", underkonto 73-1 "Oppgjør for gitt lån".

Avhending av finansielle investeringer

Når skyldneren tilbakebetaler pengeforpliktelser, reflekterer organisasjonen avhending av finansielle investeringer.

I dette tilfellet tas beløp mottatt fra debitor i betraktning som en del av organisasjonens øvrige inntekt.

Startkostnaden for en utgående finansiell investering tas i betraktning som en del av andre utgifter (klausul 25, 34 PBU 19/02, paragraf 7, 16 i regnskapsforskriften "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99, godkjent ved kjennelse av Russlands finansdepartementet datert 06.05.1999 N 32n, klausul 11, 19 i regnskapsforskriften "Utgifter til organisasjonen" PBU 10/99, godkjent ved pålegg fra Russlands finansdepartementet datert 05/06/1999 N 33n. ).

Ved avhendelse av finansielle investeringer avskrives deres verdi fra kreditten på konto 58 "Finansielle investeringer" i samsvar med underkonto 91-2 "Andre utgifter".

Finansielle investeringer og regnskapsoppgaver

Uavhengig av hvilken regnskapskonto som reflekterer eiendeler som i henhold til kravene i PBU 19/02 er finansielle investeringer, skal opplysninger om disse vises i balansen som en del av finansielle investeringer.

Linje 1170 "Finansielle investeringer" i balansen indikerer således aksjer, obligasjoner, finansielle regninger og andre verdipapirer anskaffet av organisasjonen.

Den reflekterer også bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen til andre organisasjoner, joint venture-avtaler og mengden rentebærende lån gitt av din bedrift.

Merk at linje 1170 «Finansielle investeringer» reflekterer langsiktige finansielle investeringer (klausul 2, 3 i PBU 19/02), det vil si de hvis løpetid (sirkulasjons) overstiger ett år etter rapporteringsdato.

Kostnaden for kortsiktige finansielle investeringer (med en sirkulasjons- eller forfallsperiode på ikke mer enn 12 måneder etter rapporteringsdatoen) skal reflekteres i linje 1240 «Finansielle investeringer (unntatt kontantekvivalenter)» i balansen.

I henhold til avklaringen fra Russlands finansdepartement, skal linje 1170 "Finansielle investeringer" i balansen også gjenspeile informasjon om mengden midler som er overført av organisasjonen på grunn av et innskudd i en annen organisasjon, før statens registrering av tilsvarende endringer i konstituerende dokumenter (Brev datert 02.06.2015 N 07-04 -06/5027).

Hvis en organisasjon utarbeider forklaringer til balansen og oversikten over økonomiske resultater i henhold til skjemaene i eksemplet på forklarende forklaringer gitt i vedlegg nr. 3 til ordre fra det russiske finansdepartementet datert 2. juli 2010 nr. 66n , for en detaljert dekoding av informasjon om finansielle investeringer fylles tabell 3.1 og 3.2 ut i standardformen for forklaringer til balansen.

Har du fortsatt spørsmål om regnskap og skatt? Spør dem på regnskapsforumet.

Finansielle investeringer: detaljer for en regnskapsfører

Regnskap for factoringselskaper som tiltrekker ekstern finansiering
...) 58/Lån (finansielle investeringer) 1 062 000 000 Avsluttende finansielle investeringer 76/Oppgjør med...) 58/Kunde (finansielle investeringer) 1 180 000 000 Kostnad for finansiell investering avskrevet 91/Utgifter...) 58/ Kunde (finansielle investeringer) ) 1 180 000 000 Avskrives kostnad ved finansiell investering 91/Utgifter...) 58/Kunde (finansielle investeringer) 1 180 000 000 Avskrives kostnad ved finansielle investeringer 91/Utgifter...
Oppdaterte å
204 00 000 "Finansielle investeringer" hvorav 241 Kostnaden for langsiktige finansielle investeringer reflektert i...
Refleksjon av transaksjonen for å erverve en 100% andel i den autoriserte kapitalen til LLC
Til opprinnelig pris. Startkostnad for finansielle investeringer anskaffet mot vederlag regnskapsføres som beløpet... i de faktiske kostnadene ved anskaffelse av finansielle investeringer, generell virksomhet og annen lignende... konto 58 "Finansielle investeringer" opprettholdes etter type finansielle investeringer og objekter , i... er ikke bestemt, derfor er denne finansielle investeringen gjenstand for refleksjon i regnskapskapitalen til LLC; - Encyclopedia of solutions. Finansielle investeringer (linje 1170). Svar utarbeidet av: Ekspert...
Endringer i den enhetlige kontoplanen og instruksjoner for bruken av den
Regnskap 0 204 00 000 "Finansielle investeringer". For analytiske regnskapskontoer...
Hva du bør være oppmerksom på når du utarbeider årsregnskap for 2017
Lån som finansielle plasseringer og feilaktig reflektert i linjen "Finansielle investeringer" i balansen... Regnskapsforskrifter "Regnskap for finansielle investeringer" (PBU 19/02), godkjent ved pålegg... nr. 126n, en av de viktigste Kriterier for finansielle investeringer er evnen til en eiendel til å bringe en organisasjon..., materielle eiendeler, immaterielle eiendeler og finansielle investeringer. ** Under grovt brudd på kravene til...
Utfylling av balanse (f. 0503130) for 2018: hva skal man være oppmerksom på?
0 201 22 000 241 Finansielle investeringer 0 204 00 000 251 ...
Løfte. Regnskap og skatt
På grunnlag av låneavtalen 58 "Finansielle investeringer", underkonto 3 "Forutsatt...; Driftskonti" 58 "Finansielle investeringer", underkonto 3 "Forutsatt... gjeld (for eksempel konto 62, 58 "Finansielle investeringer" , underkonto "Tilsatt lån", 76 og... hos auksjonsarrangør" 58 "Finansielle investeringer", underkonto 3 "Forsynt... hos auksjonsarrangør" 58 "Finansielle investeringer", underkonto 3 "Forutsatt...
Regnskap for oppdraget fra ressursleverandøren
Krav er en av typene finansielle investeringer. Konto 58 «Finansielle investeringer» er i henhold til Instruks for anvendelse av planen... 94n beregnet på regnskapsføring av finansielle investeringer. Samtidig ... regnskapsføring av eiendeler som finansielle investeringer krever en engangsoppfyllelse av vilkårene i ... differansen mellom salgs- (innløsnings-) prisen på en finansiell investering og kjøpesummen i ... og kan følgelig ikke anses som en finansiell investering. En slik eiendel kan tas i betraktning...
Endringer i regnskapet for 2018
Institusjonens midler i en kredittinstitusjon, finansielle investeringer, fordringer til inntekt og... 0 201 30 000) 207 Finansielle investeringer (konto 0 204 00 000 ...
Avviket mellom skatte- og runder det forenklede skattesystemet: hvordan forklare det til skattemyndighetene?
... - kundefordringer; etter kode 1240 – finansielle investeringer (unntatt kontantekvivalenter); av... aksjer kjøpt fra aksjonærer; andre finansielle investeringer. I resultatregnskapet... utstedte kortsiktige lån og andre finansielle investeringer. Ikke alle disse beløpene...
Handelskreditt under et forenklet skattesystem
I henhold til regnskap "Regnskap for finansielle investeringer" PBU 19/02 (godkjent... PBU 19/02 refererer til en organisasjons økonomiske investeringer. Slike investeringer aksepteres innen... 19/02). Startkostnaden for finansielle investeringer anskaffet i henhold til kontrakter som sørger for utførelse...) gir bruk av konto 58 "Finansielle investeringer", underkonto 3 "Forutsatt... .1999 N 33n). Startkostnaden for en finansiell investering er beløpet spesifisert av partene i.. .
Bidrag til et datterselskap for å øke netto eiendeler: hvordan ta hensyn
Som eiendel i form av finansielle investeringer (punkt 2 i PBU 19/02 ... "Regnskap for finansielle investeringer"). Stillingen til finansavdelingen, fastsatt... PBU 19/02 "Regnskap for finansielle investeringer", utføres (se materiell: "... innskudd til eiendom som finansiell investering og regnskapsføre det på kontoen.. 58 "Finansielle investeringer".
"Hva koster det oss å bygge et hus": et enkelt partnerskap for bygging av en bygning
PT, er inkludert av vennen i de økonomiske investeringene ikke i henhold til deres pengeverdi... aktiviteter vil bli tatt i betraktning som en del av de økonomiske investeringene til medutvikleren, ikke i henhold til verdivurderingen... regnskapet til vennen. Investors størrelse på finansielle investeringer vil være lik nominell verdi av kontanter... Regnskapsmessige bestemmelser «Regnskap for finansielle investeringer» PBU 19/02; para. 2...
Regnskapsoppgaver – 2017: Finansdepartementets anbefalinger
Innskudd), kontanter og betalingsdokumenter, finansielle investeringer, midler i oppgjør, inkludert...
En liten bedrift var gjenstand for en revisjon, men gjennomførte den ikke: hva blir straffen?
PBU 19/02 "Regnskap for finansielle investeringer", punkt 7 PBU 15 ..., materielle eiendeler, immaterielle eiendeler og finansielle investeringer. Eksisterende rettspraksis indikerer...

9. Den opprinnelige kostnaden for finansielle investeringer anskaffet mot et gebyr, innregnes som beløpet for organisasjonens faktiske kostnader for anskaffelsen, med unntak av merverdiavgift og andre refunderbare skatter (bortsett fra tilfeller fastsatt av lovgivningen i den russiske føderasjonen på skatter og avgifter).

De faktiske kostnadene ved å anskaffe eiendeler som finansielle investeringer er:

Beløp betalt i henhold til kontrakten til selgeren;

beløp utbetalt til organisasjoner og andre personer for informasjons- og konsulenttjenester knyttet til anskaffelse av disse eiendelene. Hvis en organisasjon får informasjon og konsulenttjenester knyttet til å ta en beslutning om anskaffelse av finansielle investeringer, og organisasjonen ikke tar en beslutning om et slikt oppkjøp, er kostnadene for disse tjenestene inkludert i de økonomiske resultatene til en kommersiell organisasjon ( som en del av andre utgifter) eller en økning i utgiftene til en ideell organisasjon i den rapporteringsperioden da beslutningen ble tatt om ikke å kjøpe finansielle investeringer;

godtgjørelse utbetalt til en formidlende organisasjon eller annen person gjennom hvilken eiendeler ble anskaffet som finansielle investeringer;

andre kostnader direkte knyttet til anskaffelse av eiendeler som finansielle investeringer.

ConsultantPlus: merk.

Regnskapsforskriften "Regnskap for lån og kreditter og kostnadene ved å betjene dem" (PBU 15/01) ble erklært ugyldig ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 29. oktober 2008 N 117n i forbindelse med publiseringen av Order of the Russlands finansdepartement datert 6. oktober 2008 N 107n, som med regnskapsrapportering for 2009 ble godkjent en ny regnskapsforskrift «Regnskapsføring av utgifter til lån og kreditter» (PBU 15/2008).

Ved kjøp av finansielle investeringer ved bruk av lånte midler, blir kostnadene for mottatte lån og lån tatt i betraktning i samsvar med regnskapsforskriften "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert mai 6, 1999 N 33n (registrert hos Justisdepartementet i Russland 31. mai 1999, registrering N 1790), og regnskapsforskriften "Regnskap for lån og kreditter og kostnadene ved å betjene dem" PBU 15/01, godkjent ved kjennelse av finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 2. august 2001 N 60n (i henhold til brev fra Justisdepartementet i den russiske føderasjonen datert 7. september 2001 N 07/8985-UD Bestillingen krever ikke statlig registrering).

Generelle og andre lignende utgifter er ikke inkludert i de faktiske kostnadene ved å anskaffe finansielle investeringer, bortsett fra når de er direkte knyttet til anskaffelsen av finansielle investeringer.

(se tekst i forrige utgave)

11. Dersom kostnadsbeløpet (bortsett fra beløpene som er betalt i henhold til avtalen til selgeren) for anskaffelse av slike finansielle investeringer som verdipapirer er ubetydelig sammenlignet med beløpet som er betalt i henhold til avtalen til selgeren, har organisasjonen retten til å anerkjenne slike kostnader som andre utgifter til organisasjonen, inkludert rapporteringsperioden der de spesifiserte verdipapirene ble akseptert for regnskapsføring.

(se tekst i forrige utgave)

12. Startkostnaden for finansielle investeringer gjort som et bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen til en organisasjon anerkjennes som deres pengeverdi avtalt av grunnleggerne (deltakerne) av organisasjonen, med mindre annet er bestemt av lovgivningen i den russiske føderasjonen .

13. Startkostnaden for finansielle investeringer mottatt av en organisasjon vederlagsfritt, for eksempel verdipapirer, innregnes som:

mengden midler som kan mottas som et resultat av salg av mottatte verdipapirer på datoen for deres aksept for regnskapsføring - for verdipapirer som markedsprisen ikke er beregnet av arrangøren av handel på verdipapirmarkedet.

14. Startkostnaden for finansielle investeringer anskaffet i henhold til avtaler som sørger for oppfyllelse av forpliktelser (betaling) på ikke-monetære midler regnskapsføres som verdien av eiendeler overført eller skal overføres av organisasjonen. Verdien av eiendeler som overføres eller skal overføres av en organisasjon fastsettes basert på prisen som, under sammenlignbare omstendigheter, organisasjonen vanligvis bestemmer verdien av lignende eiendeler.

Hvis det er umulig å bestemme verdien av eiendeler som er overført eller skal overføres av en organisasjon, bestemmes verdien av finansielle investeringer mottatt av organisasjonen i henhold til avtaler om oppfyllelse av forpliktelser (betaling) i ikke-monetære midler basert på kostnaden hvor lignende finansielle investeringer anskaffes under sammenlignbare forhold.

15. Startkostnaden for finansielle investeringer som er bidratt til bidraget fra partnerorganisasjonen under en enkel partnerskapsavtale, regnes som deres pengeverdi, avtalt av partnerne i den enkle partnerskapsavtalen.

(se tekst i forrige utgave)

17. Verdipapirer som ikke tilhører organisasjonen ved eiendomsrett, økonomisk forvaltning eller operativ forvaltning, men som er til bruk eller disponeres i henhold til avtalevilkårene, godtas til regnskapsføring ved vurderingen fastsatt i avtalen.

Funksjoner ved å kontrollere verdifall av finansielle investeringer

Under betingelsene i PBU 19/02 er metodikken for å verifisere transaksjoner knyttet til verdifall på finansielle investeringer betydelig oppdatert. Vi snakker ikke bare om å analysere riktigheten av dannelsen av en reserve for verdifall av disse eiendelene, men også om å bekrefte faktumet av deres verdifall i prinsippet. Det siste er spesielt viktig, siden det bringer verdsettelsen deres nærmere virkelig verdi.

Revisor tar utgangspunkt i det faktum at en verdifall på finansielle investeringer regnskapsføres som verdifall dersom det er en vedvarende betydelig nedgang i deres verdi under beløpet for økonomiske fordeler, som innregnes som bærekraftig når følgende betingelser samtidig er oppfylt:

– på rapporteringsdatoen og på forrige rapporteringsdato er regnskapsverdien betydelig høyere enn deres estimerte verdi;
– i løpet av rapporteringsåret endret den estimerte verdien av finansielle investeringer seg vesentlig bare i retning av nedgangen;
– på rapporteringsdatoen er det ingen bevis for at en betydelig økning i den estimerte verdien av disse finansielle investeringene er mulig i fremtiden.

Hvis disse betingelsene er oppfylt, foretar organisasjonen uavhengig en verdifallsberegning og fastsetter den estimerte verdien av finansielle investeringer, som vil være differansen mellom deres verdi som de reflekteres til i regnskapet (regnskapsmessig verdi) og størrelsen på slik reduksjon (nedskrivning). .

Behovet for å bestemme den estimerte verdien av finansielle investeringer i forbindelse med deres avskrivninger kan indikeres ved tegn på konkurs eller konkurserklæringen fra utstedende organisasjon hvis verdipapirer eies.

Tegn på konkurs kan også indikere verdifall på finansielle investeringer som utstedte lån. Etter å ha fastslått at enhver finansiell investering har blitt svekket, må revisor kontrollere at det er betingelser for en bærekraftig reduksjon i verdien av den finansielle investeringen.

