Продажа товаров с рассрочкой оплаты является одним из видов коммерческого кредита (ст. 1057 ГКУ ). Однако сейчас мы не будем вдаваться в правовые тонкости такой операции, подробно ознакомиться с ними вы можете в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 3, с. 90 .
Наша цель сегодня - выяснить, каковы особенности учета продажи объекта недвижимости в рассрочку. А для этого нам стоит понять налоговую природу термина «торговля в рассрочку ». Поможет в этом п.п. 14.1.249 НКУ . Он считает таковой хозяйственную операцию, которая предусматривает продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки окончательного расчета, на определенный срок и под процент .
А еще данный подпункт констатирует: торговля в рассрочку предполагает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после окончательного расчета .
Как видим, торговля в рассрочку, с налоговой точки зрения, - это операция, которая имеет такие характерные черты:
Товар передается покупателю при условии внесения им первоначального взноса ;
Право собственности на товар переходит к покупателю после окончательного расчета за него ;
С покупателя взимаются проценты за предоставление услуги по рассрочке платежа.
Вот теперь приступаем к учетным особенностям. Начнем с бухучета.
Отражаем продажу недвижимости в бухгалтерском учете
Объект недвижимости предприятие, как правило, использует более одного года. Да и его стоимость в подавляющем большинстве случаев превышает установленный учетной политикой критерий «малоценности». Поэтому, вне всяких сомнений, такой объект должен учитываться в составе основных средств с отражением по дебету субсчета 103 «Здания и сооружения» . Исключение - когда недвижимость построена/приобретена с целью последующей продажи. В таком случае ее учитывают в составе запасов.
Чтобы понять, как отражаются в бухучете операции по выбытию объектов ОС в результате их продажи, обратимся к П(С)БУ 7 и П(С)БУ 27 .
По поводу объектов ОС, в отношении которых принято решение о продаже, П(С)БУ 27 говорит вот что. Такие объекты подлежат переводу из состава ОС в запасы -необоротные активы, удерживаемые для продажи (с зачислением на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» по остаточной стоимости) и последующей их реализацией уже в качестве запасов .
Применять нормы П(С)БУ 27 и переводить объект в запасы (Дт 286) также нужно, если предприятие прежде не удерживало объект ОС с целью продажи. Например, когда продавать ОС не планировали, а причина для продажи возникла внезапно. Ведь согласно п. 33 П(С)БУ 7 напрямую списывать объекты с баланса (как ОС) можно только в случае их бесплатной передачи или списания из-за несоответствия критериям актива. А вот при реализации ОС обязательно должны быть переведены в категорию необоротных активов, удерживаемых для продажи.
Поэтому в бухучете любой продаже ОС должен предшествовать перевод объекта на субсчет 286
Будьте внимательны: по объектам ОС, которые переведены в необоротные активы, удерживаемые для продажи, амортизацию не начисляют (п. 6 П(С)БУ 27 ). По общему правилу начислять амортизацию прекращают с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава ОС (п. 29 П(С)БУ 7 ), т. е. за месяцем перевода объекта на субсчет 286 .
После перевода объекта недвижимости на субсчет 286 (здесь объект числится в ожидании реализации) отражают его продажу (при этом между указанными событиями может пройти какой-то период времени). Делают это в том же порядке, который предусмотрен для отражения реализации запасов .
Доход от такой продажи определяют в соответствии с П(С)БУ 15. Одним из обязательных условий признания дохода (выручки) от реализации, определенных в п. 8 данного П(С)БУ , является передача рисков и выгод , которые связаны с правом собственности на товар.
При продаже товара на условиях рассрочки платежа продавец сохраняет юридическое право собственности на товар, но все риски , связанные с дальнейшим использованием товара, передаются покупателю . Поэтому на дату передачи недвижимости покупателю продавец отражает доход от продажи (кредит субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов») с одновременным увеличением дебиторской задолженности за проданный объект на всю сумму (обычно дебет субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами»).
Балансовую стоимость объекта при его реализации списывают в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».
Налогово-прибыльный учет продажи недвижимости
Выбытие объекта недвижимости. В налоговом учете порядок продажи ОС регулируют пп. 146.13 - 146.14 НКУ . Эти пункты какого-либо предпродажного «перевода» объектов ОС (наподобие бухучета - из ОС в состав активов, удерживаемых для продажи) не предусматривают.
Здесь все происходит так. По правилу п. 146.13 НКУ налогоплательщик отражает результат от продажи ОС, а именно:
Сумму превышения доходов от продажи над балансовой (т. е. остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ ) стоимостью реализованного объекта включает в прочие доходы (п.п. 135.5.11 НКУ );
Сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости объекта над доходами от его продажи включает впрочие расходы (п.п. 138.12.1 НКУ ).
Сопоставляя доход от продажи объекта ОС с его балансовой стоимостью, имейте в виду, что:
В расчете результата от продажи ОС принимает участие балансовая стоимость объекта на начало месяца, следующего за месяцем его выбытия (т. е. определенная с учетом начисленной амортизации в месяце выбытия объекта). Иначе говоря, на стоимость объекта в месяце его выбытия должна начисляться амортизация (п. 146.15 НКУ ). Так что с месяца, следующего за месяцем, в котором оформлен акт о выводе объекта из эксплуатации, амортизацию на него продавец уже не начисляет , даже несмотря на то, что на этот объект за ним пока сохраняется право собственности (до момента регистрации такого права на покупателя; подробнее об этом речь пойдет ниже). Заметим, что акт о выводе объекта ОС из эксплуатации может быть оформлен и раньше, чем состоится передача этого объекта покупателю;
Ликвидационная стоимость (в случае ее установления для объекта, п.п. 14.1.19 НКУ ) в расчете результата от продажи ОС не участвует (т. е. никоим образом, судя по всему, учтена быть не может).
Дата отражения дохода от продажи объекта недвижимости. Основные средства, в том числе и объекты недвижимости, для налоговых целей являются товарами . Об этом напоминают пп. 14.1.244, 14.1.111 НКУ . Что это значит? А то, что дата отражения дохода от продажи недвижимости должна определяться по общим «товарным» правилам, установленным ст. 137.1 НКУ , - т. е. по дате перехода права собственности к покупателю (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 75, с. 17), независимо от факта поступления предоплаты (п.п. 136.1.1 НКУ ).
Что же считать в данном случае датой перехода права собственности? Обратимся к ч. 2 ст. 334 ГКУ . Она говорит, что передачей имущества считается вручение его приобретателю или перевозчику, организации связи и т. п. для отправки, пересылки приобретателю имущества, отчужденного без обязательства доставки. При этом ч. 4 данной статьи уточняет: права на недвижимое имущество , подлежащиегосударственной регистрации , возникают со дня такой регистрации согласно закону.
О том, какие объекты подлежат государственной регистрации, сообщает ст. 182 ГКУ . Это право собственности и другие вещные права на недвижимость , обременение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.
Делаем вывод: права на недвижимость, подлежащие государственной регистрации, возникают только с момента такой регистрации
Такую регистрацию проводят в соответствии с Законом № 1952 и Порядком № 868 *.
* Подробнее с вопросами госрегистрации вещных прав на недвижимость вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 43, с. 4 с поправкой на вступивший в силу с 12.02.2014 г. Порядок № 868.
При продаже недвижимости на условиях рассрочки платежа право собственности на нее с учетом нормып.п. 14.1.249 НКУ передается не ранее осуществления окончательного расчета с покупателем .
Получается, налоговый доход (в виде разницы между доходом от продажи объекта и его балансовой стоимостью на начало месяца, следующего за месяцем вывода его из эксплуатации) продавец сможет отразить у себя лишь после регистрации права собственности на покупателя (подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 53, с. 30). У покупателя же такое право возникнет на дату регистрации соответствующего заявления в базе данных о регистрации заявлений (п. 23 Порядка № 868 ). Но произойдет это не раньше того момента, когда он осуществит последний платеж. Значит, когда покупатель будет подавать заявление на регистрацию права собственности, то кроме соответствующего договора и других необходимых документов, к нему придется приложить и платежные документы , которые свидетельствуют об окончательном расчете. Это следует из п. 39 Порядка № 868 . Об особенностях регистрации права собственности на недвижимость покупателем мы рассказывали вам в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 10, с. 41 .
Так что, повторим, налоговый доход от продажи объекта недвижимости в рассматриваемой ситуации возникнет у продавца на дату госрегистрации права собственности на покупателя . До того момента о возникновении дохода речи быть не может, даже в тех случаях, когда договор купли/продажи уже нотариально удостоверен, а имущество передано покупателю. Кстати, данный факт приводит к тому, что периоды отражения доходов в бухгалтерском и налоговом учете будут отличаться.
Продажа недвижимости и НДС
Поскольку основные средства для налоговых целей - это товары, операция по их продаже в рассрочку рассматривается как поставка товаров (п.п. 14.1.191 НКУ ). В связи с этим она в соответствии с п.п. «а» п. 185.1 НКУ является объектом обложения НДС по основной ставке .
Базой налогообложения в данной ситуации служит договорная стоимость объектов, продаваемых в рассрочку (п. 188.1 НКУ ). К радости плательщиков НДС, в отношениях с «неподконтрольными» лицами* требование о применении обычных цен к таким операциям не выдвигается! Но если ваш покупатель - «подконтрольное» лицо*, то базу налогообложения вам придется рассчитывать, ориентируясь на обычные цены, определенные по правилам «трансфертной» ст. 39 НКУ .
* К «подконтрольным» лицам относятся связанные лица - нерезиденты и резиденты, соответствующие критериям из п.п. 39.2.1 НКУ, или «особые» нерезиденты со ставкой налога на прибыль в своем государстве на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, при условии, что общая сумма операций с каждым из таких лиц за календарный год равна или превышает 50 млн грн. Подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69 , № 100, с. 5 и .
Налоговые обязательства по НДС у продавца возникают по правилу первого события, установленному п. 187.1 НКУ . Поэтому при передаче объекта недвижимости покупателю продавец начисляет налоговые обязательства по НДС исходя из ее договорной стоимости.
А если передаче объекта покупателю предшествует уплата первого взноса , то налоговые обязательства по НДС предприятие-продавец начисляет так:
На дату получения первого взноса - на сумму такого взноса;
На дату передачи объекта - на его неоплаченную стоимость.
На каждую из этих дат нужно составить на имя покупателя налоговую накладную:
На сумму полученного первого взноса;
На стоимость переданного объекта за вычетом суммы первого взноса.
Отражаем проценты по рассрочке в бухгалтерском учете
Продажа объекта недвижимости на условиях рассрочки платежа предусматривает, что покупатель уплачивает продавцу не только стоимость товара, но и проценты за предоставленные услуги по рассрочке . На это указывает п.п. 14.1.249 НКУ (см. выше).
Да и ч. 5 ст. 695 ГКУ говорит, что договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, проданного на условиях рассрочки (т. е. в кредит), начиная со дня передачи товара продавцом.
Как же отражаются такие проценты в учете продавца? Здесь все просто. Сейчас вы в этом убедитесь.
Проценты по договору продажи в рассрочку в учете продавца признаются доходом на основании п. 20 П(С)БУ 15 . Происходит это в том отчетном периоде, к которому проценты относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.
Такие проценты являются финансовыми доходами , поэтому предприятие отражает их по кредиту субсчета 732 «Проценты полученные» в корреспонденции с дебетом субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам».
Налогово-прибыльный учет процентов по рассрочке
С позиции налогового учета, проценты - это доход, который заемщик уплачивает (начисляет) в пользу кредитора в качестве платы за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества (п.п. 14.1.206 НКУ ).