En verdifallstest skal utføres av organisasjonen minst én gang i året per 31. desember i rapporteringsåret dersom det er tegn til verdifall. Organisasjonen har rett til å foreta en slik kontroll på rapporteringsdatoene for delårsregnskapet. Ved bekreftelse av verdifall på finansielle investeringer i en organisasjon på grunn av økonomiske resultater (som en del av driftskostnader), må det opprettes en reserve for avskrivning av finansielle investeringer. Informasjon om reserver for avskrivning av investeringer i verdipapirer gjenspeiles i konto 59 "Reserves for avskrivning av investeringer." Siden listen over finansielle investeringer PBU 19/02 ikke bare omfatter verdipapirer, men også andre typer investeringer, bør konto 59 også benyttes ved opprettelse av reserver for verdifall i tillatte tilfeller.

I samsvar med kravene i paragraf 38 i PBU 19/02, i regnskapet, vises verdien av finansielle investeringer som det er opprettet en verdifallsreserve for til bokført verdi minus reservebeløpet. Følgelig må revisor vurdere om rapporteringsindikatorene samsvarer med regnskapsdataene for kontoene 58, 59. Spesiell oppmerksomhet bør rettes mot tilstedeværelsen av justeringer av beløpene til den tidligere opprettede reserven i tilfeller av en ytterligere reduksjon i deres estimerte verdi. eller økningen.

Kontrollere offentliggjøringen av informasjon om finansielle investeringer i regnskapet

Med hensyn til vesentlighetskravet er det nødvendig at regnskapet inneholder minst følgende informasjon:

– metoder for å vurdere finansielle investeringer ved deres disposisjon etter grupper (typer);
– konsekvenser av endringer i metodene for å vurdere finansielle investeringer ved avhending;
– verdien av finansielle investeringer som gjeldende markedsverdi er fastsatt for, og finansielle investeringer der gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt;
– forskjellen mellom gjeldende markedsverdi på rapporteringsdatoen og tidligere vurdering av finansielle investeringer som nåværende markedsverdi ble fastsatt for;
– for gjeldspapirer der gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt – forskjellen mellom den opprinnelige kostprisen og den nominelle verdien i løpet av deres omløpsperiode;
– verdi og typer av verdipapirer og andre finansielle investeringer som er pantsatt;
– mengden av opprettede reserver for avskrivning av finansielle investeringer, som indikerer: typen finansielle investeringer; mengden av reserven opprettet i rapporteringsåret; mengden av reserven som er innregnet som driftsinntekt for rapporteringsperioden; reservebeløp brukt i rapporteringsåret;
– for gjeldspapirer og utlånte lån – data om deres verdsettelse til neddiskontert verdi, om verdien av deres diskonterte verdi, om diskonteringsmetodene som er brukt (oppgitt i notene til balansen og resultatregnskapet).

Siden informasjon om finansielle investeringer presenteres i begrenset form i balansen, bør all annen nødvendig informasjon om dem reflekteres i en forklarende note og dele finansielle investeringer avhengig av løpetid i kortsiktig og langsiktig.

Kontrollere inntektsskatteberegninger

Ved kontroll av inntektsskatteberegninger, må revisor ta hensyn til detaljene for å bestemme skattegrunnlaget for transaksjoner med verdipapirer, som er fastsatt av art. 280 Skattekode for den russiske føderasjonen. Driftsinntekter ved salg av verdipapirer fastsettes basert på salgsprisen. Markedsprisen på verdipapirer som omsettes på det organiserte verdipapirmarkedet regnskapsføres som den faktiske prisen for salg eller annen avhending av verdipapirer dersom denne prisen er i intervallet mellom minimums- og maksimumsprisene for transaksjoner (prisintervall) med spesifisert verdipapir registrert av handelsarrangør på datoen for den aktuelle transaksjonen. Ved salg av verdipapirer som handles på et organisert marked til en pris under minste transaksjonskurs, beregnes dessuten det økonomiske resultatet fra minste transaksjonspris på det organiserte verdipapirmarkedet.

Spesifikasjonene for å fastsette skattegrunnlaget for inntektsskatt på transaksjoner med verdipapirer som ikke omsettes på det organiserte markedet er angitt i paragraf 6 i art. 280 Skattekode for den russiske føderasjonen. For verdipapirer som ikke omsettes på det organiserte verdipapirmarkedet, aksepteres den faktiske transaksjonsprisen skattemessig dersom denne prisen ligger i området mellom minimums- og maksimumskurs fastsatt basert på estimert pris på verdipapiret og maksimalt kursavvik.

Maksimalt prisavvik for verdipapirer som ikke omsettes på det organiserte verdipapirmarkedet er satt til 20 % oppover eller nedover fra estimert kurs på verdipapiret.

Ved salg (kjøp) av verdipapirer som ikke omsettes på det organiserte verdipapirmarkedet til en pris lavere enn minimumsprisen (over maksimum) fastsatt basert på verdipapirets oppgjørspris og maksimalt kursavvik, ved fastsettelse det skattemessige resultatet aksepteres minste (maksimums)pris ) pris fastsatt ut fra estimert pris på verdipapiret og maksimalt prisavvik.

En organisasjon kan uavhengig velge og etablere i sin regnskapspolicy for skatteformål en av følgende metoder for å avskrive kostnadene for pensjonerte verdipapirer som utgifter (klausul 9 i artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode):

– til prisen for det første oppkjøpet (FIFO);
– pr enhetskostnad.

Analytiske prosedyrer

For å gjennomføre en fullstendig revisjon er det nødvendig å bruke følgende analytiske prosedyrer for verifisering basert på regnskap:

– analyse av dynamikken til indikatorer for finansielle investeringer;
- vurdering av sammensetningen og strukturen til finansielle investeringer, noe som vil gjøre prioriteringene og funksjonene til de økonomiske aktivitetene til den reviderte organisasjonen mer åpenbare;
– analyse av likviditeten til finansielle investeringer, spesielt kortsiktige, siden de ofte klassifiseres som svært likvide eiendeler, og likestille dem med kontanter. Denne tilnærmingen er legitim hvis revisor er sikker på at verdipapirene er virkelig omsettelige og pålitelige, har en kort sirkulasjonsperiode og har en ubetydelig risiko for en nedgang i markedsverdi;
– identifisere finansieringskilder for langsiktige finansielle investeringer, spesielt i stor skala;
– analyse av effektiviteten av finansiell investeringsforvaltning;
– vurdering av lønnsomheten til finansielle investeringer.

I tillegg er det tilrådelig å evaluere effektiviteten av finansielle investeringer generelt og individuelle finansielle instrumenter, som vil kreve bruk av differensierte metoder. Det er retrospektive og prognosevurderinger av effektiviteten til finansielle investeringer. For å få en retrospektiv vurdering sammenlignes inntektsbeløpet fra finansielle investeringer med gjennomsnittlig årlig verdi av denne typen eiendeler. Det er nyttig for revisor å sammenligne for eksempel avkastningen på verdipapirer med en alternativ (garantert) inntekt, som er refinansieringsrenten eller renten på statsobligasjoner. Prediktiv vurdering av effektiviteten til visse typer finansielle investeringer utføres ved å beregne gjeldende markedspris for et spesifikt finansielt instrument ved bruk av diskonteringsmetoder.

For å gjøre det lettere å studere materialet deler vi artikkelen inn i emner:

Faktiske kostnader inkluderer beløp betalt til selger i henhold til kontrakten, beløp betalt for informasjons- og konsulenttjenester, betaling for formidlingstjenester og andre kostnader direkte knyttet til anskaffelse av eiendeler som finansielle investeringer.

Hvis kostnadsbeløpet for informasjons- og konsulenttjenester er ubetydelig i forhold til beløpet som er betalt til selgeren av verdipapirer, regnskapsføres slike kostnader som andre driftskostnader for organisasjonen i rapporteringsperioden hvor de kjøpte verdipapirene ble akseptert for regnskapsføring.

Generell virksomhet og andre lignende utgifter er ikke inkludert i anskaffelseskost for finansielle investeringer dersom de ikke er direkte knyttet til anskaffelsen.

Ved kjøp av finansielle investeringer dannes faktiske kostnader under hensyntagen til beløpsforskjellene som oppstår i tilfeller der betaling skjer i rubler i et beløp tilsvarende beløpet i utenlandsk valuta (konvensjonelle pengeenheter) før eiendelene aksepteres som finansielle investeringer for regnskapsføring .

Startkostnaden for finansielle investeringer, hvis kostnad ved anskaffelse er etablert i utenlandsk valuta, bestemmes i rubler ved å konvertere utenlandsk valuta til Bank of Russias valutakurs som er gjeldende på datoen for aksept av disse eiendelene for regnskapsføring. Startkostnaden for finansielle investeringer som de godtas for regnskapsføring kan endres i tilfeller fastsatt ved forskrift. For etterfølgende vurderinger deles finansielle plasseringer i to grupper: finansielle plasseringer der dagens markedsverdi kan fastsettes, og finansielle investeringer der markedsverdien ikke kan fastsettes.

Ved avhendelse av eiendeler akseptert for regnskapsføring som finansielle investeringer hvor dagens markedsverdi kan fastsettes på foreskrevet måte, reflekteres de i regnskapet ved utgangen av rapporteringsåret til gjeldende markedsverdi ved å justere verdsettelsen pr. forrige rapporteringsdato. Justeringer kan gjøres månedlig eller kvartalsvis. Forskjellen mellom verdsettelsen av finansielle investeringer til gjeldende markedsverdi på rapporteringsdatoen og tidligere verdivurdering inngår i andre inntekter eller kostnader i samsvar med finansiell investeringskonto. Disse eiendelene inkluderer de mest likvide finansielle investeringene.

Ved avhendelse av en eiendel som er akseptert for regnskapsføring som en finansiell investering, hvor dagens markedsverdi ikke er fastsatt, reflekteres den i regnskap og regnskap til opprinnelig kost. Dersom nåverdien av et finansielt investeringsobjekt tidligere verdsatt til gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt på rapporteringsdatoen, reflekteres et slikt objekt i regnskapet til verdien av dets siste verdivurdering.

En organisasjon kan beregne verdivurderingen av gjeldspapirer og innvilgede lån til nåverdi og fremlegge bevis på gyldigheten av slik beregning. Avhending av finansielle investeringer fra en organisasjons regnskapsposter blir anerkjent på datoen for engangsoppsigelsen av betingelsene for å akseptere disse investeringene for regnskap og skjer i tilfeller av innløsning, salg, vederlagsfri overføring, overføring i form av en innskudd til andre organisasjoners autoriserte kapital, overføring på grunn av innskudd etter en enkel partnerskapsavtale og etc.

Bidrag til den autoriserte kapitalen i andre organisasjoner (unntatt aksjer i aksjeselskaper), lån gitt til andre organisasjoner, innskudd i kredittinstitusjoner, fordringer ervervet på grunnlag av overdragelse av fordringsretten vurderes ved avhending til opprinnelig kostpris av hver av de ovennevnte regnskapsenhetene. Ved avhending kan verdipapirer verdsettes til den gjennomsnittlige startkostnaden, bestemt for hver type verdipapirer som kvotienten for å dele startkostnaden for denne typen verdipapirer med deres mengde, bestående av henholdsvis startkostnaden og kvantiteten (gjenstående) ved begynnelsen i måneden og mottatt innen en gitt måned med verdipapirer. Ved avhendelse av finansielle investeringer verdsatt til gjeldende markedsverdi, fastsettes deres verdi basert på siste verdivurdering. For hver type finansiell investering kan kun én verdsettelsesmetode brukes i løpet av rapporteringsåret. Denne vurderingsmetoden må være nedfelt i organisasjonens regnskapsprinsipper.

Finansielle investeringer på balanse

Linje 1170 gjenspeiler verdien av alle langsiktige finansielle investeringer i selskapet, som ble dannet 31. desember. De er tatt i betraktning på konto 58 "Finansielle investeringer". I linje 1170 skriv inn debetsaldoen til konto 58 (i form av langsiktige finansielle investeringer). Kortsiktige investeringer reflekteres ikke på linje 1170 i balansen. For slik eiendom er linje 1240 gitt i balansen.

En ytterligere inndeling av data om finansielle investeringer etter deres typer og grupper er gitt i avsnitt 2 i forklaringene til balansen og resultatregnskapet. Tabell 3.1 i denne delen er ment for dette formålet.

Regnskap for slik eiendom er regulert av regnskapsforskriften "Regnskap for finansielle investeringer" (PBU 19/02) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement nr. 126n).

I følge dette dokumentet inkluderer finansielle investeringer spesielt:

Verdipapirer (statlige, kommunale, andre selskaper) og gjeldspapirer (obligasjoner, veksler);
et unntak er gitt for egne verdifulle og gjeldsandeler kjøpt fra aksjonærer, handelsveksler utstedt for å sikre betaling til leverandører, utstedte obligasjoner;
bidrag til den autoriserte kapitalen til andre selskaper;
mengden av lån gitt til andre selskaper til rente;
innskudd i banker hvor det opptjenes inntekter;
fordringer ervervet under en oppdragsavtale (oppdrag);
bidrag fra en partnerorganisasjon under en enkel partnerskapsavtale (felles aktivitet).

PBU 19/02 bestemmer at eiendeler som har en materiell form ikke reflekteres som finansielle investeringer. For eksempel anleggsmidler og varelager (materialer, varer).

Finansielle investeringer må oppfylle alle kravene oppført i paragraf 2 i PBU 19/02. Det er tre av dem. Først. Selskapet skal ha dokumenter som bekrefter retten til å foreta en økonomisk investering. For eksempel for lån gitt - en avtale; for veksler utstedt av tredjepartsorganisasjoner - en veksel, for aksjer eller obligasjoner - selve aksjene, obligasjoner eller et sertifikat for dem (hvis de mottas i dokumentarform), et utdrag fra registeret eller verdipapirkontoen (hvis de mottas i ikke-dokumentarisk form); for innskudd i banker - avtale; for innskudd til autorisert kapital - charteret til selskapet som mottok dette innskuddet, etc.

Sekund. Overføring til selskapet av all økonomisk risiko knyttet til disse investeringene (risiko for prisendringer, debitors insolvens, likviditet, etc.). Og for det tredje. Evne til å generere inntekter i fremtiden. For eksempel i form av renter, utbytte, differansen mellom kjøps- og salgspriser. Hvis enkelte eiendeler ikke er i stand til å generere inntekter (for eksempel rentefrie lån), reflekteres de ikke som en del av finansielle investeringer.

Dette beløpet er ikke angitt i linje 1170 i balansen. Lånebeløpet som ikke er tilbakebetalt reflekteres enten som en del av andre anleggsmidler på linje 1190 (hvis lånet er langsiktig), eller som en del av kundefordringer på linje 1230 i balansen (hvis lånet er kortsiktig). -begrep). Som vi sa ovenfor, er linje 1170 i balansen ment spesielt for langsiktige finansielle investeringer. Det tas hensyn til korttidsregnskap på linje 1240 i skjemaet. I henhold til paragraf 19 i regnskapsforskriften "Regnskapsrapporter for en organisasjon" (PBU 4/99) (godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement nr. 43n), anses disse eiendelene og forpliktelsene som kortsiktige dersom deres sirkulasjon eller nedbetalingstid ikke overstiger 12 måneder. Ellers anses de som langsiktige (brev fra Russlands finansdepartementet nr. 07-02-18/01, nr. 07-02-18/01).

Samtidig har selskapet rett til å overføre visse finansielle investeringer fra langsiktige eiendeler til kortsiktige (for eksempel hvis på tidspunktet for dannelsen av balansen den gjenværende perioden av deres sirkulasjon (tilbakebetaling) er mindre enn 12 måneder) og omvendt. Retten til å foreta en slik overføring må etableres som en del av foretakets regnskapsprinsipper.

Finansiell investeringskonto

Konto 58 "Finansielle investeringer" er ment å oppsummere informasjon om tilgjengelighet og bevegelse av en organisasjons investeringer i statspapirer, aksjer, obligasjoner og andre verdipapirer fra andre organisasjoner, autorisert (aksje)kapital i andre organisasjoner, samt lån gitt til andre organisasjoner.

Underkontoer kan åpnes for konto 58 "Finansielle investeringer":

58-1 "Andeler og aksjer",
58-2 "Gjeldspapirer",
58-3 "Lån gitt",
58-4 «Innskudd etter enkel partnerskapsavtale» mv.

Underkonto 58-1 "Andeler og aksjer" tar hensyn til tilstedeværelse og bevegelse av investeringer i aksjer i aksjeselskaper, autoriserte (aksje)kapitaler i andre organisasjoner, etc.

Underkonto 58-2 «Gjeldspapirer» tar hensyn til tilstedeværelse og bevegelse av investeringer i statlige og private gjeldspapirer (obligasjoner osv.).

Finansielle investeringer foretatt av organisasjonen reflekteres i debet av konto 58 "Finansielle investeringer" og krediteringen av kontoer som registrerer verdiene som skal overføres på grunn av disse investeringene. For eksempel utføres en organisasjons anskaffelse av verdipapirer fra andre organisasjoner mot et gebyr i debet av konto 58 "Finansielle investeringer" og kreditt på konto 51 "Valutakontoer" eller 52 "Valutakontoer".

For gjeldspapirer der gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt, har organisasjonen lov til å tilskrive differansen mellom den opprinnelige verdien og den nominelle verdien i løpet av sirkulasjonsperioden jevnt, ettersom inntekter tilkommer dem i samsvar med utstedelsesvilkårene , til de økonomiske resultatene til den kommersielle organisasjonen eller en reduksjon eller økning i utgifter til en ideell organisasjon.

Ved avskrivning av det overskytende kjøpesummen på obligasjoner og andre gjeldspapirer kjøpt av organisasjonen over deres pålydende verdi, føres posteringer i debet av konto 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer" (for beløpet til skyldig inntekt på verdipapirer) ) og på konto 58 "Finansielle investeringer" (for en del av differansen mellom kjøpet og pålydende) og 91 "Andre inntekter og utgifter" (for differansen mellom beløp som er avsatt til konto 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer" og 58 "Finansielle investeringer").

Når det i tillegg påløper beløpet som overstiger den nominelle verdien av obligasjoner og andre gjeldspapirer anskaffet av organisasjonen over kjøpesummen, føres det inn i debet av kontoene 76 "Oppgjør med forskjellige debitorer og kreditorer" (for beløpet av inntekt som forfaller på verdipapirer) og 58 «Finansielle investeringer» (for en del av differansen mellom kjøpet og pålydende) og tilgode på konto 91 «Andre inntekter og utgifter» (for totalbeløpet avsatt til konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer» og 58 «Finansielle investeringer»).

Innløsning (innløsning) og salg av verdipapirer regnskapsført på konto 58 "Finansielle investeringer" reflekteres i debet av konto 91 "Andre inntekter og utgifter" og kreditering av konto 58 "Finansielle investeringer" (unntatt organisasjoner som reflekterer disse transaksjonene på konto 90 "Salg").

Underkonto 58-3 "Lån gitt" tar hensyn til bevegelsen av monetære og andre lån gitt av organisasjonen til juridiske enheter og enkeltpersoner (unntatt ansatte i organisasjonen). Lån gitt av organisasjonen til juridiske personer og enkeltpersoner (bortsett fra ansatte i organisasjonen) sikret med veksler regnskapsføres separat i denne underkontoen.

Lån gitt er reflektert i debitering av konto 58 «Finansielle investeringer» i korrespondanse med konto 51 «Løpkonto» eller andre relevante konti. Lånets tilbakebetaling gjenspeiles i debitering av konto 51 «Løpkonto» eller andre relevante kontoer og kreditering av konto 58 «Finansielle investeringer».

I underkonto 58-4 «Innskudd under en enkel partnerskapsavtale» tar partnerorganisasjonen hensyn til tilstedeværelse og flytting av bidrag til felleseiendommen under en enkel partnerskapsavtale.

Avsetning av depositum gjenspeiles i debet av konto 58 «Finansielle investeringer» i korrespondanse med konto 51 «Løpskonti» og andre relevante kontoer for regnskapsføring av tildelt eiendom.

Ved oppsigelse av en enkel partnerskapsavtale reflekteres avkastningen av eiendom i kreditering av konto 58 «Finansielle investeringer» i samsvar med eiendomsregnskapet.

Analytisk regnskapsføring for konto 58 «Finansielle investeringer» utføres av typer finansielle investeringer og objekter som disse investeringene gjøres i (organisasjoner som selger verdipapirer; andre organisasjoner der organisasjonen er deltaker, låneorganisasjoner, etc.). Konstruksjonen av analytisk regnskap skal gi mulighet til å innhente data om kortsiktige og langsiktige eiendeler. Samtidig føres regnskapsføring av finansielle investeringer innenfor en gruppe av sammenhengende organisasjoner, om virksomheten som det utarbeides konsernregnskap for, separat på konto 58 "Finansielle investeringer".

Kostnader ved finansielle investeringer

Over tid kan startverdien av finansielle investeringer endres. I dette tilfellet er det nødvendig å foreta en såkalt ettervurdering av finansielle investeringer, dvs. justering av deres opprinnelige kostnad.

For dette formålet åpner paragraf 19 i PBU 19/02 for inndeling av finansielle investeringer i to grupper:

O investeringer der deres nåværende markedsverdi kan bestemmes;
- o investeringer hvor dagens markedsverdi ikke er fastsatt.

For den første gruppen blir finansielle investeringer (aksjer, obligasjoner) notert på børs reflektert av organisasjonen ved årets slutt til gjeldende markedsverdi ved å justere deres verdsettelse til forrige dato. Organisasjonen kan gjøre denne justeringen månedlig eller kvartalsvis (organisasjonen setter tidspunktet for justeringen uavhengig i sine regnskapsprinsipper).

Forskjellen mellom vurderingen av finansielle investeringer til gjeldende markedsverdi på rapporteringsdatoen og deres tidligere vurdering tilskrives de økonomiske resultatene til en kommersiell organisasjon som en del av andre inntekter (utgifter) eller økning i inntekter (utgifter) til en kommersiell organisasjon. ideell organisasjon i korrespondanse med finansiell investeringskonto.

I den andre gruppen reflekteres finansielle investeringer hvor dagens markedsverdi ikke er fastsatt i regnskapet til opprinnelig kost (punkt 21 i PBU 19/02).

Den andre gruppen omfatter alle andre finansielle investeringer: andeler i autorisert (aksje)kapital, utstedte lån, innskudd i bank, fordringer ervervet under oppdragsavtale, innskudd etter enkel partnerskapsavtale mv.

Det er imidlertid noen funksjoner å vurdere her. For eksempel, for gjeldspapirer (veksler, obligasjoner) som ikke er børsnotert, kan differansen mellom opprinnelig og pålydende verdi avskrives som andre utgifter (inntekter) jevnt over sirkulasjonsperioden.

For verdipapirer som tilhører den første gruppen er metoden for fastsettelse av gjeldende markedsverdi gitt i PBU 19/02, som sier at denne verdien for regnskapsmessige formål forstås som deres markedspris beregnet av arrangøren av handel på verdipapirmarkedet (pkt. 13 i PBU 19 /02).

For øyeblikket er prosedyren for å bestemme markedsprisen på verdipapirer og den maksimale grensen for svingninger i deres markedspris etablert av Federal Financial Markets Service of Russia bare for verdipapirer som handles på et organisert marked. Denne kategorien inkluderer aksjer i aksjeselskaper, stats- og selskapsobligasjoner, aksjer (fond), amerikanske depositarfond (ADR).

Med hjemmel i pkt. 20 i PBU 19/02 er organisasjonen forpliktet til å foreta justeringer av gjeldende markedsverdi på verdipapirer ved utgangen av rapporteringsåret. Under forhold med fallende aksjekurser er informasjon om verdien av et selskaps eiendeler det viktigste kriteriet for å vurdere levedyktigheten til en virksomhet. I tillegg, for å utarbeide et regnskap som gjenspeiler den sanne verdien av eiendeler, bør revaluering nå utføres månedlig.

Revaluering av verdipapirer utføres som følger. Først av alt bestemmes forskjellen mellom verdien av verdipapiret i det nåværende øyeblikket og på siste rapporteringsdato. Oppnådd resultat (inntekt i form av positiv differanse eller kostnad i form av negativ differanse) regnskapsføres i konto 91 «Andre inntekter og kostnader» som en del av henholdsvis andre inntekter eller kostnader.

Startkostnaden for en finansiell investering. Hvis en organisasjon mottok verdipapirer gratis, blir deres opprinnelige verdi anerkjent som følger:

Hvis verdipapirer omsettes på aksjemarkedet, registreres deres nåværende markedsverdi på tidspunktet for aksept for regnskapsføring;
- Hvis verdipapirene ikke omsettes på aksjemarkedet, registreres mengden midler som kan mottas som følge av salget av de mottatte verdipapirene på tidspunktet for deres aksept for regnskapsføring.

Hvis en eiendel er akseptert for regnskapsføring som en finansiell investering, men den nåværende markedsverdien ikke er bestemt for den, bestemmes verdien ved avhending av denne eiendelen:

Til den opprinnelige kostnaden for hver enhet av finansiell investering;
- til gjennomsnittlig startkostnad;
- FIFO-metoden - til opprinnelig kostpris for de første finansielle investeringene som ble anskaffet.

Følgende informasjon er gjenstand for offentliggjøring i regnskapet:

Metoder for vurdering av finansielle investeringer ved avhending i samsvar med generalisering etter grupper og konsekvensene av endringer i metodene for denne vurderingen;
- kostnaden for finansielle investeringer der gjeldende markedsverdi er bestemt og ikke bestemt;
- forskjellen mellom markedsverdien på rapporteringsdatoen og tidligere vurdering av finansielle investeringer;
- hvis det er gjeldspapirer som gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt for, er forskjellen mellom deres opprinnelige og pålydende verdi i løpet av sirkulasjonsperioden gjenstand for offentliggjøring;
- kostnadene for verdipapirer og andre finansielle investeringer beheftet med sikkerhet;
- kostnadene for verdipapirer og andre finansielle investeringer overført uten salg til andre organisasjoner;
- mengden av reserven for avskrivning av finansielle investeringer, som indikerer deres type reserve. Samtidig opplyses beløpet av reserven som ble opprettet i rapporteringsåret, beløpet av reserven som er innregnet som annen inntekt i rapporteringsperioden og beløpet av reserven som ble brukt i rapporteringsåret;
- hvis det er gitt gjeldspapirer eller lån, opplyses data om deres verdsettelse til diskontert verdi, beløpet for deres diskonterte verdi og diskonteringsmetoder. Disse dataene er oppgitt i notene til balansen og resultatregnskapet.

Typer finansielle investeringer

Midlertidig plassering av et foretaks frie midler i finansielle eiendeler i form av investeringer i verdipapirer, i lønnsomme typer pengeinstrumenter, i den autoriserte kapitalen til andre foretak og organisasjoner kalles finansielle investeringer.

Investeringer av midler i finansielle eiendeler med det formål å generere inntekt anses regnskapsmessig som finansielle investeringer.

Avhengig av perioden som finansielle investeringer ble gjort for, er de delt inn i:

Langsiktig, når den etablerte forfallsperioden overstiger ett år, eller investeringer gjort med den hensikt å motta inntekt fra dem i mer enn ett år;
- kortsiktig, når den fastsatte tilbakebetalingstiden ikke overstiger ett år eller investeringer ble foretatt uten hensikt å motta inntekt fra dem i mer enn ett år.

Prosedyren for å føre regnskap over finansielle investeringer er regulert av regnskapsforskriften "Regnskap for finansielle investeringer" (PBU 19/02), godkjent av ordre fra Russlands finansdepartement nr. 126n.

For å akseptere finansielle investeringer for regnskap, må følgende betingelser være oppfylt samtidig:

1. Tilgjengelighet av dokumenter som bekrefter organisasjonens rett til økonomiske investeringer og retten til å motta midler og andre eiendeler som følger av denne retten.
2. Overføring av finansiell risiko knyttet til denne investeringen (risiko for prisendringer, insolvens hos debitor, likviditet osv.).
3. Økonomiske fordeler, det vil si evnen til å generere inntekter i fremtiden i form av renter, utbytte eller i form av verdistigning (forskjeller i salgspriser og bokført verdi).

Organisasjonens økonomiske investeringer i samsvar med punkt 3 i PBU 19/02 inkluderer:

Statlige og kommunale verdipapirer.
Verdipapirer fra andre organisasjoner.
Bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen til andre organisasjoner.
Gi lån til andre organisasjoner.
Innskudd i kredittinstitusjoner.
Kundefordringer ervervet på grunnlag av overdragelse av fordringsretten.

Finansielle investeringer inkluderer verdipapirer som en organisasjon eier for å øke sin egen kapital ved å generere inntekter gjennom utdeling av overskudd (i form av renter, utbytte) eller for at den investerende organisasjonen skal motta fortjeneste fra salg eller annen avhending av disse eiendelene.

Evaluering av finansielle investeringer

I regnskapet benyttes ulike estimater av verdien av finansielle investeringer avhengig av formålet med målingen.

Den nominelle verdien av en finansiell investering er verdien spesifisert i selve det finansielle instrumentet, akseptert i kontrakten, registrert i registeret eller trykt på verdipapiret. Pålydende verdi av egenkapitalinstrumenter viser størrelsen på aksjekapitalen de representerer, og pålydende verdi av gjeldsinstrumenter viser beløpet av låntakerens forpliktelser som han forplikter seg til å tilbakebetale. Kjøp og salg av finansielle investeringer endrer ikke den nominelle verdien den forblir konstant gjennom hele perioden investeringen er registrert.

Prisen kunngjort av utstederen (organisasjonen) som verdipapirer tilbys til under den første plasseringen på markedet er plasseringskostnaden, eller kostnaden som kan være høyere eller lavere enn den nominelle verdien av finansielle investeringer. Dersom emisjonskursen overstiger den nominelle prisen, betyr dette at verdipapiret er plassert til en premie, noe som resulterer i generering av emisjonsinntekter; ellers, hvis pålydende verdi overstiger plasseringskostnaden, pådrar utsteder seg et tap.

Verdien som et finansielt instrument senere sirkulerer på markedet (solgt og kjøpt) til er markedsverdien, eller nåværende, verdien av finansielle investeringer, som på et bestemt tidspunkt bestemmes av den nominelle verdien, likviditeten til investeringene og mengden inntekt generert. .

Når du bestemmer markedsverdien, er det nødvendig å bli veiledet av resolusjonen fra Federal Commission for Securities Market nr. 03–52/ps "Ved godkjenning av prosedyren for beregning av markedsprisen for verdipapirer og investeringsenheter av utstedt kvalitet av verdipapirfond tatt opp for sirkulasjon gjennom handelsarrangører, og fastsettelse av maksimalgrensen for markedsprissvingninger "

Finansielle investeringer godtas for regnskapsføring til opprinnelig kost. Startkostnaden for finansielle investeringer anskaffet mot et gebyr er mengden av faktiske anskaffelseskostnader, eksklusive merverdiavgift og andre refunderbare avgifter. Startkostnaden inkluderer kjøpesummen (emisjon eller marked) og direkte kostnader ved å anskaffe finansielle investeringer (finansiell meglers godtgjørelse, renter på lånte midler brukt til å kjøpe investeringer, andre direkte anskaffelseskostnader).

De faktiske utgiftene som utgjør startkostnaden for finansielle investeringer, innregnes som:

Investeringer for bidrag til den autoriserte kapitalen til en organisasjon - en monetær verdivurdering av investeringer avtalt av grunnleggerne (deltakerne) av organisasjonen;
investeringer gjort på grunn av bidraget fra organisasjonen - en partner under en enkel partnerskapsavtale - på bekostning av deres refleksjon i balansen på datoen partnerskapsavtalen trådte i kraft;
investeringer mottatt vederlagsfritt - deres markedsverdi på datoen investeringene ble akseptert for regnskapsføring;
investeringer anskaffet i henhold til avtaler om ikke-monetære midler - på bekostning av eiendeler overført eller som skal overføres av organisasjonen for å oppfylle vilkårene i avtalen.

Faktiske utgifter for anskaffelse av finansielle investeringer bestemmes under hensyntagen til valutakursforskjeller som oppstår ved betaling i rubler i et beløp som tilsvarer beløpet i utenlandsk valuta (konvensjonelle pengeenheter).