Платеж за приобретение товаров в рассрочку также рассматривается как проценты (п.п. «в» п.п. 14.1.206 НКУ ).
Сумму начисленных процентов продавец включает в прочие доходы на основании п.п. 135.5.1 НКУ
При этом датой признания таких доходов является дата признания процентов, определенная по правилам бухучета (п. 137.8 НКУ ). А значит, принимая в расчет нормы п. 20 П(С)БУ 15 , в налоговом учете, как и в бухгалтерском, доходы в виде процентов при торговле в рассрочку возникают на дату их начисления в сроки, установленные договором .
Проценты по рассрочке и НДС
Проценты, которые начисляются как плата за предоставленную услугу по рассрочке платежа, являются объектом обложения НДС по основной ставке.
Налоговые обязательства по НДС возникают у продавца на дату начисления процентов, установленную в договоре . Так утверждает п. 187.3 НКУ. На эту же дату продавец должен составить на имя покупателя налоговую накладную (п. 201.4 НКУ ).
А теперь все вышесказанное проиллюстрируем примером.
Пример. Предприятие «Зевс» (продавец) и предприятие «Люкс» (покупатель) заключили договор купли-продажи объекта недвижимости (здания магазина) на условиях рассрочки платежа.
Согласно данному договору право собственности на объект переходит к покупателю после окончательного расчета за него. Договорная стоимость объекта - 900 тыс. грн. (в том числе НДС 20 % -150 тыс. грн.). Остаточная стоимость здания (которое является для продавца объектом ОС) - 650 тыс. грн. Сумма начисленного износа условно - 200 тыс. грн. Ликвидационная стоимость объекта и в налоговом, и в бухгалтерском учете условно равна нулю.
По условиям договора до момента передачи объекта покупатель перечисляет на текущий счет продавца первоначальный взнос в сумме 240 тыс. грн. (в том числе НДС 20 % - 40 тыс. грн.). Оставшаяся часть стоимости недвижимости в сумме 660 тыс. грн. (в том числе НДС 20 % - 110 тыс. грн.) подлежит оплате в течение 6 месяцев.
Проценты за предоставление услуги по рассрочке платежа установлены договором в размере 2 % в месяц от неоплаченной стоимости объекта недвижимости (с учетом НДС).
Первоначальный взнос в установленной договором сумме покупатель перечислил на счет продавца 10.02.2014 г. Продавец передал объект покупателю 17.02.2014 г.
Предположим, что право собственности на объект недвижимости покупатель зарегистрирует 18.08.2014 г. То есть это произойдет после окончательного расчета за данный объект.
В договоре стороны предусмотрели следующий график погашения покупателем задолженности по договору (см. табл. 1 на с. 26):
Таблица 1. График погашения покупателем задолженности по договору
|
Непогашенная сумма задолженности на начало соответствующего месяца, грн. |
Месячная сумма платежа в счет погашения основной суммы задолженности (без учета процентов)*, грн. |
Сумма процентов в отчетном месяце (гр. 2 х 2 % : : 100 %), грн. |
Сумма очередного платежа (гр. 3 + гр. 4), грн. |
|
|
* Месячная сумма платежа (гр. 3) рассчитана путем деления общей суммы задолженности на срок действия договора ((900000 грн. - 240000 грн.) : 6 мес. = 110000 грн.). |
||||
А сейчас узнаем, с помощью каких записей предприятие отражает операцию по продаже объекта недвижимости в своем бухгалтерском и налоговом учете (см. табл. 2).
Таблица 2. Учет продажи объекта недвижимости в рассрочку
|
Бухгалтерский учет |
Сумма, грн. |
Налоговый учет |
|||||
|
1. Получение первоначального взноса |
|||||||
|
Получен от покупателя первоначальный взнос за объект недвижимости |
|||||||
|
Отражены налоговые обязательства по НДС в составе первоначального взноса |
|||||||
|
2. Передача объекта недвижимости покупателю |
|||||||
|
Списана сумма начисленного износа по объекту недвижимости |
|||||||
|
Переведен объект недвижимости в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи |
|||||||
|
Передан объект недвижимости покупателю (право собственности будет передано лишь после окончательного расчета), отражен доход от продажи объекта |
|||||||
|
Списаны налоговые обязательства по НДС исходя из суммы первоначального взноса |
|||||||
|
Отражены налоговые обязательства по НДС исходя из неоплаченной стоимости объекта |
|||||||
|
Списана остаточная стоимость объекта недвижимости на расходы |
|||||||
|
Произведен зачет задолженностей на сумму первоначального взноса |
|||||||
|
Отнесены на финансовый результат: |
|||||||
|
Доход от продажи объекта недвижимости |
|||||||
|
Остаточная стоимость объекта недвижимости |
|||||||
|
3. Получение очередного платежа в счет погашения основной суммы задолженности и процентов* |
|||||||
|
Начислены проценты по продаже объекта недвижимости в рассрочку |
|||||||
|
Отражены налоговые обязательства по НДС в составе суммы процентов |
|||||||
|
Получен очередной ежемесячный платеж от покупателя: |
|||||||
|
В сумме задолженности за товар |
|||||||
|
В сумме начисленных процентов |
|||||||
|
Отнесена на финансовый результат сумма начисленных процентов |
|||||||
|
* Аналогичные записи выполняются каждый месяц вплоть до окончательного расчета за объект недвижимости. |
|||||||
|
4. Передача права собственности на объект недвижимости покупателю |
|||||||
|
Зарегистрировано право собственности на объект недвижимости на покупателя после окончательного расчета |
|||||||
|
* Налоговый доход от продажи объекта недвижимости продавец отражает лишь при передаче права собственности на него покупателю. Это происходит после окончательного расчета. Сумму дохода продавец определяет путем сопоставления дохода от такой продажи (исходя из договорной цены, но не ниже обычной) с балансовой стоимостью объекта на начало месяца, следующего за месяцем его вывода из эксплуатации (750 тыс. грн. - 650 тыс. грн. = 100 тыс. грн.). |
|||||||
Таковы учетные премудрости продажи недвижимости на условиях рассрочки платежа. Убеждены, вы легко овладеете ими и любая «недвижимая» задача вам будет по плечу. Желаем отличных результатов!