Dersom hoveddelen av utgiftene for ervervede finansielle investeringer består av utgifter betalt i henhold til avtalen til selger, så kan de resterende utgiftene til anskaffelse av disse investeringene innregnes av organisasjonen som andre utgifter, dvs. kan regnskapsføres på konto 91 "Andre inntekter og utgifter", og ikke på konto 58 "Finansielle investeringer".

Etter at finansielle investeringer er akseptert for regnskapsføring, er verdien gjenstand for periodisk justering, som utføres direkte for investeringer som har markedsverdi, og indirekte for investeringer hvor markedsverdien ikke er fastsatt. I det første tilfellet er organisasjonen forpliktet til å reflektere finansielle investeringer i balansen til markedspriser. For å gjøre dette omvurderes de og differansen mellom markedsverdien og den tidligere balansevurderingen (marked eller initial, ved anskaffelse av objekter i rapporteringsperioden) belastes regnskapet for andre inntekter og kostnader. I det andre tilfellet, i stedet for oppskrivning, avsettes det en reserve for avskrivning av finansielle investeringer dersom verdien eller lønnsomheten av disse investeringene faller. Dersom verdien eller lønnsomheten øker, reduseres tidligere opptjent reserve inntil den opprinnelige verdien er fullstendig gjenopprettet.

I henhold til pkt. 38 i PBU 19/02 i regnskapet, vises verdien av finansielle investeringer som det er opprettet en nedskrivningsreserve for til bokført verdi minus reservebeløpet.

Vurderingen av finansielle investeringer ved avhending (innløsning, salg, vederlagsfri overføring, overføring som et bidrag til den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon, etc.) utføres umiddelbart på avhendingstidspunktet. Finansielle investeringer hvor gjeldende markedspris er fastsatt verdsettes basert på siste verdivurdering.

Finansielle investeringer der gjeldende markedspris ikke er fastsatt, verdsettes på avhendingstidspunktet på en av følgende måter:

1) til den opprinnelige kostnaden for hver finansiell investering;
2) til gjennomsnittlig startkostnad;
3) til den opprinnelige kostnaden for de første finansielle investeringene anskaffet (FIFO).

Finansiell investeringsreserve

Reserven for verdifall på finansielle investeringer er regulert av PBU 19/02, som ble godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement nr. 126n. I kontoplanen for denne reserven er det konto 59.

La meg minne om at i henhold til PBU 19/02 betyr finansielle investeringer investeringer i andre organisasjoners autoriserte kapital, utstedte lån, innskudd i banker, gjeldspapirer.

Det kan diskuteres hva som er karakteren av rentefrie lån: om det er finansielle investeringer eller bare fordringer. Men jeg tror at konto 58 "Finansielle investeringer" fortsatt kan brukes.

Evnen til å generere inntekt er et konsept som mange ikke forstår så mye som det burde. Hva det vil si å generere inntekter i form av renter på et utstedt lån er klart for alle. Men mange anser rentefrie lån som fordringer. Hvis du gir et lån uten renter til et datterselskap som selskapet opprettet for å overføre deler av funksjonene sine, er økonomisk støtte på dannelsesstadiet også en fordel. Ikke inntekt i ordets fulle forstand, men likevel en økonomisk fordel.

Konto 58 tar også hensyn til ervervede kravrettigheter. Selskapet har solgt produktene sine, venter på penger, men kjøperen betaler ikke. Selger bestemmer seg for å overdra gjelden til et annet selskap. For en som har skaffet seg gjeld vil dette være en økonomisk investering. Ervervet gjeld reflekteres til faktiske kostnader.

Tradisjonelt står konto 55 for en annen type finansiell investering - innskudd fra selskapet i banken.

Alle typer finansielle investeringer som jeg har listet opp kan miste verdi. Seksjon VI i PBU 19/02 gir informasjon som du kan forstå for hvilke finansielle investeringer reserver ikke opprettes. Det er således ikke behov for å opprette en reserve for finansielle investeringer som sirkulerer på det organiserte markedet. Oftest er dette verdipapirer som handles på markedet. De blir revaluert. I hvert fall fra og med 31. desember. Tidligere er det ikke forbudt. Det beste alternativet er på slutten av hvert kvartal.

Hva som er en bærekraftig reduksjon i verdien av finansielle investeringer er forklart i paragraf 37 i PBU 19/02. En slik reduksjon forventes for eksempel dersom den regnskapsmessige verdien på gjeldende og tidligere rapporteringsdato er vesentlig høyere enn estimert verdi.

La oss gå tilbake til tegnene på en betydelig nedgang i verdien av finansielle investeringer. Den er tilstede dersom estimert verdi har sunket betydelig i løpet av året. Den falt hele tiden, og økte aldri. Eller hvis det på rapporteringsdatoen ikke er bevis for at en betydelig økning i den estimerte verdien av disse finansielle investeringene er mulig i fremtiden.

Dette er så vage formuleringer at eksempler på situasjoner på reduksjonens vesentlighet ble lagt inn i PBU 19/02. De kan finnes i avsnitt 37. Dette er for eksempel fravær eller betydelig nedgang i inntekter fra finansielle investeringer i form av renter eller utbytte med høy sannsynlighet for ytterligere nedgang i disse inntektene i fremtiden. La oss si at det ikke er utbytte på et år eller to, og det er alvorlige grunner til å tvile på om det vil bli et overskudd som sådan.

Analyse av finansielle investeringer

Fra vedlegg til balansen (Skjema nr. 5) kan du innhente tilleggsinformasjon for gjennomføring av analytisk forskning. Den består av syv seksjoner, som gjenspeiler data om bevegelse av lånte midler, leverandørgjeld og fordringer, avskrivbar eiendom, kilder til midler til investeringer, utgifter til ordinære aktiviteter og sosiale indikatorer. Denne informasjonen er nyttig for å justere indikatorer under implementering.

I f. N 1 "Balanse" langsiktige kundefordringer er reflektert i avsnitt II "Omløpsmidler". Den høye andelen av immaterielle eiendeler i sammensetningen av anleggsmidler og den høye andelen av deres vekst i endringen i den totale verdien av anleggsmidler for rapporteringsperioden indikerer den innovative karakteren til foretakets strategi. Høye rater for langsiktige finansielle investeringer gjenspeiler finans- og.

En mer detaljert analyse av immaterielle eiendeler, anleggsmidler og finansielle investeringer foretas på grunnlag av de aktuelle avsnittene i f. N 5 "Vedlegg til balansen".

Verdien av de overførte eiendelene fastsettes basert på prisen som organisasjonen som mottar finansielle investeringer som betaling, under sammenlignbare omstendigheter, vanligvis bestemmer verdien av lignende eiendeler (punkt 14 i PBU 19/02). Hvis det er umulig å bestemme verdien av de overførte eiendelene, fastsettes verdien av de økonomiske investeringene mottatt av organisasjonen basert på prisen som lignende kan anskaffes til under sammenlignbare omstendigheter.

PBU 19/02 berørte også en så viktig verifikasjonsprosedyre som riktigheten av vurderingen i perioden med eierskap og avhending av finansielle investeringer. Ved befaring av objekter som gjeldende markedsverdi kan bestemmes for, er det nødvendig å fastslå om de periodisk ble omvurdert til gjeldende markedsverdi. I henhold til punkt 20 i PBU 19/02 kan en organisasjon foreta en slik revaluering månedlig eller kvartalsvis, og forskjellen mellom vurderingen av slike finansielle investeringer per rapporteringsdato og den tidligere vurderingen tilskrives økonomiske resultater som en del av driftsinntektene. (utgifter).

En beholdning av finansielle investeringer bør innledes med en beholdning av kontanter og oppgjør.

1. Inventarkommisjonen (arbeidskommisjonen) mottar inventarlister (heretter referert til som inventaret), to kopier for hver type finansiell investering:

For inventar av verdipapirer - skjema INV-16;
- for andre finansielle investeringer - anbefalt skjema RINV-1.

2. Sammensetningen av finansielle investeringer kontrolleres.

Finansielle investeringer inkluderer:

Statlige og kommunale verdipapirer;
- verdipapirer fra andre organisasjoner, inkludert gjeldspapirer der dato og kostnad for tilbakebetaling er bestemt (obligasjoner, veksler);
- lån gitt til andre organisasjoner;
- innskudd i kredittinstitusjoner;

3. Lovligheten av å klassifisere eiendeler som finansielle investeringer kontrolleres.

For å godta eiendeler for regnskapsføring som finansielle investeringer, må følgende betingelser være oppfylt samtidig:

Tilgjengelighet av korrekt utførte dokumenter som bekrefter eksistensen av organisasjonens rett til finansielle investeringer og til å motta midler eller andre eiendeler som oppstår fra denne retten;
- evnen til å bringe økonomiske fordeler (inntekter) til organisasjonen i fremtiden i form av renter, utbytte eller en økning i deres verdi (forskjellen mellom salgs- (innløsnings-) prisen på en finansiell investering og dens kjøpsverdi, som en resultat av utvekslingen, bruk for å tilbakebetale organisasjonens forpliktelser, en økning i gjeldende markedsverdi og så videre.).

4. Hver type finansiell investering som kan lagres blir sekvensielt analysert og beløpet som er oppført i den tilsvarende regnskapskontoen bestemmes. I de fleste tilfeller kjøper organisasjoner verdipapirer fra andre organisasjoner på ubestemt tid.

Ved kjøp av verdipapirer forfølges følgende mål:

Motta fortjeneste fra foretatte investeringer;
- etablere kontroll over organisasjonen hvis verdipapirer ble anskaffet, etc.

Ved kjøp av verdipapirer fra andre organisasjoner tas det hensyn til kjøpernes stabilitet, salgsmarkedet, omfanget av aktiviteten og varigheten av driften. Organisasjoner gjør økonomiske investeringer i andre organisasjoner gjennom kjøp av aksjer eller obligasjoner. Disse investeringene kan være kortsiktige eller langsiktige.

Finansielle investeringer i verdipapirer aksepteres for regnskapsføring i mengden av faktiske kostnader for investoren.

De faktiske kostnadene ved å kjøpe verdipapirer kan være følgende beløp:

Betalt i henhold til kontrakten til selgeren;
- betalt til spesialiserte organisasjoner og andre personer for informasjon og konsulenttjenester knyttet til anskaffelse av verdipapirer;
- godtgjørelser utbetalt til formidlende organisasjoner med deltakelse av verdipapirer som ble kjøpt;
- utgifter for å betale renter på lånte midler som brukes til å kjøpe verdipapirer før de godtas for regnskapsføring;
- andre utgifter direkte knyttet til anskaffelse av verdipapirer.

Ved slutten av hver rapporteringsperiode skal både pris og markedsverdi av verdipapirene også fastsettes.

Avkastningen av verdipapirer sammenlignes også med en garantert inntekt, som tas som Bank of Russia-renten eller renten på statsobligasjoner eller statskasseveksler.

Vurdering og prognose av den økonomiske effektiviteten til ervervede eller ervervede verdipapirer kan gjøres ved å bruke både absolutte og relative indikatorer, det vil si ved å bestemme gjeldende markedspris (hvor anskaffelse er mulig) og egenverdi (basert på den subjektive vurderingen av hver investor ) eller ved å beregne lønnsomhet. I dette tilfellet er forskjellen mellom pris og verdi på en finansiell eiendel at prisen er et objektivt mål, mens egenverdi er et estimat (resultatet av investorens egen tilnærming). Beregningen av nåværende egenverdi kan gjøres ved å dele den forventede kontantstrømmen for en viss periode med forventet eller krav til avkastning på det finansielle instrumentet, tatt i betraktning antall perioder med inntjening.

Hvis investeringskostnadene, det vil si verdipapirets markedsverdi, er høyere enn gjeldende verdi av verdipapiret, er det lønnsomt for innehaveren av dette verdipapiret å selge det, men i dette tilfellet er det ingen fordel for verdipapiret. investor å kjøpe det på grunn av det faktum at han vil motta en fortjeneste mindre enn forventet.

Basert på ovenstående avhenger gjeldende verdi av et verdipapir av:

Forventede kontanter;
- varigheten av den anslåtte perioden med inntektsgenerering;
- avkastningskrav.

Langsiktige finansielle investeringer

Langsiktige finansielle investeringer er investeringer av investors kapital i et foretak eller finansiell eiendel for en periode på mer enn ett år. En investering for en periode på mindre enn ett år er klassifisert som en kortsiktig finansiell investering. Langsiktige finansielle investeringer kan klassifiseres på ulike måter.

Klassifisering av langsiktige finansielle investeringer etter investeringsobjekt

Et investeringsobjekt er noe en investor investerer penger i. Investoren (personen) selv anses å være gjenstand for investeringen. La oss vurdere klassifiseringen av langsiktige finansielle investeringer eller investeringer i henhold til objektet for kapitalinvestering.

Verdipapirer av ulike typer - denne typen kapitalinvesteringer kalles vanligvis porteføljeinvesteringer. I tilfellet vi vurderer, kjøpes verdipapirer (aksjer eller obligasjoner) for en periode på mer enn ett år. Vanligvis, når investor investerer langsiktig i verdipapirer, forfølger ikke investoren målet om å tjene penger på spekulasjoner.

Basert på formålet med å investere i en portefølje av verdipapirer, er denne typen langsiktig kapitalinvestering vanligvis delt inn i to grupper:

Investering av kapital i sentralbanken (her - verdipapirer) for delvis innløsning av et aksjeselskap - dette gir investor rett til å ta del i ledelsen av aksjeselskapet.
- Investering av kapital i sentralbanken med det formål å bevare midler er ganske sjelden, siden verdipapirer er en svært likvid eiendel, men investorer bruker den fortsatt, kjøper aksjer i stabile aksjeselskaper, hvor virkningen av markedssvingninger er minimal.

Basert på typen verdipapirer er de også delt inn i statlige verdipapirer (som regel utstedt av Den russiske føderasjonens sentralbank) og private, utstedt av private aksjeselskaper.

Gjeldspapirer er vanligvis gjeldsbrev. En regning lar deg motta kapital overført til innehaveren av regningen for en spesifisert periode, vanligvis tas store summer i regninger i minst et år slik at debitor har tid til å samle inn de nødvendige midlene eller bringe virksomheten til en anstendig økonomisk; nivå.

Bidrag til den autoriserte kapitalen til andre organisasjoner lar investoren motta deler av overskuddet til disse organisasjonene etter utviklingen. Dette er også en langsiktig investering av kapital, fordi bare en svært liten gruppe bedrifter kan få tilbake kostnadene ved opprettelsen fullt ut på mindre enn ett år.

Lån gitt til andre personer eller organisasjoner er nesten det samme som å gi en person en veksel, men i dette alternativet skrives ikke regningen, gjeldsforpliktelsen dannes av en enkel avtale eller.

Innskudd i virksomheter som gir ut lån – du gir penger som vil bli utstedt til andre mennesker som et lån. For dette vil du motta en del av prosentandelen av betalingen. Vanligvis gjøres slike investeringer i flere år.

Bidrag til partnerskap. Et partnerskap er en spesiell organisatorisk og juridisk form som gjør det mulig, ved å summere midlene som er bidratt av medstifterne, å skaffe tilstrekkelig kapital til å starte driften av foretaket.

Overskuddet fordeles etter hvor mye kapital hver enkelt deltaker bidrar med. Et interessentskap gir også rett til å lede virksomheten i fellesskap. Selv om det opprettede partnerskapet betaler tilbake alle utgifter på ett år, vil fortjeneste uansett måtte vente mer enn ett år, det er sikkert.

Lignende investeringer. Det er mulig å beskrive noen andre objekter for langsiktig investering av kapital, som vi ikke har angitt i denne klassifiseringen, men vi har listet opp og beskrevet hovedobjektene.

La oss nå lære å skille objekter som ikke vil være langsiktige finansielle investeringer, men som noen investorer tar feil av for dem:

Verdipapirer som ble kjøpt for videresalg er bare finansiell spekulasjon og ikke langsiktige finansielle investeringer. Vi har allerede berørt dette punktet i de foregående avsnittene.
- en veksel som ikke ble utstedt som et dokument som bekrefter mottak av midler, men i bytte mot noen materielle eiendeler som allerede er anskaffet av en person. Regningen her er med andre ord bare et betalingsmiddel, og ikke en gjeldsforpliktelse mellom partene.
- investeringer i fast eiendom for midlertidig bruk for å oppnå materielle fordeler. Betalinger i dette tilfellet skjer ved husleie. Denne typen investeringer kan ikke kalles langsiktig.
- anskaffelse av dyre ting ikke for å oppnå materiell gevinst, men for å bevare kapital eller tilfredsstille estetiske behov. For eksempel, hvis du kjøpte et dyrt maleri fordi du setter pris på og beundrer kunst, vil investeringen i dette tilfellet ikke bli kalt en langsiktig investering.

Regnskapsoppgaver for langsiktige finansielle investeringer

Selv om investeringer er gjort fra en enkeltperson og ikke en juridisk organisasjon, bør du fortsatt ha forståelse for formene for juridisk rapportering på langsiktige finansielle investeringer. La oss indikere hvilken informasjon som må inkluderes i rapportene når du foretar investeringene som er beskrevet.

Evaluering av finansielle investeringer. På hvilket grunnlag vurderte du eiendommen da du foretok en investering eller kjøp, og hvorfor betalte du en annen pris for den? Hvis objektet for investeringen din er fast eiendom (men det er det kanskje ikke alltid - se forrige klassifisering), må du angi dataene til eksperten som vurderte det hvis du kjøper aksjer - verdien av aksjen for øyeblikket .

Hvordan kan en endring i gjeldende estimater påvirke en investering? Disse to punktene må diskuteres med en finansspesialist, for det er praktisk talt ingen vits i å forstå alle detaljene på egenhånd. Se for deg en situasjon der det er en kraftig svingning i markedet. Hvordan vil dette påvirke verdien av eiendelene du anskaffet, hvor mye penger kan du tape, hvordan kan du forsikre deg mot dette? For å unngå unødvendige spørsmål må alle disse punktene skrives ned i rapportene.

Forskjellen mellom markedsprisen på eiendelen på tidspunktet rapporten ble opprettet og verdien angitt under takstarbeidet. Naturligvis vil denne forskjellen i de fleste tilfeller oppstå for langsiktige investeringer, fordi markedet ikke står stille, i tillegg er det en viss prosentandel av inflasjonen hvert år, som også vil øke eller redusere verdien av eiendelen du kjøpte . Hvis du har kjøpt en aksje som den nåværende markedsverdien ikke kan bestemmes for, vises forskjellen mellom den opprinnelige kostnaden for verdipapiret og pålydende. Alle data skal også inngå i regnskapet.

Hvis du ved kjøp av eiendeler for en langsiktig finansiell investering tok opp et lån eller penger som sikkerhet, må kostnaden, størrelsen på lånet og renter på det inkluderes i rapporten uten feil, siden de i alle fall vil forårsake ekstra kostnader for selskapet i fremtiden.

Dersom du har etablert et aksjeselskap, må du angi verdi og volum av verdipapirer som ble tatt ut av aksjeselskapet. Avhending kan skyldes ulike årsaker: overføring til tredjepartsaksjonærer eller noe annet.

Du må ha kapitalreserver for å dekke inflasjonskostnader. Pengene du legger inn i virksomheten vil avskrive i verdi avhengig av gjeldende inflasjonstakt og bransjen til virksomheten din. For å ha nok penger til normal drift av en virksomhet, trengs reserver. Kapitalbeløpet i disse reservene må registreres.

Dersom det er veksler eller obligasjoner, en vurdering av deres diskonteringsverdi og en beskrivelse av diskonteringsmetoder.

Dette er grunnleggende materialer om langsiktige finansielle investeringer, deres klassifisering, samt nødvendige regnskapsrapporter. Hvis du ikke forstår dem selv, søk tjenestene til en regnskapsfører som vil hjelpe deg med å håndtere vanskeligheter. Langsiktige finansielle investeringer må planlegges nøye, med tanke på all mulig risiko og mulig fortjeneste. Dette arbeidet kan ikke gjøres uten ulike økonomiske fagfolk, så det er verdt å bruke pengene på anstendig økonomisk rådgivning.

Revisjon av finansielle investeringer

Formålet med revisjonen av finansielle investeringer er å danne seg en oppfatning om påliteligheten av regnskapet under postene "Langsiktige finansielle investeringer" og "Kortsiktige finansielle investeringer" og samsvar med anvendt regnskapsmetodikk for finansielle investeringer med gjeldende reguleringsdokumenter i den russiske føderasjonen.

I henhold til regnskapsforskriften «Regnskap for finansielle investeringer» PBU 19/02 omfatter en organisasjons finansielle investeringer:

Statlige og kommunale verdipapirer, verdipapirer fra andre organisasjoner, inkludert gjeldspapirer der dato og kostnad for tilbakebetaling er bestemt (obligasjoner, regninger);
- bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen til andre organisasjoner (inkludert datterselskaper og avhengige forretningsselskaper);
- lån gitt til andre organisasjoner, innskudd i kredittinstitusjoner;
- kundefordringer ervervet på grunnlag av overdragelse av fordringsretten mv.

Informasjonsgrunnlaget som brukes av revisor ved kontroll av finansielle investeringer inkluderer:

Dokumenter som regulerer regnskap og beskatning av finansielle investeringer;
regnskap;
rekkefølge på regnskapsprinsippene til organisasjonen;
registre over syntetisk og analytisk regnskapsføring av finansielle investeringer;
primære dokumenter for å reflektere finansielle investeringer.

Ved pålegg om regnskapsprinsippene til organisasjonen kan revisor gjøre seg kjent med følgende informasjon:

Prosedyren for å anerkjenne inntekt fra deltakelse i de autoriserte kapitalene til andre organisasjoner som inntekt fra ordinær virksomhet eller driftsinntekt;
arbeidskontoplan som brukes til å reflektere finansielle investeringer;
former for primærdokumenter utviklet og godkjent av organisasjonen for å redegjøre for økonomiske investeringer.

Revisjon av aksept av finansielle investeringer for regnskap

Operasjoner (transaksjoner) på finansielle investeringer utføres på grunnlag av: en konstituerende avtale (for investeringer i autoriserte kapitaler i andre organisasjoner), en avtale om kjøp og salg av verdipapirer, en låneavtale, en innskuddsavtale, en verdipapirpantavtale, en enkel partnerskapsavtale (avtale om felles virksomhet) etc. Revisor skal kontrollere om disse avtalene oppfyller kravene i andre reguleringsrettsakter som regulerer transaksjoner med verdipapirer.

Revisors første oppgave er å verifisere riktig klassifisering av anskaffelsen av en eiendel som en finansiell investering.

For å akseptere eiendeler for regnskapsføring som finansielle investeringer i henhold til PBU 19/02, må følgende vilkår samtidig være oppfylt:

Tilgjengelighet av korrekt utførte dokumenter som bekrefter eksistensen av organisasjonens rett til finansielle investeringer og til å motta midler eller andre eiendeler som oppstår fra denne retten;
overgang til organisering av finansiell risiko knyttet til finansielle investeringer (risiko for prisendringer, risiko for debitor insolvens, likviditetsrisiko, etc.);
evnen til finansielle investeringer til å gi økonomiske fordeler (inntekter) til organisasjonen i fremtiden i form av renter, utbytte eller en økning i deres verdi (i form av differansen mellom salgs- (innløsnings)prisen for en finansiell investering og dens kjøpsverdi, som et resultat av dens utveksling, bruk til å tilbakebetale organisasjonens forpliktelser, øke gjeldende markedsverdi, etc.).

De primære dokumentene på grunnlag av hvilke økonomiske investeringer tas i betraktning inkluderer:

Sertifikat for aksept og overføring av verdipapirer;
- handling om aksept og overføring av bidrag til felles aktiviteter;
- et notat om oppslag av eiendom fra en venn som driver felles virksomhet;
- kontoutskrifter og betalingsoppdrag for overføring av innskudd i kontanter (for ikke-kontante betalinger) eller en utgående kontantordre og en kvittering for en kontantkvitteringsordre (for kontantbetalinger);
- fakturaer for overføring av eiendom (eiendeler) som betaling for verdipapirer;
- inventarliste over verdipapirer og former for strenge rapporteringsdokumenter (skjema nr. INV-16) og andre dokumenter.

Når du kontrollerer riktigheten av å klassifisere objekter som finansielle investeringer, er det nødvendig å finne ut om organisasjonen har rettigheter til verdipapiret og om den overholder prosedyren for overføring av rettigheter til verdipapirer.

I henhold til formen for fiksering av rettigheter uttrykt av et verdipapir, er rettighetene delt inn i dokumentariske og ikke-dokumentariske.

I dokumentarskjemaet etableres eier på grunnlag av fremleggelse av forsvarlig utført sikkerhetsbevis eller ved innskudd på grunnlag av oppføring på verdipapirkonto. Revisor skal forevises aksjebrev eller verdipapirkontoutskrift.

I det ikke-dokumentære skjemaet identifiseres eieren ut fra en oppføring i systemet for å føre register over verdipapireiere eller ved innskudd av verdipapirer ut fra en oppføring på verdipapirkontoen. Revisor skal få utlevert register eller oppgave over verdipapirkontoen.

Regnskapsenheten for finansielle investeringer velges av organisasjonen uavhengig på en slik måte at det sikres dannelse av fullstendig og pålitelig informasjon om disse investeringene, samt riktig kontroll over deres tilgjengelighet og bevegelse. Avhengig av arten av de finansielle investeringene, rekkefølgen på anskaffelsen og bruken av dem, kan enheten for finansielle investeringer være en serie, batch, etc., dvs. homogent sett med finansielle investeringer.

Typiske feil er:

1) når du betaler for et bidrag til den autoriserte kapitalen til et aksjeselskap, avskrives bidragsbeløpet umiddelbart til organisasjonens utgifter, selv om det bør reflekteres som en del av finansielle investeringer;
2) ved betaling av medlemskontingent eller betaling av et stiftelsesbidrag til en ideell organisasjon, reflekteres bidragsbeløpet som en del av økonomiske investeringer, selv om organisasjonen i henhold til loven ikke har noen rettigheter til disse beløpene og slike beløp ikke er økonomiske investeringer;
3) fordringsrettene som er ervervet under en oppdragsavtale reflekteres ikke som en del av finansielle investeringer, men er oppført på konto 76 «Oppgjør med debitorer og kreditorer».

Når du kontrollerer utførelsen av primærdokumenter, bør det tas i betraktning at et verdipapir er et strengt formelt dokument, dets form og obligatoriske detaljer må være i samsvar med kravene fastsatt ved lov for visse typer verdipapirer. Fraværet av obligatoriske detaljer om en sikkerhet eller manglende overholdelse av en sikkerhet med skjemaet som er opprettet for den, innebærer dens ugyldighet (artikkel 144 i den russiske føderasjonens sivilkode). Derfor må revisor foreta både en formell kontroll av verdipapirskjemaer og en aritmetisk kontroll av kildedokumentene som brukes ved behandling av transaksjoner.

Å sjekke de primære dokumentene for regnskap for finansielle investeringer er spesielt viktig, siden disse dokumentene bestemmer den spesielle prosedyren for overføring av eierskap til verdipapirer.

Dokumentene som ligger til grunn for regnskapsføring av finansielle investeringsobjekter skal angi formålet med anskaffelsen og i hvilken periode objektet forventes brukt.

Deretter skal revisor kontrollere riktigheten av vurderingen av finansielle investeringer. I samsvar med kravene i PBU 19/02, ved kjøp av verdipapirer under en kjøps- og salgsavtale, tas det hensyn til finansielle investeringer i mengden av faktiske kostnader for investoren.

Beløp betalt i henhold til kontrakten til selgeren;
beløp utbetalt til organisasjoner og andre personer for informasjon og rådgivning knyttet til anskaffelse av disse eiendelene. Hvis en organisasjon får informasjon og rådgivning knyttet til å ta en beslutning om anskaffelse av finansielle investeringer, og organisasjonen ikke tar en beslutning om et slikt oppkjøp, er kostnadene for disse tjenestene inkludert i de økonomiske resultatene til en kommersiell organisasjon ( som en del av driftsutgifter) eller i en økning i utgiftene til en ideell organisasjon i den rapporteringsperioden da beslutningen ble tatt om ikke å kjøpe finansielle investeringer;
godtgjørelse utbetalt til en formidlende organisasjon eller annen person gjennom hvilken eiendeler ble anskaffet som finansielle investeringer;
andre kostnader direkte knyttet til anskaffelse av eiendeler som finansielle investeringer.

Ved kjøp av finansielle investeringer ved bruk av lånte midler tas kostnadene ved lån og mottatte innlån i betraktning i henhold til regnskapsforskriften «Regnskap for lån og kreditter og kostnader ved betjening av dem». Generelle og andre lignende utgifter er ikke inkludert i de faktiske kostnadene ved å anskaffe finansielle investeringer, bortsett fra når de er direkte knyttet til anskaffelsen av finansielle investeringer.

Hvis kostnadsbeløpet (bortsett fra beløpene som er betalt i henhold til avtalen til selgeren) for anskaffelse av slike finansielle investeringer som verdipapirer er ubetydelig sammenlignet med beløpet som er betalt i henhold til avtalen til selgeren, har organisasjonen rett å innregne slike kostnader som andre driftskostnader i den rapporteringsperioden, der de spesifiserte verdipapirene ble akseptert for regnskapsføring.

Ved mottak av verdipapirer under gaveavtale (gratis) verdsettes de til markedspriser på anskaffelsestidspunktet.

Hvis finansielle investeringer foretas i utenlandsk valuta, er det nødvendig å kontrollere disse transaksjonene for samsvar med valutaforskriftene.

Finansielle investeringer, hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta, verdsettes i rubelekvivalenter til kursen fastsatt av sentralbanken i Den russiske føderasjonen på transaksjonsdatoen.

Revisor kontrollerer om verdipapirer med løpetid over ett år er overvurdert, siden oppskrivning og refleksjon av valutakursdifferanser kun foretas for verdipapirer regnskapsført som en del av kortsiktige finansielle investeringer, samt for midler på innskudd plassert av organisasjonen på foreskrevet måte (s 7 PBU 3/2000).

Utgifter forbundet med å betjene de finansielle investeringene til en organisasjon, som betaling for bank- og/eller depottjenester for lagring av finansielle investeringer, fremskaffelse av utdrag fra verdipapirkonto osv., i henhold til PBU 19/02, skal klassifiseres som drift. organisasjonens utgifter.

Revisjon av ettervurdering av finansielle investeringer

Startkostnaden for finansielle investeringer som de godtas for regnskapsføring kan endres i tilfeller fastsatt ved lov og PBU 19/02.

For etterfølgende vurderinger deles finansielle investeringer inn i to grupper som den nåværende markedsverdien kan bestemmes etter og som deres nåværende markedsverdi ikke kan bestemmes.

Finansielle investeringer hvor dagens markedsverdi kan fastsettes på foreskrevet måte, reflekteres i regnskapet ved utgangen av rapporteringsåret til gjeldende markedsverdi ved å justere verdsettelsen fra forrige rapporteringsdato. Organisasjonen kan gjøre denne justeringen månedlig eller kvartalsvis.

Revisor er forpliktet til å kontrollere riktigheten av klassifiseringen av finansielle investeringer i disse gruppene, samt prosedyren for fastsettelse av markedsnotering av investeringer i den første gruppen på rapporteringsdatoen.

Forskjellen mellom vurderingen av finansielle investeringer til gjeldende markedsverdi på rapporteringsdatoen og den tidligere vurderingen av finansielle investeringer bør tilskrives de økonomiske resultatene til en kommersiell organisasjon (som en del av driftsinntekter eller driftskostnader) eller en økning i inntekter. eller utgifter til en ideell organisasjon i samsvar med finansiell investeringskonto.

Finansielle investeringer der dagens markedsverdi ikke er fastsatt er gjenstand for refleksjon i regnskap og regnskap fra rapporteringsdatoen til opprinnelig kostpris (med hensyn til kravene for å reflektere avskrivninger av finansielle investeringer).