Торговля в розницу это торговля штучным товаром. Особенность розничной торговли заключается в ценообразовании учётных цен . Учётной ценой в розничной торговле является цена продажи, включая НДС . Это означает, что весь товар, хранящийся в розничных складах и магазинах учитывается по той цене, по которой продаётся конечному покупателю, т.е. уже с торговой наценкой и включая НДС.
Розничная торговля работает с наличными денежными средствами. К наличным денежным средствам относятся денежные знаки и электронные кошельки (дебетовые или кредитные карты банков).
В этом случае торговые организации обязаны выполнять положения Закона № 54-ФЗ от 22.05.2003. Торговые организации, осуществляющие расчёты с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа обязаны осуществлять такие расчёты с использованием контрольно кассовой техники.
Если у оптового продавца расчёт производится в момент приобретения товара на складе, то такой продавец, в соответствии с требованиями Закона №54-ФЗ от 22.05.2003 обязан иметь ККМ, установленную в месте расчёта за товар, т.е. непосредственно на складе. Требования по оформлению чека ККМ аналогичны требованиям, изложенным в предыдущем разделе.
Суть налога на добавленную стоимость
Смысл любого налога возникает с понятием налогоплательщик . Как только Налоговый Кодекс Российской федерации определяет круг налогоплательщиков, становится понятно кто должен уплачивать обозначенный налог.
Налогоплательщики
Налоговый вычет
Разрешает налогоплательщикам применить налоговый вычет. В чём смысл налогового вычета? Смысл в том, чтобы избежать двойного налогообложения . определяет налоговую базу по НДС. Коротко, налоговой базой является сумма реализованного товара , которая облагается НДС по соответствующей ставке. Всё верно.
Но продавец товара, его где-то приобрёл, т.е. купил. И оплатил по предложенной цене. Поставщик товара является плательщиком НДС. В переданной счёт-фактуре стоит сумма самого товара и сумма НДС по соответствующей ставке. Получается, что приобретя товар у покупателя торговая фирма уже оплатила часть НДС, сумму которого фирма-поставщик заплатит в бюджет. Закон требует начислить НДС при реализации приобретённого товара со всей суммы реализации. В налоговой базе будет содержаться и часть НДС, уже оплаченного фирме-поставщику. Это и есть двойное налогообложение .
В этом случае, Закон позволяет плательщику НДС произвести налоговый вычет на сумму уже оплаченного торговой фирмой НДС. Но здесь должны соблюдаться определённые условия.
Условиями для принятия НДС к вычету следующие:
- Товары приобретены для последующей перепродажи на территории РФ
- Товары приняты к учёту, т.е. они должны иметь первичные учётные документы (накладные, а главное, счёт-фактуры).
- Выставленный фирмой-поставщиком счёт-фактура должна быть правильно оформлена, т.е. заполнены все положенные реквизиты.
При соблюдении эти нехитрых условий торговая фирма имеет право принять выставленный в счёт-фактуре НДС к вычету, не зависимо от того оплачен товар или не оплачен.
Что касается вычета НДС с оказанных торговой фирме услуг, то здесь следует руководствоваться следующим правилом. Если оказанные торговой фирме услуги классифицируются как расходы по налогу на прибыль, то смело можно НДС, выставленный в счёт-фактуре на такие услуги принимать к налоговому вычету.
Счёт-фактура, книга покупок, книга продаж
Счёт-фактура является обязательным документом для налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. определяет, что счёт-фактура является основанием для принятия сумм НДС к вычету . Этой же статьёй определяется порядок заполнения счёт-фактуры и перечень обязательных сведений, отражаемых в этом документе.
Кроме этого, пункт 3.1 статьи 169 НК РФ обязывает вести журнал учёта полученных счетов-фактур (книгу покупок) и журнал учёта выставленных счетов-фактур (книга продаж). Порядок ведения этих документов определён Правительством РФ.
Как влияют на учёт НДС операции возврата товара
В торговле бывают случаи возврата товара покупателем. Что делать с НДС в этом случае? Ответ прост, действовать по закону.
Если товар пригоден для дальнейшей продажи, то он найдёт своего покупателя, важно правильно отразить учёт возврата товара на склад с исключением суммы НДС из начисления. А если товар оказался некондиционным (с нарушенными потребительскими свойствами или с превышенным сроком хранения), то данный товар подлежит списанию. В этом случае бухгалтеру следует позаботиться о том, чтобы сумма входного НДС (сумма налога на данную единицу некондиционного товара, полученную от фирмы-поставщика) была бы исключена из налогового вычета .
Вместо заключения
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, поскольку он формируется либо в момент реализации в оптовой торговле, либо в момент учёта товара в розничной торговле. Фактическим плательщиком НДС всегда является конечный покупатель, т.е. розничный покупатель. Почему? Да потому, что НДС включается в цену товара, а кто оплачивает буханку хлеба? Правильно розничный покупатель, т.е. каждый гражданин РФ, оплачивая товар в магазине или услуги за просмотр фильма в кинотеатре.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Отгрузка товара проведена 27 июня, а счёт-фактура выписана 01 июля. В каком периоде следует зарегистрировать данную счёт-фактуру, в июне или в июле?
Ответ: В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 167 НК РФ продавец обязан начислить НДС в момент отгрузки. Т.е. обязанности налогоплательщика возникают в июне месяце. В соответствии с п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налгу на добавленную стоимость , регистрация счетов-фактур в книги продаж производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Вопрос №2. Для чего применяются дополнительные листы книги продаж?
Ответ: Во время работы случаются моменты, когда надо внести изменения в книгу продаж после окончания текущего налогового периода. Такие изменения вносятся в дополнительные листы книги продаж. В них регистрируются счета-фактуры с изменениями, включая и корректировочные счета-фактуры, тем налоговым периодом, когда была зарегистрирована счёт-фактура до внесения изменений.
Вопрос №3. Для чего нужна корректировочный счёт-фактура?
Ответ: Если в счёт-фактуре обнаружена ошибка, например, неверно указан адрес покупателя, тогда просто вносят исправления в счёт-фактуру. Исправленную счёт-фактуру регистрируют в дополнительных листах книги продаж. Если же в счёт-фактуре исправления касаются начисления НДС, тем более происходит его уменьшение, тогда такие исправления вносятся корректировочным счёт-фактурой с регистрацией этого документа в дополнительных листах книги продаж.
Вопрос №4. Иностранная фирма арендует помещение у Российской фирмы. Российская фирма является плательщиком НДС. По какой ставке облагается сумма арендованного помещения?
Ответ: В этом случае, в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ предоставление в аренду помещения иностранной фирме, аккредитованной в РФ освобождается от уплаты НДС.
Вопрос №5. Уплачивается ли НДС с суммы реализованного товара за границей?
Ответ: Нет, не уплачивается. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции реализации товаров (работ и услуг) на территории РФ.
Рассрочка или отсрочка оплаты товаров (работ, услуг) - обычное явление в расчетах между поставщиком и покупателем (заказчиком и исполнителем). Но если за рассрочку или отсрочку оплаты договором предусмотрено начисление процентов, то речь идет о предоставлении покупателю коммерческого кредит ап. 1 ст. 823 , п. 4 ст. 488 ГК РФ . Посмотрим, какие особенности возникают при его бухгалтерском и налоговом учете, если оба контрагента применяют общий режим налогообложения.
Что такое коммерческий кредит
Само по себе условие об оплате товара через какое-то время после его получения покупателем коммерческим кредитом не является. Предоставление кредита должно быть прямо предусмотрено договоро мп. 14 Постановления Пленумов ВС и ВАС от 08.10.98 № 13/14 ; ФАС ПО от 17.01.2011 № А49-3817/2010 , от 27.07.2010 № А12-24970/2009 ; ФАС СЗО от 01.09.2011 № А56-63305/2010 , от 09.11.2010 № А56-4656/2009 ; ФАС МО от 23.05.2011 № КГ-А40/3752-11 . Тогда поставщик сможет требовать от покупателя не только оплаты товаров, но и уплаты суммы процентов. При этом в договоре должны быть указан ыПостановление ФАС ПО от 19.11.2009 № А12-4139/2009 :
- сумма, на которую будут начисляться проценты;
- ставка процентов;
- период начисления процентов.
И не путайте коммерческий кредит с начислением процентов за несвоевременную оплату по ст. 395 ГК РФ (ответственность за неисполнение денежного обязательства)ст. 395 ГК РФ .
Проценты по коммерческому кредиту - будет ли НДС?
При отгрузке товара продавец начисляет НДС и выставляет счет-фактуру на стоимость товара, указанную в договоре. Но нужно ли включать в налоговую базу сумму процентов по коммерческому кредиту? И нужно ли выставлять отдельный счет-фактуру на проценты? К этой проблеме есть два подхода.
ПОДХОД 1. Сумма процентов включается в налоговую базу по НДС. За этот вариант ратуют и Минфин, и ФНС. Их основной аргумент заключается в том, что проценты по коммерческому кредиту связаны с оплатой товаро вподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ ; Письма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-11/457 ; ФНС от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426@ . Однажды с этим согласился и су дПостановление ФАС ДВО от 27.01.2010 № Ф03-8066/2009 .
Если вы согласны с контролирующими органами, то имейте в виду, что НДС, исчисленный с суммы процентов, нельзя предъявить покупател юподп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 ; Постановление ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08 . То есть при получении от покупателя процентов продавец должен определить налог от их суммы по расчетной ставке 18/118 или 10/110подп. 2 п. 1 ст. 162 , п. 4 ст. 164 НК РФ , составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя, зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур (в части 1, не указывая при этом дату выставления в графе 2), зарегистрировать в книге прода жподп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 ; п. 18 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 и уплатить налог в бюджет.
ПОДХОД 2. С процентов по кредиту НДС не исчисляется. Проценты по коммерческому кредиту - это плата за пользование займом. Покупатель должен продавцу деньги не за товар, а за более позднюю его оплату. А заем - это не облагаемая НДС операция. Значит, налога в процентах быть не должн оподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Большинство судов с этим соглашаютс яПостановления ФАС СЗО от 27.01.2012 № А26-4056/2011 ; ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08 ; 3 ААС от 20.11.2008 № А33-6473/2008-03АП-3211/2008 ; ФАС ПО от 15.11.2011 № А12-1917/2011 .
Но если спорить с налоговиками не хочется, то, конечно, безопаснее исчислить НДС с суммы процентов. И поскольку этот НДС не предъявляется покупателю, его можно учесть при расчете налога на прибыль в прочих расхода хподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ .
А покупателю вычет НДС с процентов не положен, так как счет-фактура на проценты ему не выставляетс яПисьмо Минфина от 29.12.2011 № 03-07-11/356 .
Как проценты учитываются для целей налогообложения
На дату реализации товаров продавец включает в доходы от реализации выручку в размере стоимости товаров по договор уп. 3 ст. 271 НК РФ . А проценты включаются в прочие или внереализационные доходы на последний день каждого месяца, в котором они начисляются. В месяце, когда кредит возвращается, - на дату возврат ап. 3 ст. 43 , п. 6 ст. 250 , п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ .
Покупатель признает проценты в числе прочих или внереализационных расходов на те же даты, когда продавец признает доход, но в пределах норматива, как любые другие проценты по кредитам и займа мподп. 2 п. 1 ст. 265 , ст. 269 , п. 8 ст. 272 , п. 4 ст. 328 НК РФ . И если сумма уплаченных процентов оказалась больше, чем сумма процентов, включаемая в расходы по налогу на прибыль, разница для целей налогообложения не учитываетс яп. 8 ст. 270 НК РФ .