For gjeldspapirer der gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt, har organisasjonen lov til å tilskrive differansen mellom den opprinnelige verdien og den pålydende verdien i sirkulasjonsperioden for verdipapirene jevnt som inntekten som skyldes dem (i samsvar med vilkårene i utstedelse) til de økonomiske resultatene til den kommersielle organisasjonen (i driftsinntekter eller utgifter) eller for å redusere eller øke utgiftene til en ideell organisasjon. I dette tilfellet kontrollerer revisor riktigheten av de foretatte beregningene og påliteligheten av verdsettelsen av gjeldspapirer på rapporteringsdatoen.

For gjeldspapirer og lån som gis, kan en organisasjon beregne sin verdsettelse til nåverdi. I dette tilfellet foretas ingen regnskapsføringer. Revisor skal kontrollere gyldigheten av en slik beregning dersom data om neddiskontert verdi er gitt i notene til regnskapet.

Revisjon av avhending av finansielle investeringer

I samsvar med PBU 19/02, blir avhending av finansielle investeringer i regnskapet til en organisasjon anerkjent på datoen for engangsavslutningen av betingelsene for deres aksept for regnskap.

Ved avhendelse av en eiendel som er akseptert for regnskapsføring som en finansiell investering der dagens markedsverdi ikke er fastsatt, fastsettes verdien av eiendelen basert på vurderingen på en av følgende måter:

Til den opprinnelige kostnaden for hver regnskapsenhet av finansielle investeringer;
til gjennomsnittlig startkostnad;
til opprinnelig kostpris for de første anskaffede finansielle investeringene (FIFO-metoden).

Vurderingen til historisk kost for de første finansielle investeringene anskaffet er basert på forutsetningen om at verdipapirer avskrives innen en måned eller en annen periode i rekkefølgen av anskaffelsen (mottakelsen), dvs. de første verdipapirene som er avskrevet, skal verdsettes til den opprinnelige kostprisen for de første verdipapirene på anskaffelsestidspunktet, tatt i betraktning den opprinnelige kostnaden for verdipapirene notert ved begynnelsen av måneden. Ved bruk av denne metoden foretas verdsettelse av verdipapirer i balanse ved månedsslutt til den opprinnelige kostprisen for de siste anskaffelsene, og kostnaden for solgte verdipapirer tar hensyn til kostnaden ved tidligere anskaffelser.

Anvendelsen av en av de spesifiserte metodene for en gruppe (type) finansielle investeringer er basert på forutsetningen om konsistens i anvendelsen av regnskapsprinsipper. Revisor må studere bestemmelsene i regnskapsprinsippet, som angir verdsettelsesmetoden valgt av organisasjonen, og ved omberegning kontrollere samsvaret når det reflekterer transaksjoner ved avhending av investeringer.

Revisjon av balansedata

For å bekrefte påliteligheten til regnskap og regnskapsdata, kontrollerer revisor riktigheten av beholdningen av finansielle investeringer.

Under kontrollen bestemmer han:

Er fristene for å gjennomføre en oversikt over finansielle investeringer fastsatt i rekkefølgen om regnskapsprinsipper og overholdes disse fristene;
riktigheten av utførelse av inventardokumenter (bruker organisasjonen enhetlige former for inventarposter, er fullstendigheten og nøyaktigheten til dataene om den faktiske tilgjengeligheten av verdipapirer når de lagres i organisasjonens kasse, etc.) sikret?

Hvis verdipapirer er lagret i en organisasjon, utføres beholdningen deres samtidig med beholdningen av kontanter. Ved lagring av verdipapirer i spesielle organisasjoner (banker, depoter, spesialiserte lagringsanlegg), består varelageret av å avstemme saldoene til beløpene som er oppført i de relevante regnskapskontoene til organisasjonen med data fra uttalelser fra disse spesialorganisasjonene.

Lagerposter må angi utstedere, verdipapirnavn, serie, antall, nominell og faktisk verdi, forfallsdatoer og totalbeløp. Revisor bruker inventarmateriale når han kontrollerer aktualitet og fullstendighet av refleksjon i regnskapet av inntekter mottatt fra verdipapirer. Inntekter mottatt av organisasjonen fra finansielle investeringer føres på konto 91 «Andre inntekter og utgifter» og klassifiseres i henhold til regnskapsforskriften «Organisasjonens inntekter» (PBU 9/99) som driftsinntekter. En typisk feil er gjenspeiling av inntekt som faktisk ikke mottas, men som er gjenstand for periodisering. For eksempel uinnkrevde renter på utstedte lån.

Vurderingen av finansielle investeringer ved slutten av rapporteringsperioden utføres avhengig av den aksepterte metoden for å vurdere finansielle investeringer ved avhending, dvs. til nåværende markedsverdi, til den opprinnelige kostnaden for hver regnskapsenhet av finansielle investeringer, til den gjennomsnittlige opprinnelige kostprisen, til den opprinnelige kostnaden for de første finansielle investeringene som ble anskaffet (FIFO-metoden).

Revisor må studere bestemmelsene i regnskapsprinsippet, som indikerer verdsettelsesmetoden valgt av organisasjonen, og ved omberegning kontrollere samsvaret når det gjenspeiler saldoen på den finansielle investeringskontoen.

Ved kontroll av riktigheten av vurderingen av verdien av finansielle investeringer på rapporteringstidspunktet, tar revisor hensyn til kravene til regnskapsføring av verdifall.

Nedskrivning regnskapsføres som en vedvarende betydelig reduksjon i verdien av finansielle investeringer der deres nåværende markedsverdi er fastsatt under den økonomiske fordelen som organisasjonen forventer å motta fra disse finansielle investeringene under normale forhold for sine aktiviteter. Ved verdifall, basert på organisasjonens beregning, fastsettes den estimerte verdien av finansielle investeringer, lik differansen mellom deres verdi som de reflekteres til i regnskapet (regnskapsmessig verdi) og størrelsen på slik reduksjon.

En bærekraftig nedgang i verdien av finansielle investeringer bestemmes av den samtidige tilstedeværelsen av følgende forhold:

På rapporteringsdatoen og på forrige rapporteringsdato er bokført verdi av finansielle investeringer betydelig høyere enn deres estimerte verdi;
i løpet av rapporteringsåret endret den estimerte verdien av finansielle investeringer seg betydelig nedover;
Per rapporteringsdato er det ingen holdepunkter for at den estimerte verdien av disse finansielle investeringene kan øke i fremtiden.

Den utstedende organisasjonen viser tegn på verdipapirer som eies av organisasjonen eller dens debitor under låneavtalen eller erklærer den konkurs;
utførelse av et betydelig antall transaksjoner i verdipapirmarkedet med lignende verdipapirer til en pris betydelig lavere enn deres bokførte verdi;
fravær eller betydelig nedgang i inntekter fra finansielle investeringer i form av renter eller utbytte med stor sannsynlighet for ytterligere nedgang i disse inntektene i fremtiden mv.

Dersom det oppstår en situasjon hvor verdifall på finansielle investeringer er mulig, skal revisor kontrollere forutsetningene for en bærekraftig verdifall på finansielle investeringer.

Dersom verdifallstesten bekrefter en betydelig reduksjon i verdien av finansielle investeringer, kontrollerer revisor opprettelsen av en reserve for verdifall på finansielle investeringer med forskjellen mellom bokført verdi og estimert verdi av slike finansielle investeringer.

Hvis en slik reserve opprettes, kontrollerer revisor riktigheten av refleksjonen av finansielle investeringer i balansen; deres verdi skal angis minus reservebeløpene. Revisor kontrollerer også fullstendigheten av opplysningene i informasjonen om reserven for verdifall på finansielle investeringer, som bør indikere: type finansielle investeringer; mengden av reserven opprettet i rapporteringsåret; mengden av reserven som er innregnet som driftsinntekt for rapporteringsperioden; beløpet på reserven som ble brukt i rapporteringsåret.

Dersom det ikke er en slik reserve, foreslår revisor at organisasjonen foretar korrigeringer i regnskapet og fører en oppføring om opprettelsen av reserven. Dersom en organisasjon nekter å foreta korrigeringer i regnskapet, dersom verdifallet er betydelig, har revisor rett til å avgi en revisjonsberetning med forbehold om at verdien av finansielle investeringer er feilvurdert.

I regnskap skal finansielle investeringer presenteres med en inndeling etter løpetid (forfall): kortsiktig og langsiktig. Revisor kontrollerer riktig klassifisering av finansielle investeringer. Siden klassifiseringen avhenger av organisasjonens intensjon om å holde eller selge finansielle investeringer (overføre eller på annen måte avhende), må revisor undersøke organisasjonens interne dokumenter som bekrefter disse intensjonene, eller rette en spesiell anmodning om dette til ledelsen i den reviderte enheten.

Revisor kontrollerer fullstendigheten av offentliggjøringen av opplysninger om finansielle investeringer i notene til regnskapet, som i samsvar med kravene i PBU 19 minst skal opplyse om følgende opplysninger:

Metoder for å vurdere finansielle investeringer ved deres disposisjon etter grupper (typer);
konsekvensene av endringer i metodene for å vurdere finansielle investeringer ved avhending;
verdien av finansielle investeringer som gjeldende markedsverdi kan fastsettes for og som gjeldende markedsverdi ikke kan bestemmes for;
forskjellen mellom gjeldende markedsverdi på rapporteringsdatoen og den tidligere vurderingen av finansielle investeringer som den nåværende markedsverdien ble fastsatt etter;
gjeldspapirer der gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt;
forskjellen mellom den opprinnelige kostnaden og den nominelle verdien i løpet av sirkulasjonsperioden;
verdi og typer verdipapirer og andre finansielle investeringer beheftet med sikkerhet;
verdien og typene av pensjonerte verdipapirer og andre finansielle investeringer overført til andre organisasjoner eller personer (unntatt for salg).

Følgende data tas i betraktning for gjeldspapirer og utlån: deres verdsettelse til diskontert verdi; verdien av deres nedsatte verdi; anvendte diskonteringsmetoder (opplyst i notene til balansen og resultatregnskapet).

PBU finansielle investeringer

I. Generelle bestemmelser

1. Denne forskriften fastsetter regler for utforming i regnskap og finansiell rapportering av opplysninger om organisasjonens økonomiske investeringer. En organisasjon er videre forstått som en juridisk enhet i henhold til lovgivningen i Den russiske føderasjonen (med unntak av kredittorganisasjoner og statlige (kommunale) institusjoner).

Denne forordningen anvendes ved fastsettelse av spesifikasjonene for regnskapsføring av finansielle investeringer for profesjonelle deltakere i verdipapirmarkedet, forsikringsorganisasjoner og ikke-statlige pensjonskasser.

2. For formålet med denne forskriften, for å godta eiendeler for regnskapsføring som finansielle investeringer, må følgende betingelser være oppfylt samtidig:

Tilgjengelighet av korrekt utførte dokumenter som bekrefter eksistensen av organisasjonens rett til finansielle investeringer og til å motta midler eller andre eiendeler som oppstår fra denne retten;
- overgang til organisering av finansiell risiko knyttet til finansielle investeringer (risiko for prisendringer, risiko for debitor insolvens, likviditetsrisiko, etc.);
- evnen til å bringe økonomiske fordeler (inntekter) til organisasjonen i fremtiden i form av renter, utbytte eller en økning i deres verdi (i form av differansen mellom salgsprisen (innløsnings) av en finansiell investering og kjøpet av den verdi som et resultat av utveksling, bruk ved tilbakebetaling av organisasjonens forpliktelser, en økning i gjeldende markedskostnad osv.).

3. Finansielle investeringer i en organisasjon inkluderer: statlige og kommunale verdipapirer, verdipapirer fra andre organisasjoner, inkludert gjeldspapirer der datoen og kostnadene for tilbakebetaling er bestemt (obligasjoner, veksler); bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen til andre organisasjoner (inkludert datterselskaper og avhengige forretningsselskaper); lån gitt til andre organisasjoner, innskudd i kredittinstitusjoner, fordringer ervervet på grunnlag av overdragelse av fordringer mv.

I denne forskriften tas også bidrag fra en samarbeidsorganisasjon under en enkel partnerskapsavtale med som en del av økonomiske investeringer.

Organisasjonens økonomiske investeringer inkluderer ikke:

Egne aksjer kjøpt av et aksjeselskap fra aksjonærer for senere videresalg eller kansellering;
- veksler utstedt av organisasjonsutstederen av regningen til organisasjonselgeren ved betaling for solgte varer, produkter, utført arbeid, utførte tjenester;
- organisasjonens investeringer i fast eiendom og annen eiendom som har en konkret form, levert av organisasjonen mot et gebyr for midlertidig bruk (midlertidig besittelse og bruk) med det formål å generere inntekt;
- edle metaller, smykker, kunstverk og andre lignende verdisaker ervervet til andre formål enn ordinær virksomhet.

4. Eiendeler som har en materiell form, som anleggsmidler, varelager, samt immaterielle eiendeler er ikke finansielle investeringer.

5. Regnskapsenheten for finansielle investeringer velges av organisasjonen uavhengig på en slik måte at det sikres dannelse av fullstendig og pålitelig informasjon om disse investeringene, samt riktig kontroll over deres tilgjengelighet og bevegelse. Avhengig av arten av de finansielle investeringene, rekkefølgen på anskaffelsen og bruken av dem, kan enheten for finansielle investeringer være en serie, batch, etc. homogent sett med finansielle investeringer.

6. Organisasjonen fører analytisk regnskapsføring av finansielle investeringer på en slik måte at den gir informasjon om regnskapsenhetene for finansielle investeringer og organisasjonene der disse investeringene er foretatt (utstedere av verdipapirer, andre organisasjoner som organisasjonen er deltaker i, låneopptak organisasjoner osv.).

For statspapirer og verdipapirer fra andre organisasjoner som er akseptert for regnskapsføring, skal analytisk regnskap inneholde minst følgende informasjon: navn på utsteder og navn på verdipapiret, nummer, serie osv., pålydende pris, kjøpesum, utgifter forbundet med anskaffelse av verdipapirer, totalt kvantum, kjøpsdato, salgsdato eller annen avhending, oppbevaringssted.

En organisasjon kan i analytisk regnskap generere tilleggsinformasjon om organisasjonens økonomiske investeringer, inkludert etter deres grupper (typer).

7. Trekk ved vurderingen og tilleggsregler for offentliggjøring av opplysninger om finansielle investeringer i avhengige næringsselskaper i regnskap er fastsatt i en egen forskrift om regnskapsføring.

II. Innledende vurdering av finansielle investeringer

8. Finansielle investeringer godtas for regnskapsføring til opprinnelig kost.

De faktiske kostnadene ved å anskaffe eiendeler som finansielle investeringer er:

Beløp betalt i henhold til kontrakten til selgeren;
- beløp utbetalt til organisasjoner og andre personer for informasjon og konsulenttjenester knyttet til anskaffelse av disse eiendelene. Hvis en organisasjon får informasjon og konsulenttjenester knyttet til å ta en beslutning om anskaffelse av finansielle investeringer, og organisasjonen ikke tar en beslutning om et slikt oppkjøp, er kostnadene for disse tjenestene inkludert i de økonomiske resultatene til en kommersiell organisasjon ( som en del av andre utgifter) eller en økning i utgiftene til en ideell organisasjon i den rapporteringsperioden da beslutningen ble tatt om ikke å kjøpe finansielle investeringer;
- godtgjørelser utbetalt til en formidlende organisasjon eller annen person gjennom hvilken eiendeler ble anskaffet som finansielle investeringer;
- andre kostnader direkte knyttet til anskaffelse av eiendeler som finansielle investeringer.

Ved kjøp av finansielle investeringer ved bruk av lånte midler, blir kostnadene for mottatte lån og lån tatt i betraktning i samsvar med regnskapsforskriften "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen N 33n (registrert hos Justisdepartementet i den russiske føderasjonen registrering N 1790) , og regnskapsforskriften "Regnskap for lån og kreditter og kostnadene ved å betjene dem" PBU 15/01, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen N 60n (i henhold til brevet fra Justisdepartementet i Den russiske føderasjonen N 07/8985-UD Ordren krever ikke statlig registrering) .