Как операции, связанные с кредитом, отражаются в бухучете
У продавца в день отгрузки проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») отражается выручка в размере договорной стоимости товаров. Проценты же, начисляемые на последний день каждого следующего месяца (начиная с месяца предоставления кредита), могут увеличивать выручку (делается аналогичная проводка). Либо вы можете учитывать их как прочие доходы, что удобнее, поскольку при таком подходе бухгалтерский учет будет ближе к налоговому: дебет счета 62 – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1)подп. «б» п. 12 , пп. 4 , 7 ПБУ 9/99 . Любой из предложенных вариантов должен быть прописан в учетной политике организаци ип. 7 ПБУ 1/2008 .
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
При оплате товара с рассрочкой или отсрочкой платежа лучше обойтись вообще без процентов, просто увеличив стоимость товаров. Это упростит учет: покупателя избавит от нормирования процентов, а также сблизит его бухгалтерский учет с налоговым, а продавцу позволит избежать проблем с исчислением НДС с процентов.
Если вы решите исчислять НДС с процентов, то одновременно с начислением процентов вы делаете проводку на сумму налога: дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (или счета 91, субсчет 91-2), – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, «Отложенный налог». Ведь пока к вам на счет не поступили проценты по кредиту, уплачивать с них НДС вы не обязаны. В балансе отложенный налог попадет в прочие обязательства. Когда же проценты вам перечислят, нужно будет сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
У покупателя при получении товара к учету принимается только его стоимость по договору. А проценты будут отражаться в учете по мере начисления на последний день каждого месяца и на дату погашения кредита в составе прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2, – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76)пп. 6, 7 ПБУ 15/2008 ; пп. 11 , 14.1 ПБУ 10/99 ).
В бухучете никакого нормирования расходов нет. И если получится так, что в налоговом учете вы сможете учесть меньше процентных расходов, чем в бухгалтерском, то появится постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 . В учете оно отражается проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если вы знаете, что по каким-то причинам оплачивать товары в срок вам будет затруднительно, то лучше сразу договориться с контрагентом о начислении разумных процентов с определенного дня после поставки.
Организация "Х" передает организации "Y" оборудование с оплатой в рассрочку и по факту полного выкупа право собственности на оборудование перейдет организации "Y". Оборудование приобретено для перепродажи. Право собственности на оборудование у покупателя возникает после окончательной оплаты его стоимости.
Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговая база по налогу на прибыль в отношении операции по реализации оборудования может быть сформирована (и в части доходов, и в части расходов) на дату перехода права собственности на оборудование к покупателю.
НДС начисляется на дату фактической передачи оборудования покупателю.
В бухгалтерском учете фактическую себестоимость оборудования после его отгрузки и до перехода права собственности на него к покупателю (полной оплаты стоимости) следует учитывать по дебету счета 45 "Товары отгруженные". После перехода права собственности на оборудование организации следует отражать выручку от его продажи с одновременным списанием его фактической себестоимости.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые отношения, связанные с куплей-продажей товара, регулирует ГК РФ.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) ( ГК РФ).
В соответствии с ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В силу , ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора; условия договора определяются по усмотрению его сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами ( ГК РФ)).
Исходя из приведенных норм РФ следует, что стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности на товар.
В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором ( ГК РФ).
ГК РФ предусматривает возможность заключения договора купли-продажи с рассрочкой платежа, что предполагает оплату товара через некоторое время после передачи покупателю (частями или этапами) ( ГК РФ). При продаже товара в рассрочку в договоре является обязательным указание цены товара, порядка, сроков и размеров платежей.
Налог на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ ( НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами ( НК РФ).
Согласно , НК РФ в целях НК РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации ранее приобретенных товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за оборудование согласно заключенному договору (без НДС), следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации ( , НК РФ).
При применении метода начисления в целях НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав ( НК РФ).
На основании , НК РФ доход от реализации товара учитывается на дату перехода права собственности на него к покупателю.
Таким образом, организация-продавец, применяющая в целях НК РФ метод начисления, обязана отразить доход от реализации оборудования на дату перехода права собственности на него к покупателю, определяемую исходя из условий договора купли-продажи (смотрите Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700, от 20.07.2006 N , УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N ).
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации право собственности на оборудование переходит к покупателю на дату окончательной оплаты его стоимости, полагаем, что на эту дату организации-продавцу следует отражать доход от реализации оборудования. Основания для признания выручки от реализации оборудования в целях налогообложения прибыли в момент его отгрузки в данной ситуации отсутствуют (смотрите, например, АС Московского округа от 26.11.2014 N Ф05-13593/14 по делу N А40-2430/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 N ).
В целях НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для целей деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ ( НК РФ).
В соответствии с НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений НК РФ.
Иными словами, расходы на приобретение оборудования в рассматриваемой ситуации можно учесть для целей налогообложения не раньше момента его реализации покупателю.
Если право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент полной оплаты его стоимости, то затраты на приобретение этого оборудования можно признать только на эту дату.
Таким образом, в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на прибыль в отношении операции по реализации оборудования может быть сформирована (и в части доходов, и в части расходов) только после полной оплаты стоимости оборудования покупателем.
Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС ( НК РФ).
В целях НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено , НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат ( НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
НК РФ не содержит понятия отгрузки. Официальные органы разъясняют, что датой отгрузки (передачи) товаров в целях исчисления НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (смотрите Минфина России от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 30.12.2014 N , от 28.04.2014 N ).
В Минфина России от 11.03.2013 N 03-07-11/7135 разъясняется, что если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде, то начисление НДС следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности.
Таким образом, возникновение налоговых обязательств по НДС у продавца связано не с переходом права собственности, а с моментом передачи товара. В целях исчисления НДС для поставщика не имеет значения, какой момент перехода права собственности установлен договором. НДС в любом случае должен быть начислен в момент отгрузки (составления первого документа на отгрузку, например, товарной накладной), то есть в том налоговом периоде, в котором произведена такая отгрузка (если раньше не поступила оплата (частичная оплата) от покупателя).
Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с НК РФ как стоимость оборудования, исчисленная исходя из цены, указанной в договоре без НДС ( НК РФ).
При реализации оборудования организация должна выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки ( НК РФ).
Бухгалтерский учет
Оборудование, приобретенное для перепродажи, для целей бухгалтерского учета признается товаром (п.п. 2, 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств") и учитывается на счете 41 "Товары".
В силу п. 5 "Доходы организации" (далее - ) выручка от продажи продукции и товаров учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п.п. 6, 6.1 ).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных п. 12 , одним из которых является свершившийся факт перехода права собственности на товар от организации к покупателю (пп. "г").
В момент признания выручки от продажи товаров в составе расходов по обычным видам деятельности учитывается их фактическая себестоимость (п.п. 5, 7, 16, 18 "Расходы организации" (далее - )).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, в случае, если выручка от продажи товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, для указанных целей используется счет 45 "Товары отгруженные". Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке товаров.
Предъявленный при отгрузке оборудования НДС может отражаться в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На дату перехода права собственности на товар к покупателю организация списывает сумму начисленного к уплате НДС со счета 76 в дебет счета 90, субсчет "НДС".
С учетом вышеизложенного полагаем, что операции по реализации оборудования в такой ситуации могут быть отражены в учете организации следующим образом:
на основании товарной накладной на отгрузку оборудования:
Дебет 45 Кредит 41
- отгружено (передано перевозчику) оборудование;
на основании выставленного счета-фактуры:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС в момент отгрузки (передачи перевозчику) оборудования;
на основании выписки банка:
Дебет 51 Кредит 62
- получен платеж в счет оплаты стоимости оборудования;
на дату последнего платежа (дату перехода права собственности на оборудование):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка от продаж"
- признана выручка от продажи оборудования;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- списана фактическая себестоимость проданного оборудования;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 76
- списан начисленный НДС.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Переход права собственности на товар по договору купли-продажи;
- . Учет при реализации товаров с особым переходом права собственности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
При покупке государственного или муниципального имущества, составляющего казну, организации выступают налоговыми агентами по НДС. При этом возникают вопросы с порядком и сроком уплаты налога, если оплата происходит с рассрочкой платежа. Ответов Налоговый кодекс не дает. Их можно найти в письмах Минфина России .
Согласно Налоговому кодексу ) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджеты. В частности, организация признается налоговым агентом по НДС при приобретении «<…> госимущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования <…>» . Компания должна:
— определить налог расчетным методом (по ставке 18/118);
— удержать его из суммы, которую необходимо перечислить продавцу этого имущества;
— перечислить НДС в бюджет.
Применение организацией спецрежима не освобождает ее от исполнения обязанности налогового агента по НДС .
Однако есть случай, когда компания, даже покупая имущество, составляющее казну, не должна удерживать НДС. Это покупка земельного участка. Дело в том, что операции по реализации земельных участков не признаются объектом обложения НДС .
Общество может приобретать государственное или муниципальное имущество, составляющее казну, в рассрочку. Налоговый кодекс в этом случае не установил порядок и срок уплаты НДС. Минфин России разъяснил эти вопросы .
Порядок исчисления и уплаты НДС
При покупке в рассрочку государственного или муниципального имущества, составляющего казну, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, которую организация-покупатель перечисляет продавцу. При этом налог исчисляется расчетным методом (по ставке 18/118) в момент перечисления денег за приобретенное имущество .
Кроме того, по мнению чиновников, проценты, подлежащие уплате организацией в случае предоставления ей рассрочки по оплате имущества, увеличивают налоговую базу по НДС .
Письмо ФНС России от 12 мая 2010 г. N ШС-37-3/1426@
Применение налогового вычета
Если организация является плательщиком НДС, то уплаченную сумму налога в бюджет при исполнении обязанности налогового агента она может принять к вычету. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
— приобретенное имущество используется в операциях, облагаемых НДС, и принято к учету;
— сумма налога перечислена в бюджет;
— компания самостоятельно составила счет-фактуру в 2 экземплярах: первый зарегистрирован в книге продаж, второй — в книге покупок.
Кроме того, ФНС России в своем письме указала, что в случае предварительной оплаты приобретенного казенного имущества налоговый агент вправе применить вычет только при наличии счета-фактуры, составленного на предоплату, и только после принятия на учет данного имущества (это обстоятельство должно быть подтверждено первичными документами).
Отметим, что право на зачет у налогового агента возникает сразу же после перечисления налога в бюджет. Значит, заявить его можно уже в декларации в том периоде, в котором НДС был уплачен.
Если организация, приобретающая казенное имущество, планирует его использовать в операциях, не облагаемых НДС, она должна уплатить налог в общем порядке, но взять его на вычет не имеет права. При этом сумма налога включается в стоимость приобретенного имущества . В аналогичном порядке учитывается сумма уплаченного НДС у налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС в связи с применением специальных налоговых режимов либо освобожденных от исполнения обязанности плательщиков НДС.
Пример
Организация приобрела здание у Комитета по управлению муниципальным имуществом в рассрочку на 4 года под 5% годовых. Его стоимость составляет 6 млн. руб., в т.ч. НДС — 915 254,24 руб., ежемесячный платеж — 125 000 руб., в т.ч. НДС — 19 067,80 руб., ежемесячные проценты по рассрочке — 25 000 руб. Стороны подписали договор купли-продажи и акт приема-передачи 01.10.2010. Деньги в Комитет по управлению муниципальным имуществом в размере 105 932,20 руб. организация перечислила 23.10.2010. Госпошлину в размере 15 000 руб. компания оплатила и подала документы на госрегистрацию 01.11.2010. Свидетельство о госрегистрации права собственности на здание организацией получено 03.12.2010. Кроме того, бухгалтер принял решение не включать начисленные проценты за рассрочку оплаты имущества в базу для расчета НДС. Согласно учетной политике проценты за пользование заемными средствами не увеличивают стоимость приобретаемого имущества. Также здание может быть учтено в составе объектов основных средств не ранее чем будут поданы документы на государственную регистрацию прав на этот объект недвижимости.