10. Utelukket. - Ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen N 156n.

13. Startkostnaden for finansielle investeringer mottatt av en organisasjon vederlagsfritt, for eksempel verdipapirer, innregnes som:

Deres nåværende markedsverdi på datoen for godkjenning for regnskap. I denne forskriftens formål forstås gjeldende markedsverdi av verdipapirer som deres markedspris, beregnet på foreskrevet måte av arrangøren av handel på verdipapirmarkedet;
- mengden midler som kan mottas som følge av salg av mottatte verdipapirer på datoen for deres aksept for regnskapsføring - for verdipapirer som markedsprisen ikke er beregnet av arrangøren av handel på verdipapirmarkedet.

16. Utelukket. - Ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen N 156n.

III. Etterfølgende vurdering av finansielle investeringer

18. Startkostnaden for finansielle investeringer som de godtas for regnskapsføring kan endres i tilfeller fastsatt ved lov og denne forskriften.

19. For etterfølgende vurdering er finansielle investeringer delt inn i to grupper:

Finansielle plasseringer hvor gjeldende markedsverdi kan fastsettes på den måte denne forskrift foreskriver, og finansielle plasseringer hvor gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt.
- Små virksomheter, med unntak av utstedere av offentlig plasserte verdipapirer, har rett til å foreta en ettervurdering av alle finansielle investeringer på den måten som er fastsatt i denne forskriften for finansielle investeringer hvor deres nåværende markedsverdi ikke er fastsatt.

20. Finansielle investeringer hvor gjeldende markedsverdi kan fastsettes på foreskrevet måte, reflekteres i regnskapet ved utgangen av rapporteringsåret til gjeldende markedsverdi ved å justere verdsettelsen fra forrige rapporteringsdato.

Organisasjonen kan gjøre denne justeringen månedlig eller kvartalsvis.

Forskjellen mellom vurderingen av finansielle investeringer til gjeldende markedsverdi på rapporteringsdatoen og den tidligere vurderingen av finansielle investeringer tilskrives de økonomiske resultatene til en kommersiell organisasjon (som del av andre inntekter eller utgifter) eller økning i inntekt eller utgifter til en ideell organisasjon i samsvar med finansiell investeringskonto.

21. Finansielle investeringer hvor dagens markedsverdi ikke er fastsatt er gjenstand for refleksjon i regnskap og regnskap på rapporteringsdatoen til opprinnelig kost.

22. For gjeldspapirer der gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt, har organisasjonen lov til å tilskrive differansen mellom den opprinnelige kostnaden og den nominelle verdien i løpet av sirkulasjonsperioden jevnt, ettersom inntekter tilkommer dem i samsvar med utstedelsesvilkårene , til de økonomiske resultatene til den kommersielle organisasjonen (som en del av andre inntekter eller utgifter) eller en reduksjon eller økning i utgifter til en ideell organisasjon.

23. For gjeldspapirer og innvilgede lån kan en organisasjon beregne sin verdsettelse til en neddiskontert verdi. I dette tilfellet foretas ingen regnskapsføringer.

Organisasjonen må dokumentere at beregningen er rimelig.

24. Finansielle investeringer reflekteres i balansen på rapporteringsdatoen til en kostnad fastsatt basert på kravene i denne forskriften.

Dersom gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt for et finansielt investeringsobjekt tidligere verdsatt til gjeldende markedsverdi, reflekteres slikt finansobjekt i regnskapet til verdien av dets siste verdivurdering.

IV. Avhending av finansielle investeringer

25. Avhending av finansielle investeringer innregnes i organisasjonens regnskap på datoen for engangsoppsigelsen av betingelsene for godkjenning av regnskap gitt i paragraf 2 i denne forskriften.

Avhending av finansielle investeringer skjer ved innløsning, salg, vederlagsfri overføring, overføring i form av innskudd til autorisert (aksje)kapital i andre organisasjoner, overføring på grunn av innskudd etter en enkel partnerskapsavtale mv.

26. Ved avhendelse av en eiendel som er akseptert for regnskapsføring som en finansiell investering der gjeldende markedsverdi ikke er fastsatt, fastsettes verdien basert på en vurdering fastsatt på en av følgende måter:

Til den opprinnelige kostnaden for hver regnskapsenhet av finansielle investeringer; til gjennomsnittlig startkostnad;
- til opprinnelig kostpris for de første finansielle investeringene som ble anskaffet (FIFO-metoden).

Anvendelsen av en av de spesifiserte metodene for en gruppe (type) finansielle investeringer er basert på forutsetningen om konsistens i anvendelsen av regnskapsprinsipper.

Annonseregnskap av finansielle investeringer.

28. Verdipapirer kan verdsettes av organisasjonen ved avhending til den gjennomsnittlige startkostnaden, som bestemmes for hver type verdipapirer som kvotienten for å dividere startkostnaden for typen verdipapirer med deres mengde, bestående av henholdsvis startkostnaden og saldobeløpet ved begynnelsen av måneden og verdipapirene mottatt i løpet av en gitt måned.

29. Verdivurdering til historisk kost for de første finansielle investeringene anskaffet (FIFO-metoden) er basert på antakelsen om at verdipapirer avskrives innen en måned eller en annen periode i rekkefølgen av anskaffelsen (mottakelsen), dvs. de første verdipapirene som skal avskrives, må verdsettes til den opprinnelige kostnaden for verdipapirene ved de første anskaffelsene, tatt i betraktning den opprinnelige kostnaden for verdipapirene som er notert ved begynnelsen av måneden. Ved bruk av denne metoden gjøres verdsettelse av verdipapirer i balanse ved månedsslutt til den opprinnelige kostnaden for de siste anskaffelsene, og kostnaden for de solgte verdipapirene tar hensyn til kostnaden ved de tidligere anskaffelsene.

30. Ved avhendelse av eiendeler akseptert for regnskapsføring som finansielle investeringer som gjeldende markedsverdi er fastsatt for, fastsettes verdien av organisasjonen basert på siste vurdering.

31. For hver gruppe (type) finansielle investeringer i løpet av rapporteringsåret benyttes én vurderingsmetode.

32. Vurderingen av finansielle investeringer ved slutten av rapporteringsperioden utføres avhengig av den aksepterte metoden for å vurdere finansielle investeringer ved avhending, d.v.s. til nåværende markedsverdi, til den opprinnelige kostnaden for hver regnskapsenhet av finansielle investeringer, til den gjennomsnittlige opprinnelige kostprisen, til den opprinnelige kostnaden for de første finansielle investeringene som ble anskaffet (FIFO-metoden).

33. Eksempler på bruk av verdsettelsesmetoder ved avhendelse av finansielle investeringer er gitt i vedlegg til denne forskriften.

V. Inntekter og utgifter på finansielle investeringer

34. Inntekt fra finansielle investeringer regnskapsføres som inntekt fra ordinær virksomhet eller annen inntekt i samsvar med regnskapsforskriften "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen N 32n (registrert med Justisdepartementet i Den russiske føderasjonen registreringsnummer 1791).

35. Utgifter forbundet med å gi lån fra en organisasjon til andre organisasjoner regnskapsføres som andre utgifter til organisasjonen.

36. Utgifter forbundet med å betjene en organisasjons finansielle investeringer, slik som betaling for bank- og/eller depottjenester for oppbevaring av finansielle investeringer, fremskaffelse av utdrag fra en verdipapirkonto osv., innregnes som andre utgifter til organisasjonen.

VI. Nedskrivning av finansielle investeringer

37. En vedvarende betydelig nedgang i verdien av finansielle investeringer som deres nåværende markedsverdi ikke er fastsatt for, under beløpet av økonomiske fordeler som organisasjonen forventer å motta fra disse finansielle investeringene under normale betingelser for sine aktiviteter, innregnes som avskrivning av finansielle investeringer. I dette tilfellet, basert på organisasjonens beregninger, bestemmes den estimerte verdien av finansielle investeringer, lik differansen mellom deres verdi som de reflekteres til i regnskapet (regnskapsverdi) og mengden av slik reduksjon.

En jevn nedgang i verdien av finansielle investeringer er preget av den samtidige tilstedeværelsen av følgende forhold:

På rapporteringsdatoen og på forrige rapporteringsdato er den regnskapsmessige verdien betydelig høyere enn den estimerte verdien;
- i løpet av rapporteringsåret endret den estimerte verdien av finansielle investeringer seg betydelig bare i retning av nedgangen;
- på rapporteringsdatoen er det ingen bevis for at en betydelig økning i den estimerte verdien av disse finansielle investeringene er mulig i fremtiden.

Eksempler på situasjoner der verdifall av finansielle investeringer kan forekomme er:

Den utstedende organisasjonen av verdipapirer eid av organisasjonen eller dens skyldner under låneavtalen viser tegn på konkurs eller er erklært konkurs;
- foreta et betydelig antall transaksjoner i verdipapirmarkedet med lignende verdipapirer til en pris som er vesentlig lavere enn deres bokførte verdi;
- fravær eller vesentlig nedgang i inntekter fra finansielle investeringer i form av renter eller utbytte med stor sannsynlighet for ytterligere nedgang i disse inntektene i fremtiden mv.

38. Dersom det oppstår en situasjon hvor avskrivninger på finansielle investeringer kan forekomme, må organisasjonen kontrollere at det er betingelser for en bærekraftig verdinedgang på finansielle investeringer.

Denne kontrollen utføres for alle økonomiske investeringer til organisasjonen spesifisert i paragraf 37 i denne forskriften, der det er tegn til verdifall.

Dersom verdifallstesten bekrefter en vedvarende betydelig nedgang i verdien av finansielle investeringer, oppretter organisasjonen en reserve for verdifall på finansielle investeringer på størrelse med differansen mellom bokført verdi og estimert verdi av slike finansielle investeringer.

En kommersiell organisasjon danner den spesifiserte reserven på bekostning av organisasjonens økonomiske resultater (som en del av andre utgifter), og en ideell organisasjon - gjennom en økning i utgiftene.

I regnskapet vises verdien av slike finansielle investeringer til bokført verdi minus mengden av den dannede reserven for avskrivninger.

Kontroll for verdifall av finansielle investeringer foretas minst én gang i året per 31. desember i rapporteringsåret dersom det er tegn til verdifall. Organisasjonen har rett til å utføre denne kontrollen på rapporteringsdatoene for delårsregnskapet.

Organisasjonen må gi bekreftelse på resultatene av denne inspeksjonen.

39. Hvis det, basert på resultatene av en revisjon for verdifall av finansielle investeringer, avsløres en ytterligere reduksjon i deres estimerte verdi, justeres beløpet til den tidligere opprettede reserven for verdifall av finansielle investeringer mot dens økning og reduksjon i den finansielle resultat av en kommersiell organisasjon (som en del av andre utgifter) eller en økning i utgifter for en ideell organisasjon .

Hvis det, som et resultat av å sjekke for verdifall av finansielle investeringer, avsløres en økning i deres estimerte verdi, justeres beløpet til den tidligere opprettede reserven for verdifall av finansielle investeringer mot dens reduksjon og økning i det økonomiske resultatet til en kommersiell organisasjon (som del av andre inntekter) eller reduksjon i utgifter for en ideell organisasjon.

40. Dersom organisasjonen, basert på tilgjengelig informasjon, konkluderer med at en finansiell investering ikke lenger oppfyller kriteriene for en bærekraftig betydelig verdifall, samt ved avhending av finansielle investeringer, hvis estimerte verdi ble inkludert i beregningen av reserve for verdifall av finansielle investeringer, beløpet av tidligere opprettet reserve for verdifall for de spesifiserte finansielle investeringene inngår i økonomiske resultater til en kommersiell organisasjon (som del av andre inntekter) eller en reduksjon i utgifter i en ideell organisasjon kl. slutten av året eller rapporteringsperioden da avhendelsen av de spesifiserte finansielle investeringene skjedde.

VII. Offentliggjøring av informasjon i regnskap

41. I regnskap skal finansielle investeringer presenteres med en inndeling avhengig av løpetid (forfall) i kortsiktig og langsiktig.

42. I regnskapet er minst følgende informasjon gjenstand for offentliggjøring, tatt i betraktning vesentlighetskravet:

Metoder for å vurdere finansielle investeringer ved deres disposisjon etter grupper (typer);
- konsekvenser av endringer i metodene for å vurdere finansielle investeringer ved avhending;
- verdien av finansielle investeringer som gjeldende markedsverdi kan bestemmes for, og finansielle investeringer hvor gjeldende markedsverdi ikke kan bestemmes;
- forskjellen mellom gjeldende markedsverdi på rapporteringsdatoen og den tidligere vurderingen av finansielle investeringer som den nåværende markedsverdien ble fastsatt ved;
- for gjeldspapirer som den nåværende markedsverdien ikke er fastsatt for - differansen mellom den opprinnelige verdien og den nominelle verdien i løpet av deres sirkulasjonsperiode, påløpt i samsvar med prosedyren fastsatt i paragraf 22 i denne forskriften;
- verdi og typer verdipapirer og andre finansielle investeringer beheftet med sikkerhet;
- kostnadene og typene av pensjonerte verdipapirer og andre finansielle investeringer overført til andre organisasjoner eller personer (unntatt for salg);
- data om reserven for avskrivning av finansielle investeringer, som indikerer: typen finansielle investeringer, mengden av reserven opprettet i rapporteringsåret, mengden av reserven som er innregnet som annen inntekt i rapporteringsperioden; reservebeløp brukt i rapporteringsåret;
- for gjeldspapirer og utlånte lån - data om deres verdsettelse til neddiskontert verdi, om verdien av deres neddiskonterte verdi, om diskonteringsmetodene som er brukt (oppgitt i notene til balansen og resultatregnskapet).

Aktuelle finansielle investeringer

Før du avslører essensen av investeringer i et praktisk aspekt, bør du være oppmerksom på deres klassifisering i henhold til målattributtet:

1. finansielle investeringer (på sin side delt inn i nåværende og langsiktige);
2. kapitalinvesteringer;
3. investering i omsetning.

Finansielle og kapitalinvesteringer er representert av tre grupper av kontoer for langsiktige investeringer:

1. konto 14 «Langsiktige finansielle investeringer» med tre underkonti;
2. konto 35 «Løpende finansielle investeringer» med to underkonti;
3. konto 15 "Kapitalinvesteringer", med fem underkonti.

Langsiktige finansielle investeringer er følgende typer investeringer:

1. anskaffelse av langsiktige gjeldspapirer,
2. investeringer i autoriserte kapitaler i andre foretak, inkludert erverv av egenkapitalandeler,
3. gi langsiktige lån til andre virksomheter.

Nåværende finansielle investeringer representerer følgende typer investeringer:

1. anskaffelse av kortsiktige gjeldspapirer;
2. anskaffelse av aksjer (aksjer) for videre salg;
3. gi kortsiktige lån til andre virksomheter.

I investeringsregnskapsmetodikken er forskjellen tydelig synlig mellom regnskapsføring av kapitalinvesteringer som interne investeringer og regnskapsføring av finansielle investeringer som investeringer i andre enheters aktiviteter.

Kapitalinvesteringskontoen (15) representerer utgifter for anskaffelse av anleggsmidler, startkostnaden for fremtidige anleggsmidler eller immaterielle eiendeler dannes på den, og finansinvesteringskontoen (14, 35) representerer det allerede etablerte investeringsbeløpet som er ganske klare for å bringe investeringsinntekter til selskapet.

Investeringer i omsetning er representert i balansen ved omløpsmidler. Følgelig representerer saldoen på alle omløpskontoer samlet mengden arbeidskapital (egen og lånt) som selskapet har i dag. Metodikken for regnskapsføring av omløpsmidler er skissert i andre deler av denne boken.

Siden langsiktige og nåværende finansielle investeringer bare er forskjellige når det gjelder investeringens haster, vil vi vurdere dem som én gruppe.

Både langsiktige og løpende finansielle investeringer gjenspeiler ulike typer deltakelse fra ett foretak i virksomheten til et annet foretak. Dokumenter som beviser denne deltakelsen kalles finansielle instrumenter. Finansielle instrumenter kan være primære og sekundære (derivater). For eksempel er aksjer primære finansielle instrumenter, og aksjeopsjoner er sekundære eller derivater. Finansielle derivater blir oftere referert til som derivater.

Langsiktige finansielle investeringer representerer langsiktige investeringer i andre foretaks autoriserte kapital og yting av langsiktige lån til foretak for å oppnå investeringsinntekter.