При этом в учете бухгалтер должен сделать следующие записи по приобретению объекта недвижимости:
1 октября 2010 г.
Дебет 08 Кредит 60
— 5 084 745,76 руб. (6 000 000 — 915 254,24) — отражена стоимость объекта недвижимого имущества как вложения во внеоборотные активы на основании акта приемки-передачи основного средства;
Дебет 19 Кредит 76 «Налоговый агент по НДС»
— 915 254,24 руб. — отражен НДС по приобретенному имуществу;
23 октября 2010 г.
Дебет 60 Кредит 51
— 105 932,20 руб. (125 000 — 19 067,80) — перечислен первый платеж за приобретенное имущество;
Дебет 76 «Налоговый агент по НДС» Кредит 68 «НДС»
— 19 067,80 руб. — удержан НДС при выплате денег продавцу;
29 октября 2010 г.
Дебет 91-2 Кредит 67 «Проценты по коммерческому кредиту»
— 25 000 руб. — начислены проценты по условиям договора;
Дебет 67 «Проценты по коммерческому кредиту» Кредит 51
— 25 000 руб. — перечислены проценты за отсрочку платежа.
В ноябре и декабре бухгалтер должен делать в учете аналогичные проводки по перечислению сумм долга и процентов за приобретенное имущество и удержанию НДС.
Кроме того, 01.11.2010 нужно сделать в учете следующие записи:
Дебет 68 «Госпошлина» Кредит 51
— 15 000 руб. — оплачена госпошлина за регистрацию права собственности на объекты недвижимости;
Дебет 08 Кредит 68 «Госпошлина»
— 15 000 руб. — затраты на госпошлину включены в первоначальную стоимость объекта недвижимости;
Дебет 01 Кредит 08
— 5 099 745,76 руб. (5 084 745,76 + 15 000) — здание принято на учет в составе основных средств. Сумма НДС, удержанная организацией при исполнении ей обязанности налогового агента за IV кв. 2010 г., составит: 19 067,80 руб. х 3 мес. = 57 203,40 руб.
Налоговый агент 1/3 суммы удержанного НДС должен перечислить в бюджет не позднее 20.01.2011. Заявить ее на вычет компания может уже в декларации за IV кв. 2010 г. при условии, что до ее подачи удержанный налог в бюджет был перечислен.
В учете будут следующие проводки:
Дебет 68 «НДС» Кредит 51
— 19 067,80 руб. — исполнена обязанность налогового агента по уплате НДС в бюджет;
Дебет 68 «НДС» Кредит 19
— 19 067,80 руб. — НДС принят к вычету.
Не позднее 21.02.2011 (20.02.2011 — воскресенье) и 21.03.2011 (20.03.2011 — воскресенье) организация должна уплатить оставшиеся 2/3 суммы удержанного ей НДС — 38 135,60 руб. (19 067,80 руб. х 2 мес.).
Не позднее 21.02.2011:
Дебет 68 «НДС» Кредит 51
Не позднее 21.03.2011:
Дебет 68 «НДС» Кредит 51
— 19 067,80 руб. — исполнена обязанность налогового агента по уплате НДС в бюджет.
Право на вычет по перечисленному НДС в сумме 38 135,60 руб. организация может заявить только в декларации за I кв. 2011 г. при условии, что до ее подачи удержанный налог в бюджет был перечислен.
В учете это будет отражено следующей записью:
Дебет 68 «НДС» Кредит 19
— 38 135,60 руб. — НДС принят к вычету.
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала
Экспертиза статьи:
А.С. Елин,
генеральный директор компании «Академия аудита»
Примечание
А.Б. Кротин, старший юрист юридической компании «Налоговик»
При приобретении имущества, составляющего казну, организация-покупатель выступает налоговым агентом по НДС. Она должна удержать с дохода продавца налог и перечислить его в бюджет. При этом если такое имущество куплено в рассрочку, по мнению Минфина России (письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320), проценты за ее предоставление должны учитываться при расчете НДС. Аналогичный вывод был сделан специалистами ФНС России (письмо ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@).
Однако эта точка зрения является спорной. Если проценты за рассрочку не увеличивают цену имущества, то оснований для их учета в налоговой базе по НДС нет. Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база по этому налогу при реализации товаров определяется как стоимость товаров, исчисленная в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. В данной норме указано также, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, оговоренная сторонами сделки. Подобный случай был рассмотрен судом в пользу налогоплательщика в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2008 года N А56-52426/2007.
Таким образом, проценты за покупку в рассрочку имущества, составляющего казну, могут не учитываться при исчислении НДС. Однако вероятны споры с налоговыми органами.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320, от 19.03.2010 N 03-07-11/72, от 16.09.2009 N 03-07-11/228
*(2) ст. 24 НК РФ
*(3) п. 3 ст. 161 НК РФ
*(4) письмо Минфина России от 14.05.2009 N 03-07-07/42
*(5) подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ
*(6) письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320, от 19.03.2010 N 03-07-11/72, от 16.09.2009 N 03-07-11/228
*(7) письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-07-11/72
*(8) письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320, ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@
*(9) пост. ФАС СЗО от 17.11.2008 N А56-52426/2007, от 14.12.2006 N А13-15240/2005-14
*(10) п. 3 ст. 174 НК РФ
*(11) письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320, от 19.03.2010 N 03-07-11/72
*(12) письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@
*(13) подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ
* Компания не несет ответственности за достоверность информации, изложенной в авторских комментариях, размещенных на сайте