Ved å investere sine eiendeler i andre foretak, slutter investoren å telle dem blant ressursene beregnet på internt forbruk eller utnyttelse, og begynner å telle dem som et upersonlig sett med eiendeler, samlet under navnet "investering". Det vil si at fra investeringsøyeblikket er de ikke lenger for det investerende foretaket dets bygninger, strukturer, utstyr, kontanter eller reserver, men, uavhengig av deres form, representerer de aksjer, aksjer (aksjer), innvilgede lån. Fra dette øyeblikket er dette bygninger, strukturer, utstyr, kontanter og reserver til et annet foretak - et investeringsobjekt, hvor disse eiendelene gradvis forvandles til andre former etter hvert som de forbrukes (brukes, utnyttes) og danner en viss krets.

Ressurser investert (investert) i et annet foretak representerer investorens finansielle eiendeler, og dokumenterer at investeringer er finansielle instrumenter. På den annen side, på foretakets balanse - investeringsobjektet, er disse ressursene, tatt i betraktning som fullstendig definerte typer eiendeler, i deres totale verdi investeringseiendommen til investorforetaket.

Kortsiktige finansielle investeringer representerer kortsiktige investeringer i virksomheten til andre foretak og yting av kortsiktige lån til foretak for å oppnå investeringsinntekter (for en periode som ikke overstiger 12 måneder) eller for videresalg av finansielle instrumenter.

Kapitalinvesteringer er følgende typer investeringer:

1. utgifter til anskaffelse av anleggsmidler: bygninger, utstyr, kjøretøy, land, arbeid og produktive husdyr;
2. utgifter til anskaffelse av andre varige materielle gjenstander med gjennomføring av kapitalkonstruksjon, design, undersøkelse og geologisk letearbeid;
3. utgifter til anskaffelse av immaterielle eiendeler.

Kapitalinvesteringskontoer reflekterer på den ene siden totalen av utgifter til anskaffelse av anleggsmidler, og danner dermed startkostnaden deres, på den annen side materielle (eller immaterielle) objekter som ennå ikke er satt i drift, som kan selges eller overføres gratis selv i uferdig tilstand.

Analytisk regnskapsføring av kapitalinvesteringer utføres i henhold til kostnadsposter knyttet til bygging og anskaffelse av anleggsmidler - for hvert objekt under bygging eller anskaffelse. Samtidig bør konstruksjonen av analytisk regnskap gi mulighet til å innhente data om kostnadene ved: byggearbeid, rekonstruksjon og modernisering av anleggsmidler, borearbeid, installasjon av utstyr, prosjekterings- og oppmålingsarbeid, andre kostnader ved kapitalinvesteringer i anleggsmidler, samt kostnader ved anskaffelse og opprettelse av immaterielle eiendeler - for hvert anskaffet objekt. Analytisk regnskap for anskaffelse av arbeidende og produktivt husdyr bør gi mulighet til å innhente data om kostnadene knyttet til dannelsen av hovedbesetningen - etter type dyr: storfe, griser, sauer, hester, etc.

Risiko for finansielle investeringer

Risiko og inntekt i finansforvaltningen betraktes som to sammenhengende kategorier. Det er forskjellige definisjoner av begrepet "risiko".

I sin mest generelle form forstås risiko som sannsynligheten for tap eller tap av inntekt sammenlignet med det anslåtte alternativet.

Spesielt kan risiko defineres som nivået på et visst økonomisk tap. Tapet kan uttrykkes slik:

A) muligheten for ikke å nå målet;
b) usikkerhet ved det forutsagte resultatet;
c) subjektivitet ved vurdering av det forutsagte resultatet.

En sikkerhet som er forbundet med et større tap anses som mer risikofylt. Det antas at statspapirer (forutsatt stabil økonomi) har liten risiko, siden variasjonen i inntekt på dem er praktisk talt null.

En ordinær andel av ethvert selskap er en mer risikabel eiendel fordi... inntektene deres kan variere betydelig.

I denne forbindelse er det en annen definisjon av begrepet "risiko": risiko er graden av variasjon av inntekt som kan oppnås ved å eie et gitt verdipapir.

Inntekten som gis av enhver sikkerhet kan bestå av to elementer:

Inntekt fra endringer i verdien av et verdipapir (overkurs);
inntekt fra mottatt utbytte (renter).

Yield er forholdet mellom inntekt og den opprinnelige kostnaden for en eiendel, uttrykt i prosent (avkastningsgrad).

For eksempel kjøpte en gründer aksjer for et år siden til en pris på 15 tusen. Den nåværende markedsprisen på aksjene var 16,7 tusen, utbytte mottatt for året utgjorde 1 tusen.

Da vil lønnsomheten være lik:

Dx =: 15,0 = 18 %.

Forvaltere må vurdere risiko når de håndterer verdipapirer. Nøkkelideen som en forvalter bør ledes av er: avkastningskravet og risikoen endres i samme retning, dvs. proporsjonal med hverandre.

Det er klart at risiko er en sannsynlighetsvurdering, så dens kvantitative måling kan ikke være nøyaktig. Avhengig av hvilken teknikk som brukes, kan risikonivået variere.

Det er to hovedmetoder for å vurdere risikoen for verdipapirer:

Følsomhetsanalyse;

Essensen av den første metoden er å beregne variasjonsområdet i avkastningen på verdipapirer basert på:

Pessimistisk lønnsomhetsprognose;
mest sannsynlig;
optimistisk.

Dette variasjonsområdet betraktes som et mål på risikoen knyttet til et gitt verdipapir:

R = Do – Dp

Jo større variasjonsspekter i avkastning (R), jo større er risikonivået.

Essensen av den andre metoden er å konstruere en sannsynlighetsfordeling av avkastningsverdier, beregne standardavviket fra gjennomsnittlig avkastning og variasjonskoeffisienten, som anses som risikonivået til et gitt verdipapir.

Jo høyere variasjonskoeffisienten er, jo mer risikofylt er denne typen sikkerhet.

Hovedstadier av beregninger:

1. prognoseberegninger av lønnsomhetsverdier og sannsynlighetene for implementeringen er laget;
2. den mest sannsynlige lønnsomheten beregnes;
3. standardavvik beregnes;
4. Variasjonskoeffisienten beregnes.

Risikoen ved verdipapirer må vurderes over tid: jo lengre planleggingshorisont, desto vanskeligere er det å forutsi verdipapirers lønnsomhet, d.v.s. variasjonsspekteret i lønnsomhet og variasjonskoeffisienten øker. Det betyr at risikoen øker over tid.

Hovedkonklusjonen er denne: Jo mer langsiktig type verdipapir er, jo mer risikofylt er det, jo større variasjon i lønnsomhet. For eksempel anses aksjer som mer risikable enn obligasjoner fordi aksjer har en evig levetid.

Risikoen for en individuell sikkerhet kan ikke betraktes isolert.

Enhver ny investering (sikkerhet) må analyseres ut fra dens innvirkning på endringer i lønnsomhet og risiko for investeringsporteføljen som helhet.

Siden alle finansielle investeringer er forskjellige i lønnsomhets- og risikonivå, er kombinasjonen deres i en portefølje et gjennomsnitt av disse kvantitative egenskapene, og når det gjelder deres optimale kombinasjon, kan en betydelig reduksjon i risikoen for en verdipapirportefølje oppnås.

For å vurdere risikoen til en verdipapirportefølje brukes de samme metodene som for en egen type verdipapirer, nemlig:

Markedssensitivitetsanalyse;
analyse av sannsynlighetsfordeling av lønnsomhet.

Men det særegne er at de første dataene for beregninger er basert på et vektet aritmetisk gjennomsnitt.

De mest effektive investeringene er investeringer i kunnskap. Forbedre din muntlige engelsk eller lær det fra bunnen av ved å melde deg på engelskkurs. Dette vil hjelpe deg med å få en prestisjetung jobb, gjøre karriere og oppnå suksess.

Tilbake | |

Tema 7. Regnskap for finansielle investeringer

1. Prosedyre for vurdering av finansielle investeringer

2. Prosedyren for etterfølgende evaluering av finansielle investeringer

3. Prosedyren for å vurdere finansielle investeringer ved avhending

I samsvar med paragraf 9 i regnskapsforskriften "Regnskap for finansielle investeringer" PBU 19/02, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 10. desember 2002 nr. 126 n, startkostnaden for finansielle investeringer anskaffet mot et gebyr regnskapsføres som beløpet for organisasjonens faktiske kostnader for anskaffelsen, eksklusive merverdiavgift og andre refunderbare avgifter.

I dette tilfellet blir de faktiske kostnadene ved å anskaffe eiendeler som finansielle investeringer regnskapsført som:

Beløp betalt i henhold til kontrakten til selgeren;

Beløp utbetalt til organisasjoner og andre personer for informasjon og konsulenttjenester knyttet til anskaffelse av spesifiserte eiendeler. Hvis en organisasjon får informasjon og konsulenttjenester knyttet til å ta en beslutning om anskaffelse av finansielle investeringer, og organisasjonen ikke tar en beslutning om et slikt oppkjøp, er kostnadene for disse tjenestene inkludert i de økonomiske resultatene til den kommersielle organisasjonen ( som en del av driftsutgifter) eller en økning i utgiftene til den ideelle organisasjonen til den som rapporterer perioden da beslutningen ble tatt om ikke å kjøpe finansielle investeringer;

Godtgjørelser utbetalt til en formidlende organisasjon eller annen person gjennom hvilken eiendeler ble anskaffet som finansielle investeringer;

Andre kostnader direkte knyttet til anskaffelse av eiendeler som finansielle investeringer.

Startkostnaden for finansielle investeringer fastsettes således som summen av påløpte kostnader i henhold til kjøps- og salgsavtalen for finansielle investeringer, og andre kostnader direkte knyttet til anskaffelsen av disse.

Samtidig etablerer paragraf 11 i PBU 19/02 en spesiell prosedyre for vurdering av finansielle investeringer anskaffet mot vederlag. Hvis kostnadsbeløpet (bortsett fra beløpene som er betalt i henhold til avtalen til selgeren) for erverv av verdipapirer er ubetydelig sammenlignet med beløpet som er betalt i henhold til avtalen til selgeren, har organisasjonen rett til å anerkjenne slike kostnader som andre driftsutgifter til organisasjonen. Slike kostnader regnskapsføres i den rapporteringsperioden de spesifiserte verdipapirene ble akseptert for regnskapsføring.

På grunn av denne omstendigheten bør organisasjonen reflektere i sine regnskapsprinsipper den anvendte prosedyren for å vurdere finansielle investeringer i form av verdipapirer kjøpt mot et gebyr:

Den generelle prosedyren der alle utgifter forbundet med anskaffelse av verdipapirer utgjør startkostnaden for disse verdipapirene;

En spesiell prosedyre der den opprinnelige kostnaden for verdipapirer bare dannes i mengden av kostnader i henhold til avtalen for kjøp og salg av verdipapirer (i tilfelle beløpet av andre kostnader forbundet med anskaffelsen av disse verdipapirene er ubetydelig).

I samsvar med paragraf 13 i PBU 19/02, anerkjennes startverdien av verdipapirer mottatt av en organisasjon gratis som:

Deres nåværende markedsverdi på datoen for godkjenning for regnskap. I dette tilfellet forstås gjeldende markedsverdi av verdipapirer som deres markedspris, beregnet på foreskrevet måte av arrangøren av handel på verdipapirmarkedet;

Mengden midler som kan mottas som følge av salg av mottatte verdipapirer på datoen for deres aksept for regnskap - for verdipapirer som markedsprisen ikke beregnes av arrangøren av handel på verdipapirmarkedet.

I forhold til verdipapirer som ikke omsettes på det organiserte verdipapirmarkedet, er det etter vår mening tillatt å anvende verdsettelsesmetoden fastsatt i punkt 29 i Metodiske retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler. Det vil si å vurdere slike verdipapirer på grunnlag av informasjon om verdien av verdipapirer mottatt fra utsteder, andre personer som handler med disse verdipapirene, ekspertuttalelser (for eksempel takstmenn) om verdi av verdipapirer mv.

I tillegg, etter vår mening, er det tillatt å bruke metoden for å bestemme den estimerte prisen på et verdipapir som er fastsatt i paragraf 6 i artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattekode ved vurdering av de opprinnelige kostnadene for verdipapirer mottatt gratis.

I henhold til bestemmelsene i denne normen, fra 1. januar 2006, for å bestemme den estimerte prisen på en aksje uavhengig eller med involvering av en takstmann, må verdsettelsesmetoder gitt av lovgivningen i den russiske føderasjonen brukes for å bestemme den estimerte prisen på et gjeldspapir, kan refinansieringsrenten til Bank of Russia brukes. Ved uavhengig fastsettelse av estimert aksjekurs er verdsettelsesmetoden som benyttes fastsatt i regnskapsprinsippet.

Regnskapsprinsippet må etablere en prosedyre for å fastsette verdien av verdipapirer som mottas gratis, som indikerer:

Den personen (tjenesten til organisasjonen) som er ansvarlig for å gi organisasjonens regnskapsavdeling informasjon som ligger til grunn for vurderingen (enten opplysninger om verdipapirkurser, eller opplysninger om hvor mye midler som kan mottas som følge av salg av verdipapirer);

Et dokument som formaliserer beslutningen om å bestemme verdien av verdipapirer mottatt gratis (på grunnlag av hvilken den opprinnelige kostnaden for den økonomiske investeringen vil bli dannet).

Prosedyren for å bestemme startkostnaden for finansielle investeringer anskaffet under kontrakter som sørger for oppfyllelse av forpliktelser (betaling) i ikke-monetære midler er fastsatt av paragraf 14 i PBU 19/02. I henhold til denne normen er startkostnaden for slike finansielle investeringer verdien av eiendeler som overføres eller skal overføres av organisasjonen. I sin tur fastsettes verdien av eiendeler som overføres eller skal overføres av organisasjonen basert på prisen som, under sammenlignbare omstendigheter, organisasjonen vanligvis bestemmer verdien av lignende eiendeler.

For å med rimelighet kunne bestemme startkostnaden for de spesifiserte finansielle investeringene, bør organisasjonen ha tilgjengelige dokumenter som bekrefter verdien av eiendeler overført som betaling for de ervervede finansielle investeringene, eller dokumenter som bekrefter prisen som tilsvarende finansielle investeringer ble kjøpt til i sammenlignbare forhold. omstendigheter.

Etter vår mening brukes det andre alternativet for å fastsette verdien av finansielle investeringer kun i tilfelle når organisasjonen over en lengre periode ikke har virksomhet for å selge eiendeler overført som betaling for de ervervede finansielle investeringene. Dette alternativet gjelder også i tilfeller der betingelsene for vanligvis inngåtte transaksjoner for salg av de aktuelle eiendelene avviker vesentlig fra transaksjonsbetingelsene for anskaffelse av finansielle investeringer.

Når vi i regnskapsprinsippene fastsetter prosedyren for å evaluere finansielle investeringer anskaffet i henhold til avtaler som sørger for oppfyllelse av forpliktelser i ikke-monetære midler, anbefaler vi å etablere følgende:

Prosedyren for å beregne verdien av eiendeler overført for å betale for finansielle investeringer (basert på gjennomsnittlig varekostnad for en viss periode, varekostnaden registrert i prislisten på datoen for overføring av varer, etc.), dokumentet som denne beregningen er utarbeidet med (på grunnlag av hvilken det vil være den opprinnelige kostnaden for den økonomiske investeringen dannes), og personen (organisasjonstjenesten) som er ansvarlig for å utarbeide beregningen;

Form for konklusjon om umuligheten av å fastslå verdien av eiendeler som er overført eller som skal overføres som betaling for finansielle investeringer, og personen (organisasjonstjenesten) som er ansvarlig for å utarbeide denne konklusjonen og sende den til organisasjonens regnskapsavdeling;

En person (organisasjonstjeneste) som er ansvarlig for å gi organisasjonens regnskapsavdeling informasjon på grunnlag av hvilke økonomiske investeringer vurderes dersom det er umulig å fastslå verdien av eiendeler som overføres som betaling for finansielle investeringer;

Et dokument som formaliserer beslutningen om å bestemme prisen som, under sammenlignbare omstendigheter, økonomiske investeringer som ligner de som er anskaffet av organisasjonen kjøpes (på grunnlag av hvilken den opprinnelige kostnaden for den økonomiske investeringen vil bli dannet).